【導讀】 蠆羀葿莃羈罿膈蕿羄羈莀莁袀羈蒃蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄葿蚃螃肅腿蒆蠆肂芁螞薅肂蒄蒅羃肁膃螀衿肀芆薃螅聿莈螈蟻肈蒀薁羀膇膀莄袆膆節(jié)蕿螂膆蒞莂蚈膅膄薈蚄膄芆蒁膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蝕芀芃蕆罿芀蒞蚃裊艿蒈蒅螁羋芇蟻螇襖莀薄蚃襖蒂蝿袃膂薂袈袂芄螇螃袁莆薀蠆羀葿莃羈罿膈蕿羄羈莀莁袀羈蒃蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄葿蚃螃肅腿蒆蠆肂芁螞薅肂蒄蒅羃肁膃螀衿肀芆薃螅聿莈螈蟻肈蒀薁羀膇膀莄袆膆節(jié)蕿螂膆蒞莂蚈膅膄薈蚄膄芆蒁膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蝕芀芃蕆罿芀蒞蚃裊艿蒈蒅螁羋芇蟻螇襖莀薄蚃襖蒂蝿袃膂薂袈袂芄螇螃袁莆薀蠆羀葿莃羈罿膈蕿羄羈莀莁袀羈蒃蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅羈羅莇蒈袇肄葿蚃螃肅腿蒆蠆肂芁螞薅肂蒄蒅羃肁膃螀衿肀芆薃螅聿莈螈蟻肈蒀薁羀膇膀莄袆膆節(jié)蕿螂膆蒞莂蚈膅膄薈蚄膄芆蒁膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蝕芀芃蕆罿芀蒞蚃裊艿蒈蒅螁羋芇蟻螇襖莀薄蚃襖蒂蝿袃膂薂袈袂芄螇螃袁莆薀蠆羀葿莃羈罿膈蕿羄羈莀莁袀羈蒃蚇螆羇膂蒀

　　

【正文】 使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。 設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。 其他直接費（在預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該 工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。 包括內容： （ 1） 環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。 （ 2） 文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。 （ 3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。 （ 4）臨時設施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等。 臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨 時設施。 臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。 （ 5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。 （ 6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。 （ 7）大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉費和安裝所需的輔助設施的費用。 （ 8）混 凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。 （ 9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。 （ 10）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進行保護所需費用。 （ 11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用 管理費用 一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。包括職工工資、 福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、遞延資產攤銷、職工教育經(jīng)費、技術開發(fā)費、勞動保險費、壞帳損失等。 二、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “待攤費用 ”、 “無形資產 ”、 “遞延資產 ”、 “累計折舊 ”、 “應交稅金 ”、 “應付工資 ”、 “壞帳準備 ”等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的管理費用，直接計入當期損益，即于月份終了，將本科目的余額，全部轉入“本年利潤 ”科目，借記 “本年利潤 ”科目，貸記本科目。結轉后，本科目應無余額。 四、本科目應按管理費用項目設置明細帳。 財務費用 一、本科目核算企業(yè)籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機構手續(xù)費等。 二、企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記 “預提費用 ”、 “銀行存款 ”等科目；發(fā)生的應作沖減財務費用處理的利息收入、匯兌收益，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 因購建固定資產而發(fā)生的長期借款利息支出，在所購建的固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算 之前，應計入有關資產的購建成本，借記 “固定資產 ”、 “專項工程支出 ”等科目，貸記 “長期借款 ”或 “銀行存款 ”等科目，固定資產購建工程完成并已辦理竣工決算后，于生產經(jīng)營期間發(fā)生的長期借款的利息支出，應計入財務費用，借記本科目，貸記“長期借款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 與購建固定資產直接有關的借款，因使用前暫存銀行而產生的利息收入，在固定資產購建工程竣工決算前發(fā)生的，應與相應計入資產成本的利息支出沖抵，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “固定資產 ”、 “專項工程支出 ”等科目。