【正文】 ）在對選取的樣本項目進行檢查時，審計助理人員發(fā)現(xiàn)一筆賒銷由信用部門另一位員工B審核并簽字。進一步分析發(fā)現(xiàn)，該賒銷確實滿足公司設定的賒銷條件。購貨單位也在該筆賒銷發(fā)生當月就支付了貨款，沒有導致信用損失，審計助理人員認為這不是控制偏差。要求：（共4分）（1）對于上述賒銷控制，這里的控制偏差可能是哪些情況？（1分）（2）審計助理人員可以采取什么程序進行控制測試？（1分）（3）審計項目組負責人正在對助理人員吳正清進行監(jiān)督和復核，對上述資料中的（1）和（3）兩種情況，如果你是項目負責人，你會提出哪些建議或意見？（）（4）請根據(jù)表1確定控制測試樣本規(guī)模。假設你在樣本中最終發(fā)現(xiàn)了3個偏差（假設是經(jīng)過審計項目負責人督導后最終確定的偏差數(shù)），根據(jù)表2，審計人員會對該項控制得出什么結(jié)論？該結(jié)論對后續(xù)的審計測試有什么影響？（）銷售費用中職工薪酬的實質(zhì)性分析程序在銷售費用中，AAA子公司銷售部門的職工薪酬與上年相比一定幅度的上升。注冊會計師準備先用實質(zhì)性分析程序。請問：注冊會計師如何采用實質(zhì)性分析程序測試銷售部門的薪酬？（）應收賬款的實質(zhì)性測試AAA子公司的應收賬款余額為23,260,000元，明細賬都為借方余額。審計助理人員李陽確定的可容忍錯報為684,000元，預計應收賬款的錯報為280,000元。為了提高效率，李陽決定繼續(xù)采用分層測試方法，將全部應收賬款按余額大小分成三組，5萬以內(nèi)、580萬、80萬以上，對前兩組采用隨機數(shù)表的方式選取樣本，進行函證，根據(jù)樣本函證結(jié)果推斷總體金額。80萬以上的應收賬款個體則全部函證。在函證過程中：（1）在選擇函證對象的過程中，對于李陽選出的一筆60萬的明細賬，被審計單位稱該客戶是一位西北的客戶，路途較遠，擔心函證回函較慢，影響審計報告及時出具，因此建議注冊會計師另選一家公司函證，審計助理人員同意了此建議。（2）詢證函由被審計單位相關人員幫忙編制，李陽在核對了詢證函上的詢證金額無誤后，準備當日下午將函件放入該子公司的傳達室。郵局工作人員會在每日上午到傳達室收取郵件。函證的結(jié)果如下：在上述函證結(jié)果中：①在580萬的分層中，發(fā)現(xiàn)的一個明細賬高估金額為28000元，李陽發(fā)現(xiàn)該錯誤屬于非常偶然的外部異常因素造成，李陽可以確定在其他應收賬款余額中再也不會出現(xiàn)類似情況。除此之外，審計人員核查后，發(fā)現(xiàn)其他高估錯報都由筆誤所導致的，因此不代表額外的審計風險。②在580萬的分層中，雖然有一筆應收賬款確實由一筆賒銷引起，確實存在（不構(gòu)成余額錯報），但目前被審計單位與顧客在發(fā)出產(chǎn)品的質(zhì)量上產(chǎn)生糾紛，對方目前不予付款。要求：（共3分）（1）審計項目組負責人正在對審計助理人員進行監(jiān)督和復核。對函證過程，如果你是項目負責人，你會對助理人員提出哪些意見？（）（2）對于函證結(jié)果，在不考慮該筆涉及糾紛的應收賬款明細賬的影響時，你是否接受AAA子公司的應收賬款余額？（）（3）對于該筆涉及糾紛的應收賬款明細賬，審計助理人員需要注意什么問題？（）三、財務會計（25分）（一） 6分根據(jù)“第二部分 董事會報告摘要”中“四、重要事項”，分別回答以下問題： 1. 本公司在編制合并報表時，對于天津節(jié)能公司和天津新能源公司，是否應納入合并范圍？并簡要說明理由。2. 如果天津新能源公司被納入合并范圍，判斷其合并類型，并簡要說明理由；如果是同一控制下的企業(yè)合并，計算合并日長期股權(quán)投資的入賬價值；如果是非同一控制下的企業(yè)合并，計算購買日長期股權(quán)投資的入賬價值及合并報表中應確認的商譽金額。3. 本公司在編制2011年度合并報表時，如果天津新能源公司被納入合并范圍，計算2011年度合并報表中與該公司有關的少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益的金額。（二） 11分本公司內(nèi)部審計部門2011年末對下屬子公司甲公司進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。1. 2011年6月20日，甲公司與P公司簽訂一套全新辦公用房的銷售合同，該辦公用房的賬面價值為560萬元，公允價值為820萬元，售價940萬元。同時，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司從P公司將所售辦公用房予以租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金為80萬元，每半年末支付40萬元。甲公司于2011年6月30日收到P公司支付的價款。當日，辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600000 貸：固定資產(chǎn) 5600000借：銀行存款 9400000 貸：固定資產(chǎn)清理 5600000 營業(yè)外收入 3800000借：管理費用 400000 貸：銀行存款 4000002. 2011年8月，甲公司決定對W事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：對自愿遣散的職工將支付補償款45萬元；因強制遣散職工應支付的補償款120萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金16萬元；剩余職工崗前培訓費5萬元；相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運輸費18萬元。