【正文】 回，但現(xiàn)實生活中常常遭遇的就是公司的應收賬款無法收回。雖然在報表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢很有可能是收不回來的。【案例】1992年注冊的東新電子有限責任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設立的一個子公司。1996年5月底，東方電子因為資金短缺，向東新借款50萬元，承諾3年后償還。1997年8月，西迪公司向東新購買200萬元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢，承諾8個月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款。按照會計規(guī)則，如果這個企業(yè)的資產(chǎn)負債表中的應收賬款和其他應收款償還期超過3年的話，那么收回的可能性就不會太大。東新公司由于種種原因，不愿意把這項資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負債表中，應收賬款有200萬元，很可能西迪公司再也無法償還了，但是報表中這個數(shù)字仍然存在，在這種情況下，這個應收賬款其實是注了水的應收賬款。在我國上市公司中存在著很多問題，即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢就不還，所以考察應收賬款和其它應收款，如果發(fā)現(xiàn)應收款和其它應收款是應該向母公司收的，那這筆應收款的風險就比較大。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬元很有可能收不回來，在東新的資產(chǎn)負債表上反映的數(shù)字也是有水分的。（2）存貨存貨的市價是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關注的。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中存貨也含有大量的水分，或者說有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。為了保證報表的數(shù)字是真實的，按照會計規(guī)則要求，每年年末要對存貨進行全面盤點，如果實際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實際數(shù)字一致。現(xiàn)實生活中由于種種原因，公司高層領導忙，財務人員也忙，最后大家可能就忽視了對存貨的盤點，此時存貨數(shù)字的真實性就值得考慮。存貨所反映的價值是歷史成本，而存貨的市價是會變動的。從管理者的角度來說，賬上表上是10萬元，也許真實的現(xiàn)在價值只有6萬元，那么賬上多出的4萬元就是水分。（3）長期投資企業(yè)長期投資當中很有可能相當一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。（4）待處理財產(chǎn)損失在資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)的最后一項和固定資產(chǎn)的最后一項都叫待處理財產(chǎn)損失，一項是待處理流動資產(chǎn)的凈損失，一項是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個項目數(shù)字在報表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會計規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個時點，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬元，而待處理損失有800萬元，其實這個企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬元，而不是1000萬元?？稍趫蟊砩先匀桓嬖V別人擁有資產(chǎn)1000萬元，其中800萬元是百分之百的水分。（5）短期投資短期投資的成本和市價也有差距，而且這種差距也比較明顯。（6）無形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬元買了塊地皮，但是過一段時間這塊地皮從4000萬元降到了2000萬元，可是企業(yè)的會計賬上記載的是4000萬元。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬元，可是按照現(xiàn)在的價值只有2000萬元，該企業(yè)的無形資產(chǎn)實際為2000萬元。另外，還要關注其他一些問題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其他資產(chǎn)有多大等等。表41 關注資產(chǎn)質(zhì)量主要項目關注內(nèi)容（1）應收賬款收回的比率有多大?（2）存貨市價是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3）固定資產(chǎn)可收回金額？（4）長期投資可收回金額？（5）待處理財產(chǎn)損失報表中有該項目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無形資產(chǎn)可收回金額？（9）其他資產(chǎn)有多大?并不是企業(yè)所有的負債都能在資產(chǎn)負債表上反映出來，資產(chǎn)負債表上所反映的負債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負債，或者叫現(xiàn)實的債務，而潛在的風險和債務，在資產(chǎn)負債表中是無法反映的。潛在的負債體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的報表附錄中，編表人要對其進行詳細地解釋。使用資本與企業(yè)的注冊資金應該是相對應的，當一個企業(yè)的注冊資金全部到位時，資產(chǎn)負債表上的股本或使用資本，應該和企業(yè)的注冊資金一致。如果企業(yè)的注冊資金是分次到位的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實際到位的相對比較少，作為管理者，在讀表時對這種情況應該給予關注。