【正文】 后，才可以再申請以后年度的預(yù)約定價。同理，如果企業(yè)已經(jīng)申請了預(yù)約定價，稅務(wù)機關(guān)就不能再對其進(jìn)行反避稅調(diào)查，直到預(yù)約定價談成或者預(yù)約定價談判被終止。所以，如果企業(yè)感覺自己的風(fēng)險比較大，一定要趕在稅務(wù)機關(guān)下發(fā)調(diào)查通知之前申請預(yù)約定價?！景咐客鲅蜓a牢，為時已晚天津某家電企業(yè)每年的銷售額都過百億，由于家電行業(yè)利潤率水平偏低，有專家建議其盡快申請預(yù)約定價，以控制轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對此一直猶豫不決，反反復(fù)復(fù)討論了近一年的時間才決定做預(yù)約定價。沒想到，此時稅務(wù)機關(guān)突然發(fā)來了調(diào)查通知。企業(yè)頓時傻了眼。采用新的轉(zhuǎn)讓定價政策或者計劃更改轉(zhuǎn)讓定價政策的企業(yè)采用了新的轉(zhuǎn)讓定價政策或者計劃變更轉(zhuǎn)讓定價政策的企業(yè)，一定要事先跟稅務(wù)機關(guān)溝通，有條件的話要申請預(yù)約定價。企業(yè)發(fā)生交易原則或者定價政策的變更，往往會帶來稅收轉(zhuǎn)移。這種稅收轉(zhuǎn)移容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，如果企業(yè)不能與稅務(wù)機關(guān)事先進(jìn)行充分溝通，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為企業(yè)的變更是以避稅或者延遲納稅為目的，進(jìn)而對企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查。【案例】不合規(guī)則的企業(yè)整合某企業(yè)原來在中國投資了很多食品企業(yè)，每個食品加工企業(yè)都是制造、銷售一體。當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入當(dāng)?shù)劁N售市場時，各個企業(yè)都要委派自己的推銷員、促銷員，而且都要向當(dāng)?shù)氐纳坛U納各種各樣的費用，如進(jìn)店費、堆頭費、店慶費等，導(dǎo)致企業(yè)的銷售費用非常高。經(jīng)過慎重的考慮之后，企業(yè)決定把全國的銷售功能全部拿到中國總部，然后把各個工廠改組為純粹的制造企業(yè)。由于其中有重大的交易變化，會導(dǎo)致稅源發(fā)生變化，專家建議企業(yè)盡快向各地、各級稅務(wù)機關(guān)匯報該事情。但是企業(yè)沒有采納，直接進(jìn)行了調(diào)整。結(jié)果，各地稅務(wù)機關(guān)紛紛找麻煩。原來制造企業(yè)直接對客戶，現(xiàn)在又增加了銷售企業(yè)，由銷售企業(yè)對客戶，這樣就使一部分毛利發(fā)生轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的，毛利對應(yīng)的增值稅也發(fā)生了改變。增值稅原來是由制造企業(yè)直接在當(dāng)?shù)乩U納的，現(xiàn)在意味著制造企業(yè)只在當(dāng)?shù)乩U納制造業(yè)本身的毛利，銷售所產(chǎn)生的毛利在銷售公司所在地繳納。凈利也發(fā)生變化，原來所有凈利都在制造企業(yè)，現(xiàn)在要分一部分凈利到銷售企業(yè)，銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅也轉(zhuǎn)移到這邊，這一變化導(dǎo)致制造地企業(yè)的稅務(wù)局不滿，于是對企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查。轉(zhuǎn)讓定價問題有爭議的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題有爭議分為很多種情況，如特權(quán)使用費支付比例過高、連續(xù)虧損等。通常來講，特許權(quán)使用費都是按照銷售收入的一定比例支付，如1%、2%、3%等。各地稅務(wù)機關(guān)還有些規(guī)定，如廣東規(guī)定向境外支付的特許權(quán)不能超過5%，超過5%的部分不允許支付。再加上企業(yè)的情況千差萬別，因此不能一概而論。以軟件制造企業(yè)為例，銷售一套光盤的價格是1000～2000元，而光盤的成本可能只有幾元，剩下的錢都是毛利。這個毛利的貢獻(xiàn)者是軟件設(shè)計人員，是其設(shè)計軟件并物化在CD中。假設(shè)美國A公司是軟件設(shè)計者，在美國培養(yǎng)了很多工程師設(shè)計和完善軟件，然后特許在中國的子公司B公司去制造CD，然后由B公司把CD再銷售給第三方。在這個過程中，是A企業(yè)特許B企業(yè)去制造CD，所以B企業(yè)要向A企業(yè)付特許權(quán)使用費。由于光盤價值的核心部分或者絕大部分是軟件價值，而不是CD價值，所以特許權(quán)使用費可能會比較高，有可能是50%，甚至50%以上。這就屬于轉(zhuǎn)讓定價問題有爭議的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為特許權(quán)使用費不能支付這么高，但是如果B企業(yè)不能把足夠的特許權(quán)使用費支付給A企業(yè)，就沒辦法支持A企業(yè)去設(shè)計更多、更好的軟件，其生產(chǎn)經(jīng)營量就會陷入停頓，這時就不再是稅的問題。在這種情況下，建議納稅人盡快向稅務(wù)機關(guān)遞交預(yù)約定價的申請，防止稅務(wù)機關(guān)對特許權(quán)使用費進(jìn)行反避稅調(diào)查。