根據(jù)上述重組方案，甲公司確認了管理費用和預計負債（其中，辭退福利通過“應付職工薪酬”賬戶核算）各204萬元。3. 2011年9月10日，甲公司與壬公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，壬公司應預付定金160萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司庫存產(chǎn)品4000件，成本總額為910萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1150萬元。假定甲公司銷售該產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。上述合同至2011年12月31日尚未履行，甲公司2011年將收到的壬公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理。其會計處理如下： 借：銀行存款 1600000 貸：預收賬款 16000004. 2011年10月25日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，乙公司應于2012年1月25日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2012年2月15日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2007年6月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為1020萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為60萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年10月25日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計提了48萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用 480000 貸：累計折舊 480000要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（不考慮相關稅費的影響）。（三） 5分根據(jù)“第二部分 董事會報告摘要”中“四、重要事項”，分別回答以下問題：1. 確定該股權(quán)激勵的授予日、利潤分配方案后首次授予期權(quán)數(shù)量及行權(quán)價格。2. 從母公司、子公司，年末編制合并報表，可行權(quán)股權(quán)全額行權(quán)三個角度，分別列示2011年與該股權(quán)激勵有關的會計分錄（金額略）。（四） 根據(jù)“第二部分 董事會報告摘要”中“四、重要事項”，分別回答以下問題：1. 分析說明該會計估計變更是否符合《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，及該會計估計變更在財務報告中應披露的內(nèi)容；2. 簡要說明2011年該項固定資產(chǎn)折舊額的計算思路。（五） 根據(jù)“第二部分 董事會報告摘要”中“四、重要事項”，分別回答以下問題：從財務的角度看，公司對C項目是設子公司還是分公司，并說明理由。四、財務管理（20分）補充資料HZ公司經(jīng)調(diào)整的管理用資產(chǎn)負債表和管理用利潤表HZ公司管理用資產(chǎn)負債表（2011年12月31日）HZ公司管理用利潤表（2011年）相關假設SUNHJ公司2011年年末資產(chǎn)負債表中除了“交易性金融資產(chǎn)”、“應收利息”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”為金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)均為經(jīng)營資產(chǎn)；“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付利息”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“其他流動負債（為“應付短期融資券”）”、“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”項目為金融負債，其他負債項目均為經(jīng)營負債?！岸唐诮杩睢薄ⅰ敖灰仔越鹑谪搨?、 “一年內(nèi)到期的非流動負債”、“其他流動負債”、“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”項目為有息負債，合并財務報表中的有息負債作為計算債務資本成本的依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷政策該公司對新增固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊，折舊年限為：房屋、建筑物30年；機器設備10年；土地使用權(quán)攤銷年限為30年。預計房屋、建筑物30年后的凈殘值率為10%；設備在10年后項目結(jié)束時的凈殘值估計為原價的5%。以上會計政策為稅法所允許。房屋、建筑物及土地使用權(quán)在運營10年后將整體出售，預計出售價格為15000萬元；所有設備能夠按照預計的金額收回殘值。資本成本的估算該公司權(quán)益資本的資本成本估算如下：無風險收益率5%，預期市場風險溢酬為10%。財務人員根據(jù)公司2011年財務費用中的利息支出和年末有息負債的余額計算該公司2011年稅前債務資本成本。