【正文】 117000，款項已付。乙公司為小規(guī)模納稅人。借：原材料—A 117000貸：銀行存款 1170002）采購?fù)戤?，在使用時確定屬于不能抵扣的范圍——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（貸方）：譬如原材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而用于建造廠房例題：甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品買了一批A材料，價款10萬，17%，款項已付。1個月后，廠房建造部因為材料短缺領(lǐng)用了前述的50%生產(chǎn)用A材料。借：原材料——A 100000 應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款 117000 一半用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，領(lǐng)用時： 借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 50000貸：原材料—A材料 50000 一半用于廠房建造，領(lǐng)用時： 借：在建工程 58500貸：原材料—A材料 50000 應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500例題：甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品買了一批A材料，價款10萬，17%，款項已付。1個月后，倉庫進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)A材料短缺了30%，經(jīng)查明屬于非常損失。采購A材料時：借：原材料——A 100000 應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款 117000批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動財產(chǎn)損溢 35100貸：原材料 30000應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100批準(zhǔn)處理后：借：營業(yè)外支出——非常損失 35100貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動財產(chǎn)損溢 35100①一般情況銷售額*增值稅率②特殊情況——視同銷售補充結(jié)論：當(dāng)產(chǎn)品用于企業(yè)自身，不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)產(chǎn)品用于企業(yè)的人員或者其他企業(yè)，則要確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。例題，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廠房建造，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為10萬元，產(chǎn)品成本為8萬元，增值稅率為17%借：在建工程 97000貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）17000甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為10萬元，產(chǎn)品成本為8萬元，增值稅率為17%借：應(yīng)付職工薪酬——福利費117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品 80000甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為10萬元，產(chǎn)品成本為8萬元，增值稅率為17%借：長期股權(quán)投資 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品 80000、轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交的增值稅=銷項稅進(jìn)項稅+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=A應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸方200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借方100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）貸方60200100+60=160應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費——未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）A貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 A轉(zhuǎn)出多交增值稅：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅A貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） A1）本月繳納以前月份的增值稅：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 11A貸：銀行存款 11A 2）本月繳納當(dāng)月的增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）A貸：銀行存款 A（四）小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅：=銷售額（不含稅的）*稅率例題：甲公司為小規(guī)模納稅人，采購原材料一批，買價10萬，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%，材料已入庫。本月銷售商品一批，賣價100萬（含稅）?？铐椧咽?。采購：借：原材料 117000貸：銀行存款 117000銷售： 不含稅的銷售額=1000000/（1+3%）=借：銀行存款 1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 三、消費稅（一）征稅對象：應(yīng)稅消費品（二）消費稅的計稅方法（三）銷售應(yīng)稅消費品消費稅=賣價*消費稅率例題：甲公司銷售應(yīng)稅消費品，賣價10萬，增值稅率17%，消費稅率10%，產(chǎn)品成本為8萬元。借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費—增（銷項稅額） 17000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品 80000借：營業(yè)稅金及附加 10000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 10000（四） 委托加工物資過程中的消費稅組成計稅價格=（耗用材料成本+加工費）/（1—消費稅率）情況一：收回后直接對外銷售的，消費稅應(yīng)該計入“委托加工物資”的成本情況二：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，消費稅應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，用于從將來銷售時繳納的消費稅中扣除。例題：甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品，發(fā)出原材料成本10萬元，支付加工費8000元，17%，10%，支付往返運雜費1000元，委托加工完畢收回后用于直接對外銷售。（若用于連續(xù)生產(chǎn)？）消費稅的組成計稅價格=（100000+8000）/（110%）=120000應(yīng)交的消費稅=120000*10%=12000應(yīng)交的增值稅額=8000*17%=1360甲公司：用于連續(xù)生產(chǎn)的借：委托加工物資 100000貸：原材料 100000借：委托加工物資 8000 應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額） 1360 —應(yīng)交消費稅 12000 貸：銀行存款 21360借：委托加工物資 1000貸：銀行存款 1000借：原材料 109000貸：委托加工物資 109000四、營業(yè)稅：針對營業(yè)額征收處置非流動資產(chǎn)時轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時五、其他稅費考點：1. 不通過“應(yīng)交稅費”核算的2. 不通過“營業(yè)稅金及附加”核算的3. 通過“管理費用”核算的33 / 33