【正文】 ）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)一筆賒銷由信用部門另一位員工B審核并簽字。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，該賒銷確實(shí)滿足公司設(shè)定的賒銷條件。購(gòu)貨單位也在該筆賒銷發(fā)生當(dāng)月就支付了貨款，沒(méi)有導(dǎo)致信用損失，審計(jì)助理人員認(rèn)為這不是控制偏差。要求：（共4分）（1）對(duì)于上述賒銷控制，這里的控制偏差可能是哪些情況？（1分）（2）審計(jì)助理人員可以采取什么程序進(jìn)行控制測(cè)試？（1分）（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人正在對(duì)助理人員吳正清進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，對(duì)上述資料中的（1）和（3）兩種情況，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你會(huì)提出哪些建議或意見(jiàn)？（）（4）請(qǐng)根據(jù)表1確定控制測(cè)試樣本規(guī)模。假設(shè)你在樣本中最終發(fā)現(xiàn)了3個(gè)偏差（假設(shè)是經(jīng)過(guò)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人督導(dǎo)后最終確定的偏差數(shù)），根據(jù)表2，審計(jì)人員會(huì)對(duì)該項(xiàng)控制得出什么結(jié)論？該結(jié)論對(duì)后續(xù)的審計(jì)測(cè)試有什么影響？（）銷售費(fèi)用中職工薪酬的實(shí)質(zhì)性分析程序在銷售費(fèi)用中，AAA子公司銷售部門的職工薪酬與上年相比一定幅度的上升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備先用實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試銷售部門的薪酬？（）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試AAA子公司的應(yīng)收賬款余額為23,260,000元，明細(xì)賬都為借方余額。審計(jì)助理人員李陽(yáng)確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為684,000元，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為280,000元。為了提高效率，李陽(yáng)決定繼續(xù)采用分層測(cè)試方法，將全部應(yīng)收賬款按余額大小分成三組，5萬(wàn)以內(nèi)、580萬(wàn)、80萬(wàn)以上，對(duì)前兩組采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本，進(jìn)行函證，根據(jù)樣本函證結(jié)果推斷總體金額。80萬(wàn)以上的應(yīng)收賬款個(gè)體則全部函證。在函證過(guò)程中：（1）在選擇函證對(duì)象的過(guò)程中，對(duì)于李陽(yáng)選出的一筆60萬(wàn)的明細(xì)賬，被審計(jì)單位稱該客戶是一位西北的客戶，路途較遠(yuǎn)，擔(dān)心函證回函較慢，影響審計(jì)報(bào)告及時(shí)出具，因此建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選一家公司函證，審計(jì)助理人員同意了此建議。（2）詢證函由被審計(jì)單位相關(guān)人員幫忙編制，李陽(yáng)在核對(duì)了詢證函上的詢證金額無(wú)誤后，準(zhǔn)備當(dāng)日下午將函件放入該子公司的傳達(dá)室。郵局工作人員會(huì)在每日上午到傳達(dá)室收取郵件。函證的結(jié)果如下：在上述函證結(jié)果中：①在580萬(wàn)的分層中，發(fā)現(xiàn)的一個(gè)明細(xì)賬高估金額為28000元，李陽(yáng)發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤屬于非常偶然的外部異常因素造成，李陽(yáng)可以確定在其他應(yīng)收賬款余額中再也不會(huì)出現(xiàn)類似情況。除此之外，審計(jì)人員核查后，發(fā)現(xiàn)其他高估錯(cuò)報(bào)都由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②在580萬(wàn)的分層中，雖然有一筆應(yīng)收賬款確實(shí)由一筆賒銷引起，確實(shí)存在（不構(gòu)成余額錯(cuò)報(bào)），但目前被審計(jì)單位與顧客在發(fā)出產(chǎn)品的質(zhì)量上產(chǎn)生糾紛，對(duì)方目前不予付款。要求：（共3分）（1）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人正在對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核。對(duì)函證過(guò)程，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你會(huì)對(duì)助理人員提出哪些意見(jiàn)？（）（2）對(duì)于函證結(jié)果，在不考慮該筆涉及糾紛的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的影響時(shí)，你是否接受AAA子公司的應(yīng)收賬款余額？（）（3）對(duì)于該筆涉及糾紛的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，審計(jì)助理人員需要注意什么問(wèn)題？（）三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（25分）（一） 6分根據(jù)“第二部分 董事會(huì)報(bào)告摘要”中“四、重要事項(xiàng)”，分別回答以下問(wèn)題： 1. 本公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于天津節(jié)能公司和天津新能源公司，是否應(yīng)納入合并范圍？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2. 