【正文】 蹤審計是安排在下次對同一公司或部門進行審計時使用。所以不同的審計安排其出的審計報告也不一樣。 后續(xù)審計報告示例1：（10） 審計簡報 審計簡報用于審計部門與管理層或者主管部門進行溝通。在審計簡報中，匯報的問題均屬于嚴重及非常嚴重的問題，不需要詳細的細節(jié)資料。審計簡報示例：（11） 審計滿意度反饋表審計情況反饋表一般用于單次審計作業(yè)，被審計部門對審計組的評價，主要從審計時間的安排、人員的溝通技能以及給部門帶來的效益進行。審計情況反饋表一般是在進場時就提供給部門，在審計溝通會議結束后收齊反饋表。審計部自我評價表示例：審計滿意度反饋表示例： 本章節(jié)主要介紹內(nèi)審部的常見文檔，探討了審計簽字的問題。當然每個企業(yè)有自己的特色，本章節(jié)中的所有文檔僅供參考。 常規(guī)審計（以生產(chǎn)制造企業(yè)為例）見了一個地產(chǎn)的審計總監(jiān)，談了談他最近招聘的一些人。有些人面試的事后頭頭是道，但是實際干起來活來就眼高手低。干脆就是以是不是為主要審計發(fā)現(xiàn)。審計其實很簡單，將審計人員當作老板，然后以理性人的思路及做法進行再次作業(yè)，對比分析差異，分析差異原因，得到的結果即為審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計人員不是以發(fā)現(xiàn)舞弊作為目的，作為一個內(nèi)審人員，合規(guī)審計是基礎。很難相信一個合規(guī)審計都做不好的人能夠做出多好的審計項目。退一步講，合規(guī)審計也是內(nèi)部審計在發(fā)展過程中的一個階段，不能完全否定。有時可能一個細小的差異，往往就是大的問題發(fā)現(xiàn)的跡象。以前有篇文章是審計工程的，該審計人員通過審天、審地審工程，得出工程腐敗問題。所以我們審計人員在進行審計時，往往不是停留于表面的檢查，表面的檢查，一來浪費公司的時間，二來浪費自己的時間。記得剛畢業(yè)的時候，那個審計經(jīng)理對著我的第一份審計報告說，就你這種有沒有簽字的審計報告，叫中專生都能干，何必要請大學生。可能是這句話一直在影響著我，所以有時看到這種審計報告，我也想罵娘。你有沒有動腦子。在本章節(jié)中，將向大家介紹常規(guī)審計。單個審計會分成三部分，第一部分是入門合規(guī)知識了解，第二部分是介紹常見的舞弊做法、審計應對方式及常見審計發(fā)現(xiàn)，第三部分是模擬審計過程記錄。 審計方法入門： 內(nèi)部審計的方法與外部審計的方法類似，一般分以下幾種：審閱、核對、查詢、比較、分析性復核、盤點、重新計算。審閱：指通過對被查單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術方法。根據(jù)有關法規(guī)、政策理論、方法等查賬標準或依據(jù)對書面資料進行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合理及有效。使用情景：財務審計、運營審計舉例：（1）審計人員通過對公務車報銷單的審批人的字跡的檢查，發(fā)現(xiàn)該筆報銷審核人筆跡偽造，進一步核實發(fā)現(xiàn)司機偽造公務車用車記錄并報銷虛構費用，如停車、過路過橋費等。核對：指通過資料之間的邏輯勾對關系來鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合理及有效的一種查帳方法。證實有關資料之間是否相符是有限度的，即使雙方相符，有時并不能反映經(jīng)濟活動是正確的。一般用于核實帳帳相符、帳證相符。使用情景：財務審計、倉庫存貨審計舉例：（1）為了核實倉庫明細帳的正確性，審計人員將一定期間內(nèi)的單個品相的物品通過倉庫入庫單、報廢單、出庫單進行數(shù)據(jù)核對，來證實明細帳是正確的。查詢：分面詢和函詢，面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關人員當面征詢意見，核實情況。函證是通過向有關單位發(fā)函來了解取得證據(jù)的一種方法。查詢這種檢查方式用于初步了解情況或者為了輔助驗證其他資料的正確性。主要注意的是函詢在內(nèi)部審計作業(yè)中很少用到。使用情景：常規(guī)審計、專項審計、舞弊審計舉例：（1）面詢：為了獲得更多舞弊審計的證據(jù)，審計人員通過對舞弊者同事的當面詢問來了解更多審計證據(jù)。（2）函證：為了核實應收帳款的合理性，銷售人員是否存在為了提成而與客戶一起偽造銷售數(shù)據(jù)或者炮制鴛鴦合同私下套取差價的等舞弊方式，審計人員通過發(fā)對帳單的方式要求客戶確認應收款項。比較：指通過與有關指標進行比較，包含指標絕對數(shù)和相對數(shù)比較，來尋找出與指標不符的數(shù)據(jù)。這種一般用于發(fā)現(xiàn)異常情況。使用情景：舞弊審計、銷售費用審計、采購審計舉例：（1）在工程審計中，審計人員通過與同行業(yè)工程建造的數(shù)據(jù)對比發(fā)現(xiàn)，一個攝像頭公司購置為10000元，而其他公司的同地區(qū)同品牌的攝像頭采購金額為4000元。分析性復核：分析性復核這種一般用于發(fā)現(xiàn)異常情況，如比率分析，帳戶分析，帳齡分析、因素分析等。需要注意的是分析性復核發(fā)現(xiàn)的情況只能說明存在異常，不能直接作為發(fā)現(xiàn)問題的證據(jù)。對該異常情況還需要通過其他審計方式來確認。使用情景：舞弊審計、運行審計、經(jīng)濟效益審計舉例：（1）在銷售費用銷售活動審計中，審計人員通過對活動物品贈送對象的匯總統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)某一身份證號碼或者聯(lián)系方式被重復登記使用。盤點：分盤點和監(jiān)盤，往往用于核實實物與賬面數(shù)據(jù)的差異。