【文章內(nèi)容簡介】 告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　貸：管理費(fèi)用☆下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。2. 倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入存貨成本。3. 采購人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4. 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。5. 運(yùn)輸過程中的不合理損耗。6. 入庫后的發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。7. 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。8. 商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年以后的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本。第二節(jié)　存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種：1． 先進(jìn)先出法 物價(jià)下跌時(shí)采用。2． 移動(dòng)加權(quán)平均法3． 月末一次加權(quán)平均法4． 個(gè)別計(jì)價(jià)法注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（誰受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）　　借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）銷售費(fèi)用 （隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物）其他業(yè)務(wù)成本 （隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料 出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。攤銷方法：2種（1）一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法?！。?）五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)，先攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。第三節(jié)　存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則及方法　　資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。產(chǎn)成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－相關(guān)稅費(fèi) 定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值————該產(chǎn)成品的成本→比較，減值了，則材料也減值了。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則該材料→其（材料本身）成本計(jì)量。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則該材料→其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值：材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)稅費(fèi)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，合同價(jià)——市價(jià)。二、存貨期末計(jì)量的核算 （1）計(jì)提：3種：分類、單項(xiàng)、總額計(jì)提法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對應(yīng)成本比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）轉(zhuǎn)回：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) （存貨從賬面消失的時(shí)候）結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；　?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；　?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；　　（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。三、存貨盤虧毀損　　存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。1．盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料//庫存商品2．報(bào)批后：借：原材料 （殘值）其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）管理費(fèi)用 （無法查明原因、正常損耗、管理不善）營業(yè)外支出 （自然災(zāi)害等非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第4章 長期股權(quán)投資： 　　通常我們認(rèn)為：　20%以下沒有重大影響強(qiáng)調(diào)不存在活躍市場、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，對參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%～50%之間，存在重大影響對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（等于50%）≤50%共同控制對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上達(dá)到控制對子公司的投資，采用成本法核算。結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納：對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一、取得時(shí)，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上）非企業(yè)合并方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允價(jià)+費(fèi)用對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即，除對子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購買方和被購買方不在同一個(gè)集團(tuán)。對價(jià)支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價(jià)不公允，以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對方帳價(jià)非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價(jià)公允，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。付出公允價(jià)+費(fèi)用1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的：初始投資成本＝所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（1）投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資 （對方帳價(jià)持比） 應(yīng)收股利*資本公積——股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）應(yīng)付款項(xiàng)（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的在合并日，借：長期股權(quán)投資 （對方帳價(jià)）應(yīng)收股利*資本公積——股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤貸：股本 （面值）資本公積——股本溢價(jià) （交易費(fèi)用）【注意】對于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價(jià)收入（資本公積——股本溢價(jià)）。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。一、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本＝付出公允價(jià)＋費(fèi)用（評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)）【注意】：該直接相關(guān)費(fèi)用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不計(jì)入投資成本；（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤分配—未分配利潤1．以現(xiàn)金作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資（付出公允價(jià)+費(fèi)用）　　應(yīng)收股利貸：銀行存款2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)（1）以存貨作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：　 借：主營業(yè)務(wù)成本　　 　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　 貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià) 借：長期股權(quán)投資　　 應(yīng)收股利*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等　　*營業(yè)外收入（3）以其他資產(chǎn)作為合并對價(jià)，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計(jì)入投資收益。二、多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和從核算方法講，有2種情況：①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯調(diào)整。②30%→60%，權(quán)益法→成本法，需要追溯調(diào)整。【口決】：權(quán)益法→成本法，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目：正常寫，利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)有約定，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計(jì)量，購買方將其計(jì)入合并成本1．以支付現(xiàn)金取得：借：長期股權(quán)投資（買價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款 （實(shí)付）2．發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長期股權(quán)投資 （公允價(jià)） 應(yīng)收股利貸：股本 （面值）實(shí)收資本*資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價(jià)*盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實(shí)收資本反映份額。3．投資者投入的長期股權(quán)投資： 投資成本確定：協(xié)議價(jià)→公允價(jià)借：長期股權(quán)投資 （合同價(jià)）貸：股本 (面值) *資本公積——股本溢價(jià) 4．非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 借：長期股權(quán)投資*營業(yè)外支出貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)等）*營業(yè)外收入 *投資收益5．通過債務(wù)重組取得：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 成 本 法權(quán) 益 法方式子公司：企業(yè)合并形成無重大影響非企業(yè)合并方式取得投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算一、取得時(shí)：多投不調(diào)，少投要調(diào)。初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資——成本 　應(yīng)收股利　貸：銀行存款等 （實(shí)付）　 　*營業(yè)外收入二、損益調(diào)整：1．被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益確認(rèn)利潤＝[利潤－（公允價(jià)/剩余年限－帳價(jià)/使用年限）]持股比　　應(yīng)考慮以下因素的影響適當(dāng)調(diào)整凈損益：　　1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?！　?）以取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等對被投資單位凈利潤的影響?！　?）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷結(jié)果同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：成本法→權(quán)益法。方法成本法一、取得時(shí)：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（投資成本）　　貸：銀行存款等二、投資后，分配股利：1． 投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資2． 以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。超分利潤＝累計(jì)分配股利－至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤年末總沖減投資成本余額＝超分利潤持股比例借：應(yīng)收股利貸：投資收益 　　 *長期股權(quán)投資（清算性股利）（恢復(fù)的投資成本，應(yīng)以原沖減的投資成本為限）【識記要點(diǎn)】　?、僖话闱闆r下，成本法下投資企業(yè)取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回?！　、诓豢紤]其他情況，對子公司和共同控制、重大影響以下的長期股權(quán)投資采用成本法核算。三、期末計(jì)提減值：減值準(zhǔn)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失　 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備三、處置時(shí)借：銀行存款 （實(shí)收額）