如果天津新能源公司被納入合并范圍，判斷其合并類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如果是同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值；如果是非同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。3. 本公司在編制2011年度合并報(bào)表時(shí)，如果天津新能源公司被納入合并范圍，計(jì)算2011年度合并報(bào)表中與該公司有關(guān)的少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益的金額。（二） 11分本公司內(nèi)部審計(jì)部門2011年末對(duì)下屬子公司甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)。1. 2011年6月20日，甲公司與P公司簽訂一套全新辦公用房的銷售合同，該辦公用房的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為820萬(wàn)元，售價(jià)940萬(wàn)元。同時(shí)，雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司從P公司將所售辦公用房予以租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金為80萬(wàn)元，每半年末支付40萬(wàn)元。甲公司于2011年6月30日收到P公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600000 貸：固定資產(chǎn) 5600000借：銀行存款 9400000 貸：固定資產(chǎn)清理 5600000 營(yíng)業(yè)外收入 3800000借：管理費(fèi)用 400000 貸：銀行存款 4000002. 2011年8月，甲公司決定對(duì)W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款45萬(wàn)元；因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款120萬(wàn)元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金16萬(wàn)元；剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)5萬(wàn)元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)18萬(wàn)元。根據(jù)上述重組方案，甲公司確認(rèn)了管理費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債（其中，辭退福利通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算）各204萬(wàn)元。3. 2011年9月10日，甲公司與壬公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，壬公司應(yīng)預(yù)付定金160萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司庫(kù)存產(chǎn)品4000件，成本總額為910萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1150萬(wàn)元。假定甲公司銷售該產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。上述合同至2011年12月31日尚未履行，甲公司2011年將收到的壬公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。其會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 1600000 貸：預(yù)收賬款 16000004. 2011年10月25日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2012年1月25日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2012年2月15日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2007年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為1020萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為60萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2011年10月25日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2011年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了48萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 480000 貸：累計(jì)折舊 480000要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響）。（三） 5分根據(jù)“第二部分 董事會(huì)報(bào)告摘要”中“四、重要事項(xiàng)”，分別回答以下問(wèn)題：1. 確定該股權(quán)激勵(lì)的授予日、利潤(rùn)分配方案后首次授予期權(quán)數(shù)量及行權(quán)價(jià)格。2. 從母公司、子公司，年末編制合并報(bào)表，可行權(quán)股權(quán)全額行權(quán)三個(gè)角度，分別列示2011年與該股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（金額略）。（四） 根據(jù)“第二部分 董事會(huì)報(bào)告摘要”中“四、重要事項(xiàng)”，分別回答以下問(wèn)題：1. 分析說(shuō)明該會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，及該會(huì)計(jì)估計(jì)變更在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露的內(nèi)容；2. 簡(jiǎn)要說(shuō)明2011年該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算思路。（五） 根據(jù)“第二部分 董事會(huì)報(bào)告摘要”中“四、重要事項(xiàng)”，分別回答以下問(wèn)題：從財(cái)務(wù)的角度看，公司對(duì)C項(xiàng)目是設(shè)子公司還是分公司，并說(shuō)明理由。