【正文】 在建工程——建筑工程（工程）　　　　　　　　——安裝工程（工程）　　　　貸：銀行存款　　　　　　預(yù)付賬款②完工時(shí)，補(bǔ)付工程款：　　借：在建工程　　　　貸：銀行存款③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝：　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（設(shè)備）　　　　貸：工程物資——設(shè)備④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出借：在建工程——待攤支出　　貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬⑤在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：在建工程日常發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借“在建工程――待攤支出”，按類別將其分?jǐn)偟矫恳粏雾?xiàng)固定資產(chǎn)中去，進(jìn)行分配。最終每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定要負(fù)擔(dān)一部分待攤支出的內(nèi)容。其他方式取得（1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。（協(xié)議價(jià)——公允價(jià)）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！究跊Q】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫，利潤表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”。（1）盤盈固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（2）匯算清繳前：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（3）結(jié)轉(zhuǎn)：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤（4）提取盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤貸：盈余公積存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)1．對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2．在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入賬務(wù)費(fèi)用?！咀ⅰ恳话愎ど唐髽I(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。（1）棄置費(fèi)用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)（棄置費(fèi)現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）按實(shí)際利利率法攤銷：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤實(shí)i）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【總結(jié)】　?、倨髽I(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。一般的不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模包括增值稅?！　、诒P盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下兩種情況除外：①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)；　?、趩为?dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。改良停用、更新改造停用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊?！咀?】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提折舊原則：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提　無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加，當(dāng)月提；當(dāng)月減少，當(dāng)月不提【注2】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）年限平均法（直線法）　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）247。預(yù)計(jì)使用年限　?。皆瓋r(jià)（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）247。預(yù)計(jì)使用年限　　＝原價(jià)年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)(1預(yù)計(jì)凈殘值率)]/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)凈殘值年折舊額=（原價(jià)累計(jì)折舊）2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－預(yù)計(jì)凈殘值）/2（3）年數(shù)總和法（年限合計(jì)法）　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率　　年折舊率＝尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計(jì)使用年限)　　　　　?。?預(yù)計(jì)使用年限已使用年限)/[n(n+1)/2]　　借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）　　　　管理費(fèi)用（管理部門）　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門）　　　　在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）　　貸：累計(jì)折舊★當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)，計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額，可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊，然后再按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來計(jì)算。雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變，不必段計(jì)算；年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化，必須分段計(jì)算。、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核1．（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。2．如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；　 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；　 如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。3．固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不需要追溯調(diào)整。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1．資本化的后續(xù)支出（此時(shí)停止計(jì)提折舊）：　　借：在建工程　　　　累計(jì)折舊　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　貸：固定資產(chǎn)：借：在建工程　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　原材料、庫存商品等　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出//銷項(xiàng)稅額)　　　　銀行存款等（此時(shí)重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊）：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：在建工程4．替換原固定資產(chǎn)某組成部分，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)扣除被替換部分賬面價(jià)值。(1)安裝新設(shè)備借：在建工程貸：工程物資(2)被替換部分：借：營業(yè)外支出(帳價(jià))貸：在建工程　?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出?！　。?）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)：　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　貸：銀行存款　　　　　　原材料在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短，攤銷：　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用　　　　貸：長期待攤費(fèi)用與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。費(fèi)用化的后續(xù)支出（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。　　，計(jì)入銷售費(fèi)用。　　、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出處理原則：①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)的所得稅處理，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。：　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收）①折舊方法產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；　　稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。②折舊年限產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定；　　稅法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。③計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降；　　稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：　　借：所得稅費(fèi)用　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　貸：所得稅費(fèi)用固定資產(chǎn)處置（一）會(huì)計(jì)處理　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　累計(jì)折舊　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)清理　　　貸：銀行存款　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　應(yīng)付職工薪酬等、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入　　借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益　借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 (正常損失)營業(yè)外支出——非常損失(非正常損失)　 貸：固定資產(chǎn)清理　　或：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　貸：營業(yè)外收入　若屬于籌建期間的清理損益，則計(jì)入管理費(fèi)用。（二）持有待售的固定資產(chǎn)1．企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。2．同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。3．企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。這句話的意思也就是說，當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值≤預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用”時(shí)不需要計(jì)提減值。4．持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。5．如果它不再符合持有待售固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其重新分回來，并按兩者中的較低者入賬：　?。?）該資產(chǎn)沒有被劃歸為持有待售的情況下計(jì)算的賬面價(jià)值?！　。?）不再符合持有待售條件時(shí)預(yù)計(jì)的可收回金額。（三）固定資產(chǎn)盤虧1．固定資產(chǎn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（盤虧帳價(jià)）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) （原值）2．經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（賠償款）營業(yè)外支出—盤虧損失(無法查明原因) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢【總結(jié)】　?、俟潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！　、陔p倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值?！　、燮髽I(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用?！　、芄潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！　、萜髽I(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)在管理費(fèi)用科目核算。1．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。2．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。3．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。第6章 無形資產(chǎn)第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1．某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)作為固定資產(chǎn)。如果軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。2．非貨幣性資幣，是指企事業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。（例如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）3．貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等（自創(chuàng)商譽(yù)），因其成本無法可靠地計(jì)量