經(jīng)營非常穩(wěn)定的企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定可能意味著國內(nèi)企業(yè)是合約制造企業(yè)或者合約研發(fā)企業(yè)，功能相對簡單，利潤水平相對較低，如富士康。如果稅務(wù)機關(guān)總是拿電子代工企業(yè)的價格跟產(chǎn)品研發(fā)企業(yè)的利潤進(jìn)行比較，可能就會導(dǎo)致非常大的差異。所以，穩(wěn)定經(jīng)營的企業(yè)，尤其是合約制造企業(yè)、簡單分銷企業(yè)，最好也向稅務(wù)機關(guān)遞交預(yù)約定價申請，向稅務(wù)機關(guān)說明自己的利潤率水平是穩(wěn)定的，但是非常低，并表明自己的海外全功能企業(yè)的利潤率水平會隨著市場行情的變化而波動，可能是高的，也可能是低的。希望采用預(yù)約定價安排來解決企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題的企業(yè)表1 預(yù)約定價的申請步驟表階段類型內(nèi)容預(yù)備會談單邊企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提出談簽意向，與主管稅務(wù)機關(guān)開展預(yù)備會談雙邊企業(yè)同時向稅務(wù)總局提出談簽意向，并與稅務(wù)總局進(jìn)行預(yù)備會談?wù)缴暾垎芜吰髽I(yè)準(zhǔn)備并向稅務(wù)機關(guān)提交正式申請材料雙邊審核和評估單邊稅務(wù)機關(guān)對申請資料進(jìn)行審核評估雙邊磋商單邊稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)進(jìn)行磋商討論雙邊稅務(wù)總局同稅收協(xié)定（安排）締約國對方的稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行磋商簽訂單邊稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)簽署協(xié)議雙邊稅務(wù)總局與締約國對方先簽署協(xié)議，稅務(wù)總局下發(fā)執(zhí)行通知，主管稅務(wù)與企業(yè)簽署執(zhí)行協(xié)議監(jiān)控執(zhí)行單邊執(zhí)行預(yù)約定價安排并實行年度監(jiān)控雙邊預(yù)約定價分成兩大類，即單邊預(yù)約定價和雙邊預(yù)約定價。很多人認(rèn)為國內(nèi)交易是單邊的，跨國交易都是雙邊的，其實是不對的。國內(nèi)交易就是內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，肯定是單邊的，但是跨國交易可以只申請單邊，也可以申請雙邊。通常來說，申請預(yù)約定價有六個步驟：預(yù)備會談不同交易的會談層級是不一樣的。如果是單邊的，企業(yè)只要向主管稅務(wù)機關(guān)提出談簽意向，并與主管稅務(wù)機關(guān)開展預(yù)備會談，再由主管稅務(wù)機關(guān)層層地向省局、總局匯報；如果是雙邊的，企業(yè)可以同時向稅務(wù)總局提出談簽意向，并與稅務(wù)總局進(jìn)行預(yù)備會談。因為只有國家稅務(wù)總局才能代表中國政府跟對方稅務(wù)局進(jìn)行溝通，將來雙邊磋商時要由總局跟對方的區(qū)局進(jìn)行磋商，而不是由市稅務(wù)局磋商。稅務(wù)機關(guān)通過預(yù)備會談了解企業(yè)的實際情況后，如果決定受理其預(yù)約定價申請，納稅人就可以向稅務(wù)機關(guān)提交正式申請；如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為企業(yè)不符合預(yù)約定價申請的條件，就有權(quán)拒絕。也就是說，在預(yù)備會談中，稅務(wù)機關(guān)是有權(quán)拒絕企業(yè)提出的申請的。正式申請在正式申請階段，納稅人需要遞交申請材料。如果是單邊，就是單邊的企業(yè)（A企業(yè)）直接遞交；如果是雙邊的，就雙邊的企業(yè)（A企業(yè)和B企業(yè)）同時遞交。審核和評估審核評估是指稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部評估預(yù)約定價申請是否符合獨立交易原則，是否可以被接受。這是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部討論階段。磋商磋商就是談判。磋商也分不同情況，如果是單邊，就是稅務(wù)局和企業(yè)進(jìn)行磋商；如果是雙邊，就需要稅務(wù)總局同稅收協(xié)定（安排）締約國對方的稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行磋商。從這一點可以看出，單邊預(yù)約定價與雙邊預(yù)約定價有一個實質(zhì)性差異，前者是納稅人與稅務(wù)機關(guān)的討論，結(jié)果往往是稅務(wù)機關(guān)占主導(dǎo)地位；如果是雙邊預(yù)約定價，就是兩國稅務(wù)機關(guān)，兩個強勢部門的討論，納稅人相當(dāng)于坐山觀虎斗，不論結(jié)果如何，只要最終達(dá)成結(jié)果，雙方執(zhí)行就可以，不存在其他風(fēng)險。簽訂磋商達(dá)成結(jié)果后，需要簽署協(xié)議。如果是單邊，就是直接稅務(wù)局（市稅務(wù)局）與A企業(yè)簽署協(xié)議；如果是雙邊，是由稅務(wù)總局與締約國對方先簽署協(xié)議，稅務(wù)總局下發(fā)執(zhí)行通知，然后主管稅務(wù)再與企業(yè)簽署執(zhí)行協(xié)議，相當(dāng)于在兩個國家中要簽署三個協(xié)議。