使用情景：貨幣資金審計、倉庫存貨審計、固定資產(chǎn)審計舉例：（1）在現(xiàn)金、倉庫存貨或者固定資產(chǎn)的審計中，超市審計人員監(jiān)盤公司高損耗物資，發(fā)現(xiàn)存在較大差異。（2）審計人員通過對作廢支票存根的核實，發(fā)現(xiàn)作廢的支票已經(jīng)遺失，可能是存在作廢支票被使用的情況。重新計算：通過計算機或者人工重新核算數(shù)據(jù)。這種審計方式往往用于檢查數(shù)據(jù)的正確性。使用情景：人力資源審計、銷售提成審計舉例：（1）在人力資源審計中，為了核實工資發(fā)放的準確性，審計員采用重新計算的方式，對每個員工的薪資準確性進行檢查，如檢查計算公式或者數(shù)據(jù)設置的正確性以及最后薪資的核算的正確性。? 在不同的審計情景中，審計人員需要使用一種或者多種審計方法來確認事實的真實合理性。 財務審計 財務審計分很多模塊，一般可以分貨幣資金、成本費用、投融資以及財務報表。內(nèi)部審計中的財務審計的審計重點與會計事務所進行財報審計差不多。正因為這樣子的原因，很多公司的管理層對財務審計持有有偏見，認為會計事務所提供的財務審計更專業(yè)。所以往往會將財務審計這一塊內(nèi)容外包給會計事務所。 其實在財務審計上的內(nèi)外審的偏重點是不同。內(nèi)部審計主要注重的是事項的真實合理性，而外部審計主要注重的是賬務處理的正確性。 貨幣資金 貨幣資金基礎知識貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款以及票據(jù)這三塊，其中個人借款或者部門備用金包含在現(xiàn)金管理里面。貨幣資金的審計主要涉及到的出納這個崗位?，F(xiàn)金：現(xiàn)金的庫存額度一般是供35天的零用，現(xiàn)金是存放在保險柜內(nèi)。出于內(nèi)控的要求，保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務部負責人或者財務經(jīng)理保管。對現(xiàn)金這一塊一般就是日清月結的，出納每天都要盤點然后登記現(xiàn)金日記賬，要把多余的錢還要存到銀行里，不能把太多的錢在保險柜里過夜。如果盤點中出現(xiàn)現(xiàn)金的盤盈盤虧，盤盈一般計入營業(yè)外收入，盤虧則計入管理費用。坐支可不可以。其實現(xiàn)在銀行對于這一塊并沒有要求。但是作為收支兩條線，最好不要坐支。如果是坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據(jù)實際情況來進行判斷坐支是否合理?，F(xiàn)金可以借支，用于部門備用金或者個人差旅使用?，F(xiàn)金借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關帳前，財務部需要將所有的備用金收回。業(yè)務部門如要重新使用，需要重新借支。所有關于錢財?shù)氖罩ё詈媒?jīng)過財務部門，如果是由其他部門經(jīng)手或者處理，往往會出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢給財務部；銷售部開收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來銷售。這些異?，F(xiàn)象的背后都會隱藏著舞弊。銀行存款：銀行開戶一般分一般戶以及基本戶，當然也有其他名義開設的賬戶，比如貸款戶等?；緫糁荒荛_一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行，即可查詢到所有開戶的賬戶明細。銀行是次月的第三個工作日內(nèi)提供對賬單?，F(xiàn)在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經(jīng)比較困難。出于內(nèi)控合規(guī)要求，現(xiàn)在都是要求會計在次月的中旬之前編制好銀行余額調(diào)節(jié)表。企業(yè)的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執(zhí)沒拿回來，要么就是我方的票據(jù)還沒到銀行，提前結賬也是其中一個原因。如果是經(jīng)驗豐富的會計，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時候，會將不平事項的處理的會計憑證號填制在備注欄。由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達，很多公司也開設了網(wǎng)上銀行來支付。對開通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個類似U盤的密碼盤，防止非法使用銀行賬戶。另外還有外埠存款、外幣存款之類的，現(xiàn)在審計過程中很少有。票據(jù)：這里的票據(jù)分為三類：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務部門的授權后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGO的收據(jù)。銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔了風險，所以銀行要收取手續(xù)費。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據(jù)在背后蓋個公司財務印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。如果是我方的銀行票據(jù)，一般會有如下管控：購買回來的票據(jù)會提前按序登記在票據(jù)登記表，領用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據(jù)沒有在掛失前被支取。