表中的未分配利潤如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒有安排分配， 如果是負的， 代表累計未彌補的虧損。 資產(chǎn)負債表是時點數(shù)，只能報告的是一個結(jié)果， 如果負數(shù)金額巨大， 那么說明這個企業(yè)存在的經(jīng)營風險是很高的。由于企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會計制度規(guī)定，應該對八項資產(chǎn)進行減值準備。比如說短期投資要計提投資跌價準備，應收賬款和其它應收款要計提壞賬準備，存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計提減值準備。如何計提減值準備，會計人員需要認真地研究，而作為公司管理者，也應該弄清這一常識。【自檢】公司管理者應該關注哪八項減值準備的動態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案42資產(chǎn)負債表外的經(jīng)濟資源并非企業(yè)所有的經(jīng)濟資源都能夠反映在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債表是企業(yè)在某一時點經(jīng)濟狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時點擁有多少資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟資源來說，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負債表中反映出來。例如企業(yè)的商譽，也屬于無形資產(chǎn)。但是在資產(chǎn)負債表中，按照會計的規(guī)則是不能反映的。國內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上， 在它的資產(chǎn)負債表上肯定不會存在這樣的數(shù)字。 一個企業(yè)優(yōu)秀的管理隊伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負債表中?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個角度看資產(chǎn)負債表。本講主要介紹了三個問題：首先要了解一個很重要的法則，即2+2法則。從會計的角度來說，2+2=4是一個永恒的法則。其次要了解資產(chǎn)負債表中反映的資產(chǎn)計價基礎是實際成本而非市價，成本與市價是有差距的，應該關注主要的項目。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟資源都能反映在資產(chǎn)負債表中，比如企業(yè)的商譽和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負債表中就不能反映出來。【心得體會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講怎樣閱讀利潤表(上)——利潤表基礎【本講重點】什么是利潤表利潤表的基本格式利潤表的作用什么是利潤表利 潤 表利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤或虧損的實現(xiàn)情況的會計報表，是將“收入－費用＝利潤”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來。利潤表實際上是對企業(yè)的經(jīng)營情況所做的一段錄像，這段錄像有起點和終點，而利潤表所要描述的就是從起點到終點的這個過程。在這個過程當中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費用，這段時間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要講述的基本內(nèi)容。利潤表的基本格式世界各國目前主要采用的利潤表的基本格式有兩種：第一種格式是單步驟式利潤表，第二種格式是多步驟式利潤表。單步驟式利潤表利潤表所描述的內(nèi)容是收入、費用和利潤之間的關系，即收入減費用等于利潤。單步驟式利潤表的第一大項列示企業(yè)的所有收入，可以是一個月的，也可以是一個季度的，也可以是年度的；第二大項列示企業(yè)在這段期間，相對應的所有費用。要注意收入和費用的期間必須是一致的。用收入減費用即得出利潤，如果計算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時間是盈利的；如果算出來的結(jié)果是負數(shù)，則企業(yè)這段時間是虧損的。由于一步到位算出利潤，所以稱這種利潤表為單步驟式利潤表。多步驟式利潤表多步驟式利潤表實際上是運用會計規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費用，按照管理的要求進行搭配，而不是第一項列示所有的收入，第二項列示所有的費用。由于利潤是分步計算出來的，所以稱這種利潤表為多步驟式利潤表。我國會計制度規(guī)定，多步驟式利潤表一般由四步組成（見表51）： 表51 利潤表編制單位：A股份有限公司 2001年度 單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)一、主營業(yè)務收入10,095,155,11,602,666,減：主營業(yè)務成本8,472,900,8,398,122,主營業(yè)務稅金及附加50,714,43,207,二、主營業(yè)務利潤1,571,540,3,161,337,加：其他業(yè)務利潤146,001,130,508,減:營業(yè)費用971,773,774,951,管理費用90,342,466,893,財務費用19,925,21,349,三、營業(yè)利潤635,500,2,028,650,加：投資收益16,110,36,494,補貼收入9,營業(yè)外收入5,411,6,163,減：營業(yè)外支出3,868,3,820,四、利潤總額620,942,2,067,488,減：所得稅95,624,324,772,五、凈利潤525,318,1,742,715,表51中，第一步是計算企業(yè)的主營業(yè)務利潤。