監(jiān)控執(zhí)行在整個預(yù)約定價所涵蓋的期限（一般是三到五年）內(nèi)，兩國稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)和權(quán)利督促兩個企業(yè)按照預(yù)約定價的約定，執(zhí)行定價政策和定價原則。整個預(yù)約定價的過程看似簡單，其實是相對復(fù)雜的，因為其中涉及稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的理解以及兩國稅務(wù)機關(guān)之間的溝通。更重要的是，兩國稅務(wù)機關(guān)并不是每天見面，很多國家之間都有定期會晤機制，包括美國和歐洲很多國家在內(nèi)，一年可能最多也就一次磋商，而一次磋商只有兩到三天，很難實現(xiàn)充分溝通。這就是為什么到目前為止，每年只有十個左右的預(yù)約定價或者雙邊磋商能夠談成，而大多數(shù)案子都久拖不決。值得注意的是，預(yù)備會談階段，中國和國外是有些差異的。比如，在美國，預(yù)約定價是收費的，只要納稅人申請，美國國稅局必須受理，不存在不受理的情況，所以預(yù)備會談和遞交資料就會很快，而在中國，預(yù)約定價不收費，因此就會相對慢些?？偟膩碚f，預(yù)約定價有三個好處：第一，消除雙重征稅。第二，平衡企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的利益。第三，減少稅務(wù)管理成本與企業(yè)風(fēng)險。與其他風(fēng)險管控相比，預(yù)約定價的好處在于把轉(zhuǎn)讓定價政策事先拿出來由征納雙方的進(jìn)行討論和協(xié)商。在協(xié)商過程中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)保持合作的態(tài)度，而非斗爭的態(tài)度。也就是說，把事后調(diào)查、事后調(diào)整、事后針鋒相對的斗爭，變成了事前的商量、事前征納雙方的很友好的討論，將來可能達(dá)成的結(jié)果肯定是雙贏的。所以，預(yù)約定價，尤其是雙邊預(yù)約定價，給納稅人帶來的好處非常大。六、成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議類似于預(yù)約定價，是指把集團內(nèi)部的安排事先與稅務(wù)機關(guān)溝通，由稅務(wù)機關(guān)判斷是否符合稅法精神和獨立交易原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第2款、《企業(yè)所得稅法》實施條例第112條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)??！景咐堪凑珍N售額進(jìn)行成本分?jǐn)偰称髽I(yè)的全球總部與國際奧委會簽訂了TOP贊助商的協(xié)議，需要向國際奧委會支付300億美金作為廣告費用。由于總部不是直接制造和銷售的公司，下面有很多子公司，廣告效果是各個子公司分別享有的，所以需要共同分擔(dān)300億美金，也就是進(jìn)行成本分?jǐn)?。成本分?jǐn)偟暮侠矸椒ň褪前凑諑讉€子公司不同的銷售額進(jìn)行分配。假設(shè)中國公司的銷售額是150億，美國公司的銷售額是200億，歐洲公司的銷售額是200億，非洲公司的銷售額是50億，總共加起來是600億。由600個單位的銷售額分?jǐn)?00億的贊助，再分別乘銷售額，就是每個子公司應(yīng)該分?jǐn)偟姆蓊~。從目前來看，中國對成本分?jǐn)倕f(xié)議持相對審慎態(tài)度。依據(jù)2009年2號文的第64條和第67條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)比較贊成或者推廣的成本分?jǐn)倕f(xié)議，適用于兩個方面：第一，無形資產(chǎn)的共同開發(fā)、受讓；第二，集團采購、集團營銷策劃的勞務(wù)。符合獨立交易原則符合獨立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議意味著是被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的，其享有三個特權(quán)：第一，分?jǐn)偝杀驹试S稅前扣除。第二，參與方使用共同開發(fā)無形資產(chǎn)無需支付特許權(quán)使用費。各個子公司如果已經(jīng)把所有費用都分?jǐn)偼?，就不需要再向總部付特許全使用費。第三，加入支付和退出補償應(yīng)遵循獨立交易原則，視為取得或處置資產(chǎn)作稅務(wù)處理。比如，美國總部在各國有三家公司，在宣傳推廣中，共花費了600億廣告費用，鑒于非洲市場不好，總部決定將在非洲的公司關(guān)掉，這樣整個600億的分?jǐn)偩蜏p少了50億，變成了550億。如果非洲的公司沒有支付，其他三家就多支付些；如果非洲的公司已經(jīng)支付，由于其沒有享受到收益就退出，其他三家要把其已經(jīng)支付的錢予以退還。同樣的道理，如果此時有新的公司加入，也要按照份額將錢付給其他三家。需注意的是，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)進(jìn)行處理，往往是指共同研發(fā)無形資產(chǎn)，而不是共同營銷，因為共同營銷不形成無形資產(chǎn)，是直接把費用都當(dāng)期費用化了，不存在資產(chǎn)處置問題。報國家稅務(wù)總局備案企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局進(jìn)行備案，這是稅務(wù)機關(guān)的要求。