【正文】 資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1 000　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　 50　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　 （1 000/10/2）50 　　借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　 25　　　　　　　　　　　　——管理費(fèi)用　　　　　 70　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 95　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　（14525%）　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　 　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　?。?）A公司于2014年2月25日發(fā)現(xiàn)，2013年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元，A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。　　企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)：　　借：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益100　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　100　　借：資本公積——其他資本公積 （10025%）25　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　 25　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 75　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 75　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　?。ㄒ韵潞?jiǎn)稱“甲公司”），2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2013年度的所得稅匯算清繳日為2014年3月31日，適用的所得稅稅率為25%（假定本公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。在2013年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確：（甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅費(fèi)用影響。）　　要求：對(duì)甲公司下列不正確的會(huì)計(jì)處理做出調(diào)整分錄，涉及對(duì)“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整?！　。?）甲公司于2013年1月1日取得A公司20%的股份作為長期股權(quán)投資。2013年12月31日對(duì)A公司長期股權(quán)投資的成本為20 000萬元，市場(chǎng)凈價(jià)為17 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。2013年12月31日，甲公司將長期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為17 000萬元。其會(huì)計(jì)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司　　　　　　 3 000『正確答案』應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備＝20 000－19 000＝1 000（萬元），多計(jì)提2 000萬元?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司　　　　　　 2 000　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　2 000　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（2 00025%）500　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　500　?。?）B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，計(jì)1 800萬股。因B公司欠甲公司3 000萬元，逾期未償還，甲公司于2013年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)?！　〖坠居?月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2013年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用?！　〖坠居?013年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　3 000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　3 000『正確答案』或有資產(chǎn)不確認(rèn)，所以應(yīng)沖減?！　〗瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——營業(yè)外收入　　3 000　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　3 000　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（3 00025%）750　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　750　?。?）2014年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2014年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。　　甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　 200　　　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　 200　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　 200　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　　　200　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　50　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　50　　與此同時(shí)對(duì)2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。『正確答案』屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　〗瑁簤馁~準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　200　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　200　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　 50　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 50　　說明：甲公司在2014年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄（借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200）是正確的，是2014年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2013年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。　?。?）甲公司2013年1月1日用銀行存款1 000萬元購入C公司股份的25%，并對(duì)C公司具有重大影響，但甲公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算。C公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬元，其差額300萬元為存貨評(píng)估增值；甲公司2013年12月1日向C公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊，此外當(dāng)年末C公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷售50%。2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為900萬元。　　甲公司2013年1月1日的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：長期股權(quán)投資——C公司　　　　　　1 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 000　　2013年甲公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理?！赫_答案』應(yīng)按照權(quán)益法核算。　　借：長期股權(quán)投資——C公司（成本）　　1 000　　　　貸：長期股權(quán)投資——C公司　　　　　　1 000　　借：長期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）　　　　　　 ［（900－30050%－70）25%］170　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　 　　170　　合并調(diào)整：　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 430　　　　以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　 170　　　　　　　　　　　　——資產(chǎn)減值損失 2 200　　　　　　　　　　　　——所得稅費(fèi)用　　 200　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　 3 000　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　,其公允價(jià)值將大幅度下降,為減少公允價(jià)值大幅度下降對(duì)公司損益的影響，甲公司決定變更下列會(huì)計(jì)政策。資料如下:　?。?）2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2014年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)500萬股，該股票為2012年6月6日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款6000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。各年末乙公司股票的市場(chǎng)每股價(jià)格如下：2011年12月31日為11元，2012年12月31日為12元，2013年12月31日為13元。　　2014年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。2014年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。　　【要求及答案】判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』①甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確?！　、谂袛嘁罁?jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)?！　、鄹龝?huì)計(jì)分錄：分析：更正會(huì)計(jì)分錄原正確會(huì)計(jì)處理原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理2012年投資時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本6000　　投資收益　10　　貸：銀行存款　6010至2013年末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)：＝500（13－12）＝500（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)—公允變動(dòng)　500　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　5002014年1月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)（6010＋50013－6010）6500　　貸：交易性金融資產(chǎn)（6000＋500）6500　　借：盈余公積　?。?0013－6010）10%＝49 　　利潤分配　　（50013－6010）90%＝441 　　貸：資本公積　?。?00－10）490借：交易性金融資產(chǎn)（6500－1500）5 000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)5000借：資本公積　　　　 490　　貸：盈余公積　　　　　49 　　　　利潤分配　　　　 441借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500　　貸：資本公積　　　　1500－2014年12月31日：借：資本公積　　　[500（10－13）]1500 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1500　?。?）從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為10 000萬元?！　?014年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益?！　≡谕顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：2012年12月31日為13 000萬元；2013年12月31日為15 000萬元；2014年12月31日為9 000萬元?！　　疽螅?）】判斷甲公司2014年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』①甲公司2014年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。　?、谂袛嘁罁?jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式變更為成本模式?！　、鄹龝?huì)計(jì)分錄：分析更正會(huì)計(jì)分錄原會(huì)計(jì)處理原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理2011年末：借：投資性房地產(chǎn)——成本10 000　　貸：銀行存款 　　　　　 10 000至2013年末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)：＝15000－10000＝5000（萬元）2013年末：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　5000　　2014年1月1日：借：盈余公積 　?。?00010%）500　　　利潤分配　　4500 　　貸：投資性房地產(chǎn)5000　　　　借：盈余公積（40010%）40　　利潤分配　　　　　 360　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（10 000/502）400借：投資性房地產(chǎn)　　　 5000　　貸：盈余公積　　　　　　500　　　　利潤分配　　　　　 4500　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400　　貸：利潤分配　　　　　　 360　　　　盈余公積　　　　　　　40－－2014年12月31日借：其他業(yè)務(wù)成本（10000/50）200　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　200　　　　公允價(jià)值變動(dòng)＝9000－15000＝－6000（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　6000　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　6000　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　 200