【正文】 于適用 《 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定 》 的若干問(wèn)題的解釋第一條 具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”： （ 1）用發(fā)票； （ 2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票； （ 3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 虛開(kāi)稅款數(shù)額 1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取 5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。 43 掛靠與虛開(kāi) 對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票的規(guī)定 按照 《 中華人民共和國(guó)刑法修正案（八） 》 第三十三條，“在刑法第二百零五條 后增加一條，作為第二百零五條之一： “虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金”， “單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！薄? 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 （國(guó)務(wù)院令 2023 第 587號(hào) )第三十七條明確規(guī)定： 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得； 虛開(kāi)金額在 1萬(wàn)元以下的，可以并處 5萬(wàn)元以下的罰款 ； 虛開(kāi)金額超過(guò) 1萬(wàn)元的，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下的罰款 ； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 44 掛靠與虛開(kāi) 虛開(kāi)用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票并收取手續(xù)費(fèi) 的行為如何處理 最高院刑事審判庭 司法實(shí)踐中，一些單位或個(gè)人在沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)、沒(méi)有提供 (接受 )應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人大量 虛開(kāi)用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票 ，票面數(shù)額巨大，并按開(kāi)票金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)此應(yīng)如何處理，存在較大爭(zhēng)議。有意見(jiàn)認(rèn)為，我國(guó)刑法沒(méi)有規(guī)定虛開(kāi)普通發(fā)票罪，只在第二百零五條規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，因此，按照罪刑法定原則的要求，上述行為不能以犯罪論處。另有意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)定罪，但在確定罪名上亦存疑惑。 我們認(rèn)為， 虛開(kāi) 用于結(jié)算貨款的 普通發(fā)票并收取手續(xù)費(fèi) ，情節(jié)嚴(yán)重的，可以依照刑法 第二百零九條第四款 規(guī)定的 非法出售發(fā)票罪 處理。 為他人虛開(kāi)用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票的行為，主觀上以牟取非法利益為目的，客觀上其虛開(kāi)的發(fā)票可能被用于偷稅、騙稅、非法經(jīng)營(yíng)、貪污、侵占等違法犯罪活動(dòng)，在開(kāi)票額達(dá)到一定數(shù)值時(shí)，即具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，應(yīng)當(dāng)在罪刑法定的原則下定罪處罰。 45 掛靠與虛開(kāi) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 【 2023】 1211號(hào)） 北京市國(guó)家稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于諾基亞公司采用總公司對(duì)北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的請(qǐng)示》 （京國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 379 對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由 總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的 ，不屬于 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) 〔 1995〕 192號(hào) ）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 請(qǐng)大家注意： 總局 192號(hào)文只要求，收款人必須是和發(fā)貨人一致 。 但沒(méi)觃定具體的付款途徑。 1211號(hào)文同樣保持了這個(gè)口徑。 46 掛靠與虛開(kāi) 總結(jié) : 關(guān)于虛開(kāi)行為的認(rèn)定 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票。 行為人有以下四種行為之一的 ，即構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的行為 ： 1．為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 2．為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 3．讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 4．介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 掛靠與虛開(kāi) 實(shí)際執(zhí)行 47 幾種特殊形式的認(rèn)定 （ 1）對(duì)非法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，以及進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，依據(jù)違法犯罪事實(shí)確定為四種虛開(kāi)形式之一。 （ 2）對(duì)納稅人之間沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為，應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)。 （ 3）對(duì)偽造增值稅專用發(fā)票后虛開(kāi)、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票后虛開(kāi)、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票后虛開(kāi)、盜竊增值稅專用發(fā)票后虛開(kāi)、使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票后虛開(kāi)的，均應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 （ 4）對(duì)同一控制人（自然人、自然人團(tuán)伙或經(jīng)濟(jì)組織）在關(guān)聯(lián)納稅人之間的虛開(kāi)行為，按“為自己虛開(kāi)”定性處理。 （ 5）對(duì)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，不認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，按非善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票追繳稅款并加收滯納金。 掛靠與虛開(kāi) 48 要求及風(fēng)險(xiǎn) 要求 ： 增值稅專用發(fā)票作用視同現(xiàn)金，管理比照支票。 風(fēng)險(xiǎn)一 ： 增值稅專用發(fā)票出現(xiàn) 折損、污漬 、票面 信息不完 整、壓線、錯(cuò)格 等都可能導(dǎo)致發(fā)票 不能抵扣稅款 。 風(fēng)險(xiǎn)二 ： 涉稅罪名較多，均由 《 刑法 》 規(guī)定。 49 掛靠與虛開(kāi) 50 掛靠與虛開(kāi) BACKGROUND 建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅檢查手法 2 第三篇 51 第三是隨機(jī)抽查。 第一是風(fēng)險(xiǎn)模型自動(dòng)識(shí)別； 第二是聯(lián)合稽查、評(píng)估， 稽查有三寶 風(fēng)險(xiǎn)模型后面會(huì)單獨(dú)說(shuō)； 所謂聯(lián)合稽查，就是國(guó)地稅聯(lián)合到企業(yè)來(lái)查； 隨機(jī)抽查，我總結(jié)叫雙隨機(jī)。 為什么你的企業(yè)被稽查、評(píng)估！ 52 《 2023年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》 稅總稽便函 [2023]29號(hào) 2023年稅務(wù)稽查工作的指導(dǎo)思想 圍繞稅收中心工作，嚴(yán)厲打擊各類稅收違法行為 全面推進(jìn)“雙隨機(jī)一公開(kāi)”監(jiān)管 持續(xù)深化稽查改革，推行和健全稽查運(yùn)行機(jī)制 加快稽查信息化建設(shè) 強(qiáng)化稽查隊(duì)伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè) 增強(qiáng)稽查案件查處支撐保障能力 53 建筑業(yè)稅務(wù)檢查概述 工程成本的檢查 直接材料費(fèi)的檢查 直接人工費(fèi)的檢查機(jī)械使用費(fèi)的檢查 其他直接費(fèi)用的檢查 間接費(fèi)用的檢查工程成本的檢查 期間費(fèi)用的檢查 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查 其他業(yè)務(wù)收入的檢查 略 …… 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)的企業(yè)所得稅檢查手法 54 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAIT