【正文】 ）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解 （二）個人所得稅的處理 （ 3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理 什么是內(nèi)部退養(yǎng)呢？根據(jù)《關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函 [2023]45號）中對第 65個問題的解釋： “ 按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足 5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù) ” 。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。 內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不一樣的，內(nèi)部退養(yǎng)是內(nèi)退后還會取得用工企業(yè)給予的基本生活費(fèi)，而提前退休取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。 三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解 （二）個人所得稅的處理 （ 3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān) 政策問題的通知》（ 國稅發(fā) [1999]58號 ）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 三、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解 （ 3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理 國稅發(fā) [1999]58號文件明確規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入， 應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的 “ 工資、薪金 ” 所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率， 再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的 “ 工資、薪金 ” 所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的 “ 工資、薪金 ” 所得 合并 ，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。 案例分析 某單位職工老李 2023年 11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入 100000元，退養(yǎng)工資 2023元（其至法定離退休年齡還有 4年零 2個月）。根據(jù)國稅發(fā) [1999]58號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率，即 100000247。 50＝ 2023（元），（ 2023＋ 2023－3500）＝ 500（元）， 其適用稅率為 3%，速算扣除數(shù)為 0，則老李 2023年 11月應(yīng)納個人所得稅為（100000＋ 2023－ 3500） 3%－ 0＝ 2955（元）。 案例分析 王明是甲公司原總經(jīng)理，再過幾個月就年滿 60周歲準(zhǔn)備退休，目前已經(jīng)退居二線。 2023年 7月，甲公司董事會研究決定，在老王退休前一次性補(bǔ)貼 50萬元。假設(shè)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)為 36個月，根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補(bǔ)貼應(yīng)繳個人所得稅計(jì)算如下： 500000247。 36=， －2023=，適用稅率為 20%，速算扣除數(shù)為 375元。 應(yīng)納個人稅額（ 500000247。 36－ 2023） 20%－375] 36=72100元。 ? “工資 ”與個人所得稅 “工資 ”概念的差異 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知 》（國稅函〔2023〕 259號） ? 防暑降溫費(fèi)是否繳納個人所得稅規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。 ? 比如，河北省地稅局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔 2023〕 46號）第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的 防暑降溫費(fèi) 暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個人所得稅。 ? 問題：是否繳納個人所得稅？ ? 據(jù)國稅發(fā) [1998]155號之規(guī)定，從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中 支付給本單位職工人人有份 的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于免征個人所得稅的范圍。 因此要繳納個人所得稅。 另據(jù)免稅規(guī)定如下：國稅發(fā) [1994]89號文規(guī)定，國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，包括獨(dú)生 子女費(fèi)補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 除上述規(guī)定外，全部繳納個人所得稅。 根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（ 勞動和社保部令第 20號） 第七、八條規(guī)定：企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)的列支渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行； 職工個人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。這是會計(jì)計(jì)提成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。 個人所得稅規(guī)定：（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 9號） ? 《 財(cái)政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（ 財(cái)稅〔 2023〕 103號） ? 關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的新舊政策對比 年金計(jì)繳個稅四步法 ? 第一步：計(jì)算年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 ? 企業(yè)先計(jì)算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計(jì)算各職工的崗位工資和薪級工資之和。 ? 企業(yè)人員月平均工資需按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，相對復(fù)雜些。根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計(jì)局令 1990年第1號），工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報(bào)酬為根據(jù)，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資共六個部分組成，但出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)，計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等 11項(xiàng)不列入工資總額的范圍。企（事）業(yè)單位會計(jì)應(yīng)仔細(xì)閱讀《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。 ? 企業(yè)員工上一年度月平均工資（或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級工資之和）如果不超過工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 300%，即為年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)；如果超過了，則超過 300%以上的部分，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 年金計(jì)繳個稅四步法 ? 第二步：比較年金個人繳費(fèi)部分與本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的 4%。 ? 如果年金個人繳費(fèi)部分不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的 4%，則不計(jì)繳個稅；超過 4%部分，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個稅。 ? 第三步：比較年金單位繳費(fèi)部分與國家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 如果企（事）業(yè)單位繳費(fèi)部分不超過國家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人不計(jì)繳個稅；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個稅。 ? 國家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)見于以下兩個文件： ? 《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第 20號）第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。 ? 《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔 2023〕 37號）第八條規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的 8%。個人繳費(fèi)比例不超過上年度本人繳費(fèi)工資基數(shù)的 4%。 年金計(jì)繳個稅四步法 ? 第四步：將工資、薪金所得與第二步、第三步計(jì)算出的并入部分合計(jì)，按工資、薪金所得納稅。 ? ? 這一步不需多說，企（事）業(yè)單位會計(jì)都能準(zhǔn)確運(yùn)用個稅扣除額和七級累進(jìn)稅率。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)： ? 要及時(shí)報(bào)送資料。建立年金計(jì)劃的次月 15日內(nèi)，企（事）業(yè)單位要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函。如果年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化，要在次月 15日內(nèi)重新報(bào)送。如果不按時(shí)報(bào)送資料，不僅計(jì)繳年金個稅沒有充分依據(jù)，而且根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正，處以罰款。 年金計(jì)繳個稅四步法 ? 要把握政策生效時(shí)間。財(cái)稅〔 2023〕 103號文件從自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 2023年的年金仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔 2023〕 694號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 9號）計(jì)繳個稅。年所得 12萬元以上的個人在年度終了后 3個月內(nèi)要自行辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分年金所屬年度，正確計(jì)繳稅款。 ? 由于政策有延遲效應(yīng)，本文不討論個人領(lǐng)取年金時(shí)如何計(jì)繳個稅。年金基金投資運(yùn)營收益只計(jì)入個人賬戶，同樣在退休后領(lǐng)取，也不予討論。 ? 財(cái)稅〔 2023〕 103號文件僅涉及了個人所得稅，未涉及企業(yè)所得稅。年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)繳企業(yè)所得稅仍按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 27號）規(guī)定處理，即不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不予扣除。 ? 工資薪金 基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、其他類似工資的支出。 直接發(fā)放現(xiàn)金 （ 1）已經(jīng)實(shí)際支付； （ 2）足額扣繳個稅； 國家稅務(wù)總局 關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知 國稅函 [2023]259號 ? 各地國稅局應(yīng)于每年 7月底前，將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。 各地地稅局應(yīng)于每年 11月底前，將國稅局提供的有關(guān)信息的比對及使用效果等情況通報(bào)或反饋同級國稅局 （ 3）合理的工資薪金：符合經(jīng)營常規(guī)、有市場機(jī)制決定的工資薪金水平。 聯(lián)想案例 注意：股東工資與股息分配存在稅率差如何進(jìn)行籌劃？ 稿費(fèi)與工資的拆分 工資薪金的節(jié)稅操作方法 工資薪金的節(jié)稅操作方法 【 案例分析 】 ：企業(yè)一職工拿到 18000元年終獎 金，該如何繳稅？ 【 解析 】 ： 18000/12=1500（元） 稅率為 3%，速算扣除數(shù)為 0元。 應(yīng)納個人所得稅 =18000 3%=540（元） 稅后的獎金額 =18000540=17460（元） 如果該職工拿到的獎金額為 18600元呢？ 同樣的道理： 18600/12=1550（元） 稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105元。 應(yīng)納個人所得稅 =18600 10%105=1755（元） 稅后的獎金額 =186001755=16845（元） [分析 ]：你察覺到什么奇怪的現(xiàn)象？ 年終獎籌劃小案例： 1800018000*3%=X（ X*10%105） X=19283 1800018000*3%=17460 19283（ 19283*10%105） = 工資薪金的節(jié)稅操作方法 年終獎金發(fā)放的節(jié)稅方法 結(jié)論：年終獎金的漏洞 無效區(qū)間 [18001元－ ] [54001元－ ] [108001元－ 114600元 ] [420231元－ 447500元 ] [660001元－ ] [960001元－ 1120230元 ] 基本工資與年終獎金的權(quán)衡 某股份公司總經(jīng)理稅前收入 24萬元（不含三險(xiǎn)一金），如何使個人所得稅支出最小化？ 比較分析以下三個方案： 【 方案一 】 ： 按月平均發(fā)放 【 方案二 】 ： 每月 9000元，剩余作為年終獎 【 方案三 】 ： 每月 12500元，剩余作為年終獎 【 規(guī)律分析 】 ：節(jié)稅規(guī)律？ 基本工資與年終獎金的權(quán)衡 【 方案一 】 ：按月平均發(fā)放 應(yīng)納稅額＝ 【 （ 240000/12－ 3500） 25%－1005】 12=37440（元） 【 方案二 】 ：每月 9000元，年終獎 132023元 應(yīng)納稅額 =【 （ 9000－ 3500） 20％－ 555】 12+（ 132023 25％－ 1005）＝ 38535（元） 基本工資與年終獎金的權(quán)衡 【 方案三 】 ：每月 12500元，年終獎 90000元 應(yīng)納稅額 =【 （ 12500－ 3500） 20％－ 555】 12+（ 90000 20％－ 555）＝ 32385 （元） 【 分析結(jié)論 】 ：掌握節(jié)稅規(guī)律 你的猜想與判斷？ 基