在固定資產購建工程竣工決算后發(fā)生的，應沖減財務費用 ，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)由于匯率變動，外匯調劑以及不同貨幣兌換等原因而發(fā)生的匯兌損益，應分別不同情況作如下處理： １．生產經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應計入本科目。如為匯兌損失，借記本科目，貸記有關科目；如為匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目。 ２．與購建固定資產直接有關的匯兌損益，在竣工決算之前發(fā)生的，計入有關資產的購建成本，借記 “固定資產 ”、 “專項工程支出 ”等科目，貸記有關科目；或借記有關科目，貸記 “固定資產 ”、 “專項工程支出 ”科目?？⒐Q算后發(fā)生的，計入財務費用，借記本科目，貸記有關 科目；或借記有關科目，貸記本科目。 四、企業(yè)發(fā)生的金融機構手續(xù)費等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 五、月份終了，本科目的月末余額，應全部轉入 “本年利潤 ”科目。結算后，本科目應無余額。 六、本科目應按財務費用項目設置明細帳。 *應交稅金 注意 細節(jié) : 建筑施工企業(yè)在簽訂建設工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產租賃及申請辦理權利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同 ‰、借款合同 ‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率 ，按件貼花 5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用 ‰的稅率、財產租賃適用 1‰的稅率，權利、許可證照適用固定稅率，按件貼花 5元。 企業(yè)應根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下： (1）應納稅額＝應稅憑證所記載的計稅金額適用的比例稅率； (2）應納稅額＝應稅憑證件數(shù)固定稅額。 *會計科目設置及核算 注意以下主要科目 （一）工程施工 相當于生產企業(yè)的 “ 生產成本 ” 科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置 “ 合同成本 ” 和 “ 毛利 ” 兩個二級明細科目。 工程施工 合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設置以下明細科目 （ 1）人工費（項目 /部門核算） （ 2）材料費（項目 /部門核算） （ 3）機械使用費（項目 /部門核算） （ 4）其他直接費（項目 /部門核算） （ 5）分包成本（項目 /部門核算） （ 6）間接費用 間接費用下設下列明細科目 管理人員工資（項目 /部門核算） 職工福利費（項目 /部門核算） 固定資產使用費（項目 /部門核算） 低值易耗品攤銷（項目 /部門核算） 辦公費（項目 /部門核算） 差旅費（項 目 /部門核算） 財產 保險 費（ 項目 /部門核算） 工程保修費（項目 /部門核算） 排污費（項目 /部門核算） 勞動保護費（項目 /部門核算） 檢驗試驗費（項目 /部門核算） 外單位管理費（項目 /部門核算） 材料整理及零星運費（項目 /部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項目 /部門核算） 取暖費（項目 /部門核算） 其他費用（項目 /部門核算） 工程施工 毛 利，核算工程毛利 具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。 （二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的 “ 輔助生產成本 ” 科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。 通常情況下，應當設置以下明細科目： 工資及附加（部門 /設備核算） 燃料及動力（部門 /設備核算） 折舊費（部門 /設備核算 ） 配件及修理費（部門 /設備核算） 間接費用（部門 /設備核算） （三）應收賬款 應收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工 程進度 報表 或者結 算的應收賬款 應收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應收產品銷售貨款 應收質保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。 （四）應付賬款 應付購貨款（往來單位核算 ）核算應付購貨款、設備款等。 應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款 暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。 應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設置有到期日。 （五）工程結算 （往來單位 /項目核算） 核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。 （六）主營業(yè)務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可） 目標成本 目標成本下設置以下明細科目 （ 1）人工費（項 目 /部門核算） （ 2）材料費（項目 /部門核算） （ 3）機械使用費（項目 /部門核算） （ 4）其他直接費（項目 /部門核算） （ 5）間接費用（項目 /部門核算） 稅金（項目 /部門核算） 勞動保護費（項目 /部門核算） 公司管理費（項