成本分?jǐn)倕f(xié)議需要堅持四個原則：第一，參與方享有受益權(quán)，承擔(dān)相應(yīng)成本；第二，參與方使用相關(guān)無形資產(chǎn)時，不需另付特許權(quán)使用費；第三，受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益；第四，預(yù)期收益以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。合理營業(yè)假設(shè)和常規(guī)是必要的。比如，在奧運會做廣告，一定會促進(jìn)當(dāng)?shù)劁N售，這就是商業(yè)假設(shè)。如果其不是贊助奧運會，只是贊助了地方的游泳比賽，讓全球來分?jǐn)傎澲M肯定是不合理的，因為商業(yè)假設(shè)不成立。比如，澳大利亞當(dāng)?shù)氐挠斡颈荣愒谄渌麌液偷貐^(qū)沒有知名度，要將其分?jǐn)偨o其他各方，肯定不合理。而如果是贊助歐洲杯，就另當(dāng)別論，因為歐洲杯雖然是地方賽事，但是對全球都有影響力。了鼓勵廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)和深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅〔2014〕26號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣東橫琴新區(qū)福建平潭綜合實驗區(qū)深圳前海深港現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》，對設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)，業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)自2014年1月1日起至2020年12月31日止減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。通知全文如下：頒布單位：財政部 國家稅務(wù)總局文　　號：財稅〔2014〕26號發(fā)文日期：20140325實施時間：20140101失效時間：20201231有 效 性：全文有效稅　　種：企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型：支持其他各項事業(yè)企業(yè)所得稅其他稅收優(yōu)惠廣東省、福建省、深圳市財政廳（委）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)國務(wù)院有關(guān)批復(fù)精神，現(xiàn)將廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)和深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄予以公布，并就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：一、對設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)，業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以所在區(qū)域 《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（見附件）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。上述所稱收入總額，是指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。二、企業(yè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)、外分別設(shè)有機構(gòu)的，僅就其設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的機構(gòu)的所得確定適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。在確定區(qū)域內(nèi)機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，根據(jù)設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)機構(gòu)本身的有關(guān)指標(biāo)是否符合本通知第一條規(guī)定的條件加以確定，不考慮設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域外機構(gòu)的因素。三、企業(yè)既符合本通知規(guī)定的減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的其他各項稅收優(yōu)惠條 件的，可以同時享受；其中符合其他稅率優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)惠的稅率執(zhí)行；涉及定期減免稅的減半優(yōu)惠的，應(yīng)按照25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征 收企業(yè)所得稅。四、本通知第一條所稱橫琴新區(qū)，是指國務(wù)院2009年8月批復(fù)的《橫琴總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的橫琴島范圍；所稱平潭綜合實驗區(qū)，是