【正文】 2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷車貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。 、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi) （1）多計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。 （2）應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的午餐補(bǔ)助、員工食堂費(fèi)用、離退休人員的活動(dòng)費(fèi)、職工直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助等重復(fù)在管理費(fèi)用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出列入宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。 （4）將屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的支出未按規(guī)定在的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。 （5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 （1）“預(yù)提費(fèi)用—積分計(jì)劃準(zhǔn)備”的年末余額未作納稅調(diào)整。 （2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。 （4）預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （1）購(gòu)建房屋時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，而是計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按五年進(jìn)行攤銷。 （2）租入的營(yíng)業(yè)用房等裝修費(fèi)未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計(jì)入當(dāng)期成本。 若營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的裝修費(fèi)用只有幾萬(wàn)元，且部分費(fèi)用用于帶有形象標(biāo)識(shí)的門(mén)額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。 （3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應(yīng)予資本化。 （4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度，沒(méi)有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。 （5）線路專項(xiàng)改造、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機(jī)系統(tǒng)改造等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。 非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助演唱會(huì)、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補(bǔ)貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費(fèi)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)整。 超標(biāo)準(zhǔn)和比例的繳存住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)改制上市前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)評(píng)估增值部分，已按照評(píng)估價(jià)入賬計(jì)提了折舊、攤銷，但沒(méi)有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。 、費(fèi)用 （1）在“充值送話費(fèi)”的促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入, 少繳企業(yè)所得稅。“存話費(fèi)送手機(jī)”等活動(dòng)，未按受益期分?jǐn)傎?gòu)進(jìn)手機(jī)等禮品的成本，而是將購(gòu)進(jìn)手機(jī)的費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。 （2）補(bǔ)提以前年度因提減值準(zhǔn)備少提折舊費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在補(bǔ)提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。 三、個(gè)人所得稅 （一）贈(zèng)送禮品問(wèn)題 、積分獎(jiǎng)勵(lì)等促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。 “偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。 、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。 （二）員工免費(fèi)話費(fèi)問(wèn)題 按月給予員工的免費(fèi)話費(fèi)或減免話費(fèi)，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 （三）各類補(bǔ)充保險(xiǎn) （遞延激勵(lì)年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。 ，未并入地市個(gè)人收入總額合并計(jì)算,造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。 ，如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、重大疾病保險(xiǎn)（綜合保障保險(xiǎn)），交通意外保險(xiǎn)等未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。在征稅時(shí)，應(yīng)將支付的保費(fèi)支出按個(gè)人應(yīng)得額度計(jì)入每個(gè)被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人的，將保費(fèi)平均計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。 （四）住房公積金 單位和個(gè)人超過(guò)比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 （五）各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金收入 。進(jìn)行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級(jí)人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另外以油票、停車票、過(guò)路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷方式再為職工報(bào)銷費(fèi)用的，一律計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入計(jì)征個(gè)人所得稅；未經(jīng)省級(jí)人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，以定額補(bǔ)貼或發(fā)票報(bào)銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費(fèi)用，應(yīng)合理確定其中的部分為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 ，如過(guò)節(jié)費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、加班費(fèi)、休假補(bǔ)貼、療養(yǎng)補(bǔ)貼、先進(jìn)獎(jiǎng)、筆記本維修費(fèi)及各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。 ，未按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅； 、物業(yè)費(fèi)，未納入當(dāng)月工薪計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ，從下屬機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支的補(bǔ)貼、分紅、福利等項(xiàng)目，未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。 （六）股票期權(quán)問(wèn)題 執(zhí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃，員工在行權(quán)時(shí)直接按市價(jià)出售，獲取售價(jià)和購(gòu)入價(jià)之間的差價(jià)收益,未按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 （七）個(gè)人所得稅計(jì)算方法錯(cuò)誤的問(wèn)題 、將不含稅收入換算為含稅收入，計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。 ，主要將季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等全年綜合性獎(jiǎng)金重復(fù)按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，少扣繳個(gè)人所得稅。 、績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資代扣個(gè)人所得稅，而績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金一般是按照部門(mén)進(jìn)行發(fā)放，然后由部門(mén)進(jìn)行二次考核，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未能明確到人并與所屬發(fā)放當(dāng)月標(biāo)準(zhǔn)工資進(jìn)行合并計(jì)算，造成少扣稅款。 （八）其他問(wèn)題 ，由于所報(bào)銷話費(fèi)的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，應(yīng)對(duì)其所報(bào)銷的話費(fèi)按“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅。 、勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費(fèi)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 四、其他地方稅種 （一）城市房地產(chǎn)稅 ，將辦公樓原值申報(bào)房產(chǎn)稅，未將消防設(shè)備、電梯、中央空調(diào)等房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施一并作價(jià)計(jì)入房屋原值，少繳城市房地產(chǎn)稅。 