四、財(cái)務(wù)管理（20分）補(bǔ)充資料HZ公司經(jīng)調(diào)整的管理用資產(chǎn)負(fù)債表和管理用利潤(rùn)表HZ公司管理用資產(chǎn)負(fù)債表（2011年12月31日）HZ公司管理用利潤(rùn)表（2011年）相關(guān)假設(shè)SUNHJ公司2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中除了“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收利息”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”為金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)均為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付利息”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“其他流動(dòng)負(fù)債（為“應(yīng)付短期融資券”）”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目為金融負(fù)債，其他負(fù)債項(xiàng)目均為經(jīng)營(yíng)負(fù)債?！岸唐诮杩睢薄ⅰ敖灰仔越鹑谪?fù)債”、 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“其他流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目為有息負(fù)債，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的有息負(fù)債作為計(jì)算債務(wù)資本成本的依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策該公司對(duì)新增固定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為：房屋、建筑物30年；機(jī)器設(shè)備10年；土地使用權(quán)攤銷年限為30年。預(yù)計(jì)房屋、建筑物30年后的凈殘值率為10%；設(shè)備在10年后項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的凈殘值估計(jì)為原價(jià)的5%。以上會(huì)計(jì)政策為稅法所允許。房屋、建筑物及土地使用權(quán)在運(yùn)營(yíng)10年后將整體出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為15000萬(wàn)元；所有設(shè)備能夠按照預(yù)計(jì)的金額收回殘值。資本成本的估算該公司權(quán)益資本的資本成本估算如下：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率5%，預(yù)期市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬為10%。財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司2011年財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出和年末有息負(fù)債的余額計(jì)算該公司2011年稅前債務(wù)資本成本。年末有息負(fù)債=++95544++20000=2011年度財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用=計(jì)算結(jié)果如下：稅前債務(wù)資本成本=由此計(jì)算2011年年末資本結(jié)構(gòu)下的加權(quán)平均資本成本。稅項(xiàng)估計(jì)公司經(jīng)營(yíng)A項(xiàng)目的產(chǎn)品其增值稅稅率為17%，不考慮固定資產(chǎn)投資中的增值稅，公司的所得稅稅率為25%，不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司A項(xiàng)目某一年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損抵減公司當(dāng)年其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中獲得的應(yīng)納稅所得額，即A項(xiàng)目發(fā)生的虧損直接減少公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅。有關(guān)說(shuō)明：（1）計(jì)算中涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的無(wú)需按平均數(shù)計(jì)算；（2）債務(wù)價(jià)值按賬面價(jià)值計(jì)算；（3）計(jì)算過(guò)程及結(jié)果規(guī)定：%，其他數(shù)據(jù)一般以萬(wàn)元為單位顯示，計(jì)算結(jié)果取整數(shù)。要求：1. 根據(jù)A項(xiàng)目的有關(guān)資料，完成下列財(cái)務(wù)決策分析事項(xiàng)：（1）在進(jìn)行投資項(xiàng)目可行性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員存在分歧：王凱認(rèn)為，投資項(xiàng)目可行性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目所需資金的籌資方式，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)按照公司2011年年末的資本結(jié)構(gòu)和加權(quán)平均資本成本作為貼現(xiàn)率進(jìn)行評(píng)價(jià)；而盧燕則認(rèn)為項(xiàng)目可行性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目所需資金的籌資方式，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)的籌資方式計(jì)算該項(xiàng)目的歷年現(xiàn)金流量，同時(shí)按照該項(xiàng)目的籌資結(jié)構(gòu)（非公開(kāi)發(fā)行股票而用行A項(xiàng)目的資金已包含在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中，2013年初借入9800萬(wàn)元）重新計(jì)算其加權(quán)平均資本成本，以此作為貼現(xiàn)率進(jìn)行評(píng)價(jià)。