【正文】 字賬，這種格式的內(nèi)容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要。使用這種格式可以很方便地將會計(jì)要素所發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并對其進(jìn)行匯總。在日常會計(jì)要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據(jù)丁字賬進(jìn)行匯總，最后按其結(jié)果登記總分類賬。（2）書面格式：書面格式是會計(jì)賬戶的正規(guī)格式，包括賬戶基本結(jié)構(gòu)中的全部內(nèi)容，在實(shí)際工作中，為了詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，各單位必須按照《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，依法設(shè)置并使用會計(jì)賬簿，因此，會計(jì)賬戶必須使用正規(guī)格式。例8〕在下列項(xiàng)目中，屬于會計(jì)賬戶的金額要素的是（ ）。〔答案〕C〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素?！怖?〕會計(jì)賬戶的各項(xiàng)金額的關(guān)系可用（ ）表示。=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額〔答案〕ABD〔解析〕根據(jù)“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案?！怖?0〕在會計(jì)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中，包括（ ）等項(xiàng)目?！泊鸢浮矯D〔解析〕會計(jì)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中，包括下列項(xiàng)目：日期、憑證編號、摘要、借方、貸方、借或貸、余額?！怖?1〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（ ）〔答案〕〔解析〕賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。六、會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別（要求掌握，易考簡答題）：（一） 聯(lián)系：，口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用；，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。（二）區(qū)別：，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。、填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計(jì)對象的會計(jì)資料，為編制會計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。說明：在實(shí)際工作中，對會計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用?！怖?2〕下列關(guān)于會計(jì)賬戶和會計(jì)科目的說法正確的是（ ）。，賬戶的名稱就是會計(jì)科目，口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)〔答案〕ABCD本章內(nèi)容總結(jié)本章主要講述了會計(jì)科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容，大致總結(jié)如下：會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件，為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。按其所歸屬的會計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。設(shè)置會計(jì)科目時(shí)應(yīng)該遵循三個(gè)原則：合法性原則、相關(guān)性原則、實(shí)用性原則。賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的載體。賬戶的分類與會計(jì)科目的分類一致。按照其所反映會計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。會計(jì)賬戶與會計(jì)科目既有聯(lián)系又有區(qū)別：聯(lián)系：二者都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用；沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。區(qū)別：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計(jì)對象的會計(jì)資料，為編制會計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。歷年考題解析一、單選題（ ）。答案：D解析：注意本題答案與“對于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)”這個(gè)說法并不矛盾，原因是這些資產(chǎn)類賬戶都是資產(chǎn)的抵減賬戶，也就說，這些賬戶的余額的增加導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這些賬戶余額的減少導(dǎo)致資產(chǎn)增加。例如：計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)折舊的余額增加，計(jì)入貸方，但是，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊，因此，累計(jì)折舊的貸方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的減少額。反之，累計(jì)折舊的借方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的增加額。二、多選題（ ）。答案：AC解析：成本類科目主要包括三種，即生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和勞務(wù)成本。選項(xiàng)B主營業(yè)務(wù)成本和選項(xiàng)D營業(yè)費(fèi)用都屬于損益類科目。（ ）。答案：CD解析：總分類科目是概括地反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目是詳細(xì)反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對總分類科目的補(bǔ)充和說明。（ ）。答案：CD解析：AB屬于成本類科目，CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費(fèi)用兩類，其中，收入類有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；費(fèi)用類有主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。本章主要內(nèi)容簡介：本章主要講述了下列內(nèi)容：（1）復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則；（3）試算平衡的應(yīng)用；（4）會計(jì)分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系以及平行登記。這五部分內(nèi)容都是要求必須掌握的。具體內(nèi)容講解：一、復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法的概念和特點(diǎn)概念：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：對于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。特點(diǎn)：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。（二）復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。例如：上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，在復(fù)式記賬法下，一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少，另一方面在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資減少。特點(diǎn)：與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：（1）由于對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計(jì)要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。〔例1〕復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。（ ）答案：解析：復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法?！怖?〕復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。（ ）答案：√解析：由于運(yùn)用復(fù)式記賬法，當(dāng)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個(gè)或多個(gè)以上的賬戶中同時(shí)加以記錄，所以，復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則（一）記賬符號借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計(jì)要素的增減變動情況。（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；其中：（1）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）注意：個(gè)別負(fù)債、賬戶的期末余額可能在借方。例如：應(yīng)付利息、本年利潤?！皯?yīng)付利息”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額，借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果期末余額在借方，表示實(shí)際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費(fèi)用（已取消該科目）?！氨灸昀麧櫋睂儆谒姓邫?quán)益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額；如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。（2）收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)留存到下一會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計(jì)期間的實(shí)際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計(jì)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤，收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額（包括成本）類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費(fèi)用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費(fèi)用減少數(shù)。（1）資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計(jì)算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額注意：①個(gè)別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)（即存在預(yù)收款項(xiàng)），則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項(xiàng)，此時(shí)“應(yīng)收賬款”賬戶變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。（2）費(fèi)用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。具體而言：①生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額②制造費(fèi)用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)入生產(chǎn)成本）之后一般沒有余額。③屬于損益類的費(fèi)用賬戶期末（結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤）沒有余額?？偨Y(jié)：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。（2）對于每一個(gè)賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應(yīng)收賬款”賬戶。除此以外，還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶等。（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費(fèi)用賬戶，本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。〔例3〕下列計(jì)入借方的是（ ）〔答案〕AD〔解析〕借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。含義：對于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須同時(shí)在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會計(jì)分錄舉例說明）三、會計(jì)分錄的編制方法（一）會計(jì)分錄：確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計(jì)分錄。所謂的會計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計(jì)分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會計(jì)科目（賬戶）、記賬符號、金額。：根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶的多少，可以把會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。（1）簡單會計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：借：銀行存款貸：現(xiàn)金（2）復(fù)合會計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計(jì)分錄。會計(jì)分錄的編制方法：（1）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì)；（2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少；（3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向；（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：①先寫借方科目，后寫貸方科目；②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。（5）檢查借方