、裝修等更新改造過(guò)程中，對(duì)房產(chǎn)價(jià)值有調(diào)整的未按調(diào)整后的金額重新計(jì)算，造成少繳納城市房地產(chǎn)稅。 ，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納城市房產(chǎn)稅。 ，少繳房產(chǎn)稅。 、轉(zhuǎn)租收入，未按規(guī)定足額申報(bào)納稅。 直接購(gòu)買(mǎi)的房地產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)土地自建房屋，其土地價(jià)值已包含在購(gòu)買(mǎi)價(jià)中或建造成本中，因此，不論財(cái)務(wù)處理如何，在計(jì)征城市房地產(chǎn)稅時(shí)，不允許通過(guò)評(píng)估等方式將土地價(jià)值剝離出來(lái)；國(guó)家劃撥（含授權(quán)經(jīng)營(yíng)）方式取得的土地，這部分土地價(jià)值（包括評(píng)估增值的價(jià)值）暫不計(jì)征城市房地產(chǎn)稅，但如果改制上市時(shí)，補(bǔ)繳了土地出讓金，土地使用權(quán)已發(fā)生變化，應(yīng)該將土地價(jià)值并入房產(chǎn)計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。 （二）車船稅 當(dāng)年新購(gòu)入的車輛未繳納車船稅。 （三）印花稅 ，少申報(bào)繳納印花稅。 ，未按合同總金額申報(bào)納稅，而是按年租金的金額申報(bào)，少申報(bào)繳納印花稅。 ，未先按5元貼花，以后實(shí)際結(jié)算時(shí)再按實(shí)際發(fā)生數(shù)貼花，少申報(bào)繳納印花稅。 ，如：把租賃合同混作購(gòu)銷合同，造成少申報(bào)繳納印花稅。 中國(guó)移動(dòng)與中國(guó)電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。 與客戶之間簽訂的購(gòu)機(jī)入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費(fèi)清單等不征收印花稅。 九、電力行業(yè)自查提綱 一、增值稅 。如，將燃煤發(fā)電過(guò)程中產(chǎn)生的粉煤灰作為廢料處理給關(guān)聯(lián)企業(yè)，未將此無(wú)償贈(zèng)與行為作為視同銷售行為處理。在建工程領(lǐng)用原材料、其他非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用原材料及自產(chǎn)產(chǎn)品電力、煤氣站殘值收入、銷售處理廢舊物資、向職工銷售生活用水及向職工住房供熱等未視同銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。 。如，非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、生產(chǎn)免稅熱力所耗用外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等。 二、企業(yè)所得稅 。如，超比例計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提效益工資，以及按個(gè)別地方政府文件規(guī)定繳納但稅法規(guī)定不得扣除的公益贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。 、當(dāng)期攤銷。如有些往來(lái)款項(xiàng)的余額未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 。在生產(chǎn)費(fèi)用中多列支與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。少數(shù)企業(yè)還存在多提折舊等多列成本費(fèi)用的問(wèn)題。 。未將房屋、設(shè)備出租收入、銷售處理廢舊物資、材料等非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其它收入計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 三、個(gè)人所得稅 、考核獎(jiǎng)金、防暑降溫費(fèi)、報(bào)銷費(fèi)用、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等未并入當(dāng)月工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。 ，分類分項(xiàng)扣繳個(gè)人所得稅，從而重復(fù)扣除免征額，錯(cuò)誤適用較低稅率，少繳稅款。 ，扣繳方法不規(guī)范，稅額不準(zhǔn)確。 四、其它稅種 、營(yíng)業(yè)收入等問(wèn)題，企業(yè)相應(yīng)存在少征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等問(wèn)題 。 十、石化行業(yè)自查提綱 一、油氣田企業(yè) （一）增值稅 1．進(jìn)項(xiàng)稅額檢查 （1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （4）非運(yùn)輸車輛發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）將其他繳納增值稅企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額用于本企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （7）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目所耗用已抵扣稅款的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （8）以違約金、索賠款、折扣款形式少付供貨單位貨款未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （9）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）外銷產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅額。 （2）收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額。 （3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。 （4）將應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)繳納了營(yíng)業(yè)稅。 （5）關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易未按獨(dú)立企業(yè)之間的交易確認(rèn)收入。 （6）銷售自產(chǎn)貨物以及將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 （7）銷售外購(gòu)貨物未計(jì)提增值稅。 （8）取得應(yīng)稅收入開(kāi)具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證或普通發(fā)票不申報(bào)納稅或計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)間滯后。 （9）將收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上不計(jì)收入。 （10）企業(yè)向其跨縣市分公司、以及分公司相互之間調(diào)撥資產(chǎn)、貨物，未按視同銷售的規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 （二）企業(yè)所得稅 1．設(shè)置賬外賬，隱匿或少報(bào)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租金收入、對(duì)外投資收益及其他收入。 2．未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行彌補(bǔ)以前年度虧損。 3．利用往來(lái)賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。 4．將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)。 5．需經(jīng)批準(zhǔn)方可稅前扣除的項(xiàng)目，企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)自行稅前扣除且未作納稅調(diào)整。 6．將行政罰款、集資、非公益捐贈(zèng)、攤派等不合理開(kāi)支稅前扣除未作納稅調(diào)整。 7．工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。 8．多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 9．壞賬準(zhǔn)備金、研發(fā)費(fèi)用等不按規(guī)定提取、列支。 10．白條等不符合規(guī)定的憑證作報(bào)銷單據(jù)，列支成本費(fèi)用。 11．將應(yīng)屬資本性支出、對(duì)外投資支出等列入成本費(fèi)用。 12．將用于職工公寓、食堂的水電費(fèi)、熱水費(fèi)、天然氣費(fèi)等各項(xiàng)支出在稅前扣除。 13．因鉆探的油井報(bào)廢而損失的原材料作正常損失處理。 （三）營(yíng)業(yè)稅 1. 增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍之外的應(yīng)稅勞務(wù)未足額納稅。 2. 使用自備管道運(yùn)輸原油、天然氣等并收取相應(yīng)費(fèi)用，且不屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確/FONT中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號(hào)）所明確免稅范圍，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目繳稅情況。 3．企業(yè)在國(guó)內(nèi)異地工程施工，在施工地的納稅情況。 4．以房屋、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資入股，在轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時(shí)納稅情況。 5．以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，不參與被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配，不共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其取得的實(shí)物或其他補(bǔ)償收入是否已按“租賃業(yè)”申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。 6．將房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位或被法院拍賣的房產(chǎn)，是否已視同銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