增值稅的發(fā)票：這個一般就是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務局的網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務以及勞務服務中。因為現(xiàn)在營改稅的原因，增值稅票據(jù)現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以開具增值稅發(fā)票。當然也可以請稅務局代開增值稅發(fā)票。稅控機示例銀行預留印鑒與票據(jù)有關的還有一個就是財務印章。如果銀行票據(jù)要生效，就需要財務印章。公司在銀行的財務預留印章有兩個，一個是財務章就是長方形藍色印記的章，還有私人的名章，一般都是以法人代表人的私章作為第二個印章，但是有些公司為了方便出納，也是使用出納的個人私章。如果硬是套內(nèi)控，就可以說是個內(nèi)控缺陷。其實不管是出納個人章或者法人代表私章，刻個蘿卜章就行，因為私章容易偽造。公司的財務人員到銀行辦理業(yè)務，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據(jù)有效。 貨幣資金審計關注點（1）現(xiàn)金舞弊方式：涂改會計憑證，會計人員利用原始憑證管理上的漏洞修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯蟆！　　? 　　挪用資金，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經(jīng)商活動。以白條抵庫，沒有發(fā)票或者相關單據(jù)，然后一直就掛在那里，導致公司的現(xiàn)金余額過多。審計所需資料 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金盤點表備用金申請單備用金明細賬會計憑證審計程序： 通過將現(xiàn)金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關事項的真實合理性，當然選擇的時候還是以大金額為主。檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭驗橥扛膶е率马椗c金額不相符的情況。實施現(xiàn)場盤點，這里的現(xiàn)金盤點一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進行。如果財務部已經(jīng)提前進行了準備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現(xiàn)場進行封鎖，嚴禁出納準備與處理。需要對保險柜內(nèi)保管的異常物品進行分析和記錄。將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實際盤點結果進行核對分析。檢查備用金申請表，申請事項的原因以及權限是否合理。檢查備用金明細賬，確認是否存在長期拖欠的情況，比如員工已經(jīng)離職長期掛賬的情況或者是白條借支的情況。常見審計發(fā)現(xiàn)：盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內(nèi)存在小金庫賬簿；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；保險柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金。審計風險提示：對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當事人涂改。為了確認是否為非當事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。（2）銀行存款舞弊方式：公款私存，會計人員利用經(jīng)管資金收支業(yè)務的便利，把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的?！　《囝^開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的?！　∞D賬套現(xiàn)，會計人員勾結外單位人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。　　　出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結算業(yè)務，從中牟取私利。　　編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。審計所需資料銀行日記賬銀行賬戶清單銀行余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單會計憑證審計程序：拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。核對銀行對賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發(fā)現(xiàn)：公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業(yè)務人員截留營業(yè)款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。 （3）票據(jù)舞弊方式： 私自背書轉讓。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地?！?私自貼現(xiàn)。會計人員