這里所說的主營業(yè)務利潤，主要是指企業(yè)依靠主營業(yè)務活動取得的利潤。主營業(yè)務利潤的計算方法是：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加（1）主營業(yè)務收入指反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務所取得的收入總額。每一個企業(yè)都有自己的主營業(yè)務收入。比如生產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務收入應該是產(chǎn)品的銷售收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入就應該是商品銷售收入；服務行業(yè)的營業(yè)收入就是企業(yè)的服務收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營業(yè)務收入。（2）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務發(fā)生的實際成本。對于工業(yè)企業(yè)而言，主營業(yè)務成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營業(yè)務成本則是企業(yè)的商品銷售成本。比如花10元買一件商品，然后12元賣掉，那么12元就是該商品的主營業(yè)務收入，而其中的10元則是它的主營業(yè)務成本。（3）主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。按照國家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務行業(yè)交納的營業(yè)稅等。以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計算這一時期應該交納多少城市維護建設稅、多少教育費附加等。我國有一個基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計算應交城市維護建設稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計算應交教育費附加。交納的城市維護建設稅和教育費附加，就是主營業(yè)務稅金及附加，如果是服務行業(yè)，主營業(yè)務稅金及附加中還應該包括服務行業(yè)的營業(yè)稅?！咀詸z】通過學習，你認為企業(yè)主要的利潤來源在什么地方？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案51營業(yè)利潤計算是在主營業(yè)務利潤計算的基礎上進行的。營業(yè)利潤的計算方法是：營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤營業(yè)費用管理費用財務費用（1）其他業(yè)務利潤不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營業(yè)活動一般分為兩類：一類是主營，一類是其他業(yè)務。主營和其他業(yè)務一般來說是相對的，在很多企業(yè)的報表中，主營和其他業(yè)務在劃分上并不是很清晰。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入稱為主營業(yè)務收入，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱為主營業(yè)務成本。工業(yè)企業(yè)在賣產(chǎn)品的同時，又需要買材料，如果買材料買多了，就需要把多余的材料賣掉，即工業(yè)企業(yè)既可以賣產(chǎn)品，也可以賣材料。但是工業(yè)企業(yè)賣材料肯定不是主營業(yè)務。如果一個工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣材料當做主營業(yè)務，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場。所以對工業(yè)企業(yè)來說，賣產(chǎn)品是主營業(yè)務，而賣材料則屬于其他業(yè)務。在其他業(yè)務活動當中，賣材料的收入叫其他業(yè)務收入，而買材料的成本，為其他業(yè)務支出。用其他業(yè)務收入減去其他業(yè)務支出所得的凈額，就是其他業(yè)務利潤。（2）營業(yè)費用營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務等主要經(jīng)營活動中所發(fā)生的相關費用。對工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在其產(chǎn)品的銷售過程中會產(chǎn)生銷售費用，而這個銷售費用就是營業(yè)費用。對于服務行業(yè)而言，雇傭服務人員所產(chǎn)生的費用，也屬于營業(yè)費用。（3）管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。以發(fā)工資為例，給第一線的銷售人員發(fā)的工資，叫營業(yè)費用，給企業(yè)的行政管理人員發(fā)的工資就叫管理費用。在一個規(guī)模比較大的企業(yè)，營業(yè)費用和管理費用劃分起來比較容易。但如果企業(yè)的規(guī)模比較小，則人員劃分比較困難，經(jīng)常會出現(xiàn)營業(yè)費用、管理費用相互交叉的問題。（4）財務費用財務費用是指企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費用。但是，籌集資金過程中發(fā)生的費用，也非全部列入財務費用。比如借款利息，如果企業(yè)借的款是用于日常經(jīng)營活動，補充到流動資產(chǎn)上，這個借款利息按照規(guī)定，可以作為財務費用，體現(xiàn)在利潤表的財務費用中，但是如果是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息，國家有嚴格的規(guī)定，有些利息可以計入財務費，有些利息不能計入財務費?！咀詸z】銷售人員的工資與行政管理人員的工資屬于相同費用嗎？能否歸入同一類支出？為什么？