請(qǐng)你指出：王凱提出的評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)具有哪些假設(shè)前提？盧燕提出的評(píng)價(jià)方法的主要理論依據(jù)是什么？（）（2）請(qǐng)你按照資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算該公司2011年的權(quán)益資本成本，并根據(jù)該公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算稅前債務(wù)資本成本的方法和結(jié)果，以2011年年末債務(wù)資本（指有息負(fù)債）和權(quán)益資本的賬面價(jià)值為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均資本成本。（2分）（3）按照王凱的觀點(diǎn)，以該公司2011年的加權(quán)平均資本成本作為貼現(xiàn)率對(duì)上述投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性評(píng)價(jià)。（）（4）請(qǐng)你指出：公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司2011年承擔(dān)的利息費(fèi)用和年末金融負(fù)債的余額計(jì)算該公司2011年稅前債務(wù)資本成本（%），存在哪些缺陷？假如你是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員，你從賬簿記錄中獲悉公司在該年度內(nèi)有息負(fù)債增減比較頻繁，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算該年度的稅前債務(wù)資本成本，請(qǐng)你設(shè)計(jì)出相對(duì)比較準(zhǔn)確的計(jì)算稅前債務(wù)資本成本的公式（用中文表示；若用英文表示應(yīng)說(shuō)明英文字母的含義）。（2分）（5）假如該投資項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立法人的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)你按照公司目前確定的籌資方案，計(jì)算該投資項(xiàng)目歷年產(chǎn)生的會(huì)計(jì)賬面凈利潤(rùn)（計(jì)算時(shí)假設(shè)某一年度的虧損額在5年內(nèi)可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)）；并計(jì)算歷年可用于分配的現(xiàn)金股利數(shù)額（假設(shè)公司采用剩余股利政策，每年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)在歸還借款之后全部分配現(xiàn)金股利）。（）2. 根據(jù)B項(xiàng)目的有關(guān)資料，為SUNHJ公司股權(quán)收購(gòu)事項(xiàng)作出分析和決策：（1）計(jì)算HZ公司2011年度實(shí)體現(xiàn)金流量，依據(jù)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法計(jì)算權(quán)益凈利率指標(biāo)；（）（2）根據(jù)下列假設(shè)條件，運(yùn)用Excel工具編制HZ公司2012年度至2017年度的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，均為管理用報(bào)表）：（）①基期（2011年，下同），各年的銷售增長(zhǎng)率依次為：第1年（2012年，下同）至第6年分別為16%、14%、12%、10%、9%、8%；②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金、其他經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流動(dòng)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目保持基期銷售百分比不變；③經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)占銷售百分比第1年降低到110%，第2年降低到100%，第3年降低到90%，此后將維持90%不變；④短期金融債務(wù)占投資資本的比例第1年將上升到10%，第2年將上升到15%，此后將維持15%不變；⑤長(zhǎng)期金融債務(wù)占投資資本的比例第1年將上升到30%，此后將維持30%不變；⑥第1至第6年采用剩余股利政策，第7年開(kāi)始將維持第6年的固定股利支付率股利政策；⑦第7年開(kāi)始將進(jìn)入穩(wěn)定增長(zhǎng)期，各經(jīng)營(yíng)效率指標(biāo)、財(cái)務(wù)政策（含股利政策）均保持第6年的水平，并且不考慮發(fā)行新股或回購(gòu)股份；⑧利潤(rùn)表中，除營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目不予預(yù)計(jì)外，其他各損益項(xiàng)目占銷售百分比均保持不變，平均所得稅稅率（20%）也保持不變；⑨假設(shè)HZ公司的加權(quán)平均資本成本率保持不變，每年均為15%；⑩預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中涉及的折舊與攤銷已包括在其他有關(guān)項(xiàng)目中，無(wú)需單獨(dú)預(yù)計(jì)；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表中涉及的折舊與攤銷按年末經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)的6%估計(jì)。（3）確定2018年（第7年）及其以后年度的增長(zhǎng)率，并通過(guò)計(jì)算回答：若SUNHJ公司動(dòng)用60093萬(wàn)元用于收購(gòu)HZ公司的部分股權(quán)，請(qǐng)問(wèn)如果按HZ公司2011年末的股權(quán)價(jià)值計(jì)算作價(jià)可收購(gòu)多少（%）股權(quán)？是否可達(dá)到控股水平（僅考慮持股比例）？ （2分）（4）若上項(xiàng)中收購(gòu)的股權(quán)未能達(dá)到控股水平，SUNHJ公司準(zhǔn)備通過(guò)再次收購(gòu)HZ公司的股權(quán)而達(dá)到控股水平（假設(shè)目標(biāo)持股比例