【正文】 在繼承現(xiàn)行有效規(guī)定的基礎(chǔ)上，將企業(yè)重組、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性。 記者：請(qǐng)您談?wù)勑碌摹锻▌t》有哪些改革目標(biāo)？ 負(fù)責(zé)人：總的來(lái)講，修訂《通則》是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新，主要有以下三個(gè)改革目標(biāo)： 一是建立具有開(kāi)放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。修訂的《通則》頒發(fā)后，將以《通則》為主體，以企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范、財(cái)政資金監(jiān)管辦法為配套，以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)辦法為補(bǔ)充，以此建立新型的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。由于企業(yè)財(cái)務(wù)行為是不斷變化的，各時(shí)期財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)也有所不同，相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地調(diào)整、改革，從而得以不斷發(fā)展和完善。 二是建立權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范。修訂的《通則》從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。從管理對(duì)象來(lái)講，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素是資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。也就是說(shuō)，要著重從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，改變過(guò)去“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向。 三是建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。按照建立企業(yè)“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的要求，修訂的《通則》從企業(yè)財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)激勵(lì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督四個(gè)方面建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)。特別是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是建立有效的內(nèi)部制衡很重要的一個(gè)方面，它表現(xiàn)為財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督、審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督、職工對(duì)管理層的監(jiān)督、投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，健全的企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)監(jiān)督以及來(lái)自社會(huì)的監(jiān)督。這對(duì)于維護(hù)企業(yè)各方權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)正常運(yùn)行，具有重大意義。 記者：在新的《通則》中有哪些具體的財(cái)務(wù)改革措施？ 負(fù)責(zé)人：修訂的《通則》對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了許多的改革，具體措施有以下幾個(gè)方面： 一是改革財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理方式。財(cái)政管理企業(yè)財(cái)務(wù)的主要工作內(nèi)容體現(xiàn)為：制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政財(cái)務(wù)政策、建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，實(shí)施財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況；主要管理方法是：指導(dǎo)、管理、監(jiān)督、服務(wù)。 二是明確了政府投資等財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)處理政策。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助作為企業(yè)利潤(rùn)核算。但是，在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)家財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，這是由我國(guó)以公有制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)制度及國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理職能所決定的。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也作了一些除外安排。如果完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財(cái)政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。因此，修訂的《通則》根據(jù)現(xiàn)階段國(guó)家財(cái)政資金的使用方式，對(duì)財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做了特殊規(guī)定。 三是改革企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)制度。將原從職工福利費(fèi)列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)取消按工資總額14%提取職工福利費(fèi)的做法。 四是規(guī)范了職工激勵(lì)制度。企業(yè)對(duì)職工激勵(lì)，包括即期的獎(jiǎng)勵(lì)和遠(yuǎn)期的股權(quán)激勵(lì)兩大類型。即期獎(jiǎng)勵(lì)，本質(zhì)上屬于工資范疇，修訂的《通則》規(guī)定通過(guò)調(diào)整內(nèi)部分配制度來(lái)解決，或者作為銷售提成而列入管理費(fèi)用。遠(yuǎn)期股權(quán)激勵(lì)，本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權(quán)益讓出一部分給職工，因此，在通過(guò)回購(gòu)股份實(shí)施激勵(lì)的情況下，應(yīng)當(dāng)與《公司法》的規(guī)定相一致，以可供投資者分配的利潤(rùn)解決。 五是強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此，修訂的《通則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配的條款中，也體現(xiàn)了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。 記者：新的《通則》作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)章制度，它與國(guó)有資產(chǎn)管理制度有什么關(guān)系？ 修訂的《通則》是所有國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范，也是國(guó)有資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則之一。從管理職能講，財(cái)務(wù)制度體現(xiàn)著國(guó)家作為國(guó)有資本所有者和社會(huì)管理者，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，而不僅僅是以國(guó)有股東身份針對(duì)國(guó)有資本的流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行管理。從管理范圍看，財(cái)務(wù)制度適用的企業(yè)并不限于納入國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的企業(yè)，而且對(duì)非國(guó)有企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位具有重大的指導(dǎo)作用。在管理對(duì)象上，財(cái)務(wù)制度以企業(yè)法人為對(duì)象，而不是光以國(guó)有資產(chǎn)為對(duì)象。因此，修訂的《通則》與國(guó)有資產(chǎn)管理制度，無(wú)論從理論上講，還是從實(shí)際需要來(lái)看，兩種制度是不可互相代替的制度體系。 記者：企業(yè)執(zhí)行新的《通則》有哪些要求？ 負(fù)責(zé)人：修訂的《通則》對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是深遠(yuǎn)的，也是具有現(xiàn)實(shí)意義的。企業(yè)執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 一是做好新舊財(cái)務(wù)制度的平穩(wěn)過(guò)渡。新舊財(cái)務(wù)制度體系截然不同，修訂的《通則》實(shí)施后，由于配套辦法需要逐步出臺(tái)，原有的行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度以及其他財(cái)務(wù)規(guī)定暫時(shí)還不能完全被替代，但凡是與修訂的《通則》不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以修訂的《通則》為準(zhǔn)；凡是原有規(guī)章和修訂的《通則》都沒(méi)有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)向財(cái)政部門(mén)反映。 二是改革職工福利費(fèi)的管理制度。執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照職工工資總額計(jì)提14%的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來(lái)按規(guī)定在應(yīng)付福利費(fèi)列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，應(yīng)在國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費(fèi)用中列支。 三是注意落實(shí)投資者、經(jīng)營(yíng)者不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任。按照原有的財(cái)務(wù)制度，投資者、經(jīng)營(yíng)者容易造成角色互相錯(cuò)位、越位或者缺位。修訂的《通則》對(duì)于企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，明確應(yīng)當(dāng)由投資者審議決定，或者按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行，并規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)照檢查各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，該修訂的修訂，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定；然后在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，并加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，把規(guī)章制度落到實(shí)處。當(dāng)然，投資者履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定通過(guò)企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而不是游離于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之外。 四是貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實(shí)施修訂的《通則》。對(duì)集團(tuán)內(nèi)部，需要避免眾多成員企業(yè)各自為政，以便調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)體制，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)政策，實(shí)施企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)集團(tuán)外部，需要統(tǒng)一歸口主管財(cái)政機(jī)關(guān)的管理，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取有利的理財(cái)環(huán)境。[2]?第 21 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