年末有息負債=++95544++20000=2011年度財務費用中的利息費用=計算結(jié)果如下：稅前債務資本成本=由此計算2011年年末資本結(jié)構(gòu)下的加權(quán)平均資本成本。稅項估計公司經(jīng)營A項目的產(chǎn)品其增值稅稅率為17%，不考慮固定資產(chǎn)投資中的增值稅，公司的所得稅稅率為25%，不考慮所得稅納稅調(diào)整事項。公司A項目某一年度發(fā)生的經(jīng)營虧損抵減公司當年其他經(jīng)營業(yè)務中獲得的應納稅所得額，即A項目發(fā)生的虧損直接減少公司當年應納所得稅。有關說明：（1）計算中涉及資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的無需按平均數(shù)計算；（2）債務價值按賬面價值計算；（3）計算過程及結(jié)果規(guī)定：%，其他數(shù)據(jù)一般以萬元為單位顯示，計算結(jié)果取整數(shù)。要求：1. 根據(jù)A項目的有關資料，完成下列財務決策分析事項：（1）在進行投資項目可行性財務評價時，公司內(nèi)部財務人員存在分歧：王凱認為，投資項目可行性財務評價不應當考慮項目所需資金的籌資方式，評價時應按照公司2011年年末的資本結(jié)構(gòu)和加權(quán)平均資本成本作為貼現(xiàn)率進行評價；而盧燕則認為項目可行性財務評價應當考慮項目所需資金的籌資方式，應根據(jù)設計的籌資方式計算該項目的歷年現(xiàn)金流量，同時按照該項目的籌資結(jié)構(gòu)（非公開發(fā)行股票而用行A項目的資金已包含在2011年財務報表中，2013年初借入9800萬元）重新計算其加權(quán)平均資本成本，以此作為貼現(xiàn)率進行評價。請你指出：王凱提出的評價方法應當具有哪些假設前提？盧燕提出的評價方法的主要理論依據(jù)是什么？（）（2）請你按照資本資產(chǎn)定價模型計算該公司2011年的權(quán)益資本成本，并根據(jù)該公司財務人員計算稅前債務資本成本的方法和結(jié)果，以2011年年末債務資本（指有息負債）和權(quán)益資本的賬面價值為權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均資本成本。（2分）（3）按照王凱的觀點，以該公司2011年的加權(quán)平均資本成本作為貼現(xiàn)率對上述投資項目進行可行性評價。（）（4）請你指出：公司財務人員根據(jù)公司2011年承擔的利息費用和年末金融負債的余額計算該公司2011年稅前債務資本成本（%），存在哪些缺陷？假如你是公司內(nèi)部的財務人員，你從賬簿記錄中獲悉公司在該年度內(nèi)有息負債增減比較頻繁，你認為應當如何計算該年度的稅前債務資本成本，請你設計出相對比較準確的計算稅前債務資本成本的公式（用中文表示；若用英文表示應說明英文字母的含義）。（2分）（5）假如該投資項目作為一個獨立法人的全部經(jīng)濟業(yè)務，請你按照公司目前確定的籌資方案，計算該投資項目歷年產(chǎn)生的會計賬面凈利潤（計算時假設某一年度的虧損額在5年內(nèi)可以用以后年度的稅前利潤彌補）；并計算歷年可用于分配的現(xiàn)金股利數(shù)額（假設公司采用剩余股利政策，每年實現(xiàn)的稅后利潤在歸還借款之后全部分配現(xiàn)金股利）。（）2. 根據(jù)B項目的有關資料，為SUNHJ公司股權(quán)收購事項作出分析和決策：（1）計算HZ公司2011年度實體現(xiàn)金流量，依據(jù)管理用財務報表分析方法計算權(quán)益凈利率指標；（）（2）根據(jù)下列假設條件，運用Excel工具編制HZ公司2012年度至2017年度的預計財務報表（包括預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表，均為管理用報表）：（）①基期（2011年，下同），各年的銷售增長率依次為：第1年（2012年，下同）至第6年分別為16%、14%、12%、10%、9%、8%；②經(jīng)營現(xiàn)金、其他經(jīng)營流動資產(chǎn)、經(jīng)營流動負債、經(jīng)營性長期負債等項目保持基期銷售百分比不變；③經(jīng)營性長期資產(chǎn)占銷售百分比第1年降低到110%，第2年降低到100%，第3年降低到90%，此后將維持90%不變；④短期金融債務占投資資本的比例第1年將上升到10%，第2年將上升到15%，此后將維持15%不變；⑤長期金融債務占投資資本的比例第1年將上升到30%，此后將維持30%不變；⑥第1至第6年采用剩余股利政策，第7年開始將維持第6年的固定股利支付率股利政策；⑦第7年開始將進入穩(wěn)定增長期，各經(jīng)營效率指標、財務政策（含股利政策）均保持第6年的水平，并且不考慮發(fā)行新股或回購股份；⑧利潤表中，除營業(yè)外收支項目不予預計外，其他各損益項目占銷售百分比均保持不變，平均所得稅稅率（20%）也保持不變；⑨假設HZ公司的加權(quán)平均資本成本率保持不變，每年均為15%；⑩預計利潤表中涉及的折舊與攤銷已包括在其他有關項目中，無需單獨預計；預計現(xiàn)金流量表中涉及的折舊與攤銷按年末經(jīng)營性長期資產(chǎn)的6%估計。（3）確定2018年（第7年）及其以后年度的增長率，并通過計算回答：若SUNHJ公司動用60093萬元用于收購HZ公司的部分股權(quán)，請問如果按HZ公司2011年末的股權(quán)價值計算作價可收購多少（%）股權(quán)？是否可達到控股水平（僅考慮持股比例）？ （2分）（4）若上項中收購的股權(quán)未能達到控股水平，SUNHJ公司準備通過再次收購HZ公司的股權(quán)而達到控股水平（假設目標持股比例