【正文】 被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)．時(shí)間和范圍。(2)出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。6．答：注冊會(huì)計(jì)師不需要對被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大?。秶怯芍T多因素決定的，主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性，如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，如果內(nèi)部控制健全，可以相應(yīng)減少函證量，反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；（3）以前的函證結(jié)果，若以前函證中曾發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)手大一些；（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。7．答：審計(jì)人員在查找未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾種情況：（1）貨已收到，但尚未收到賣方發(fā)票。（2）雖有賣方發(fā)票，但其他手續(xù)不全。（3）賣方發(fā)票與購貨不符。（4）結(jié)算日后收到賣方發(fā)票。（5）結(jié)算日記入應(yīng)付憑單登記簿的未付憑單。8．答：存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)包括：（1）被審計(jì)單位對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，其效用并不依賴于被審計(jì)單位對處理業(yè)務(wù)的控制。（2）在存貨監(jiān)盤過程中，審計(jì)人員不親自下手盤點(diǎn)被審計(jì)單位存貨，而是通過觀察．詢問和實(shí)物檢查來達(dá)到審計(jì)目的。（3）審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤的目的是獲得合理保證，即被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確的計(jì)量結(jié)果。（4）不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨。9．答：注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，具體來說應(yīng)滿足以下基本條件：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況．經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予以調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審查確認(rèn)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表符合上述條件，可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)形式的無保留意見審計(jì)報(bào)告。此外，在某些特殊情況下，還可以簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)形式的無保留意見審計(jì)報(bào)告。六．業(yè)務(wù)分析題1．答：（1）該企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說明未能有效地執(zhí)行材料采購內(nèi)部控制制度。（2）該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理中對鋼材成本的計(jì)算有錯(cuò)誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入采購成本，而不應(yīng)計(jì)管理費(fèi)用。調(diào)整的分錄為：借：原材料 5 300貸：管理費(fèi)用 5 300（3）對于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗按規(guī)定可計(jì)入采購成本，不必調(diào)整。但在材料明細(xì)賬中，應(yīng)調(diào)整入庫鋼材的數(shù)量和單價(jià)。2．答：（1）轉(zhuǎn)給聯(lián)營單位利潤10萬元，不應(yīng)直接沖減利潤總額，而應(yīng)作為利潤分配項(xiàng)目，記入“利潤分配”賬戶，因此，利潤總額應(yīng)增加10萬元。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)分期攤銷，本月應(yīng)攤5000元。因此應(yīng)調(diào)整待攤費(fèi)用．管理費(fèi)用．本年利潤賬戶，利潤總額應(yīng)加上55000元。（3）按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，分期收款銷售產(chǎn)品，應(yīng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入，并按全部銷售成本與銷售收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，12月份應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本為40 000206。40%=16 000元，而不是40 000元，由引導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)利潤24000元，利潤總額應(yīng)增加24000元。（4）未完工程的借款利息應(yīng)計(jì)入在建工程的成本，將其列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提請?jiān)摴具M(jìn)行調(diào)整。該公司03年利潤總額=800000+100000+55000+24000－12000=967000（元）3．答：（1）不符合。會(huì)計(jì)和出納是不相容職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任。（2）不符合。檢修部主管石破天直接對外發(fā)出訂貨單，沒有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，容易使貨物采購失控。（3）不符合。外來發(fā)票報(bào)銷需附有驗(yàn)收報(bào)告，報(bào)銷須經(jīng)審批。（4）不符合。業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審批屬不相容職務(wù)，不能由經(jīng)理本人審批。（5）符合。材料采購按計(jì)劃進(jìn)行，如無計(jì)劃需特殊批準(zhǔn)，可防止盲目采購。（6）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（7）銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會(huì)計(jì)人員編制。4．答：（1）注冊會(huì)計(jì)師向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司銀行存款．借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款．借款。函證時(shí),審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函,包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。（2）注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬情況。（3）注冊會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2005年1月31日的銀行對賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。5．答：（1） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 （2） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入倉庫，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（3） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)整。（4） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定收到300000元的時(shí)間，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在；最后，提請被審計(jì)單位將多計(jì)的600000元的就收賬款進(jìn)行調(diào)整。（5） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)有憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。6．答：（1）對A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對B公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小，賬齡時(shí)間短；對C公司采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~雖然不大，但賬齡較長，可能會(huì)存在爭議．差錯(cuò)或問題。（2）對A客戶應(yīng)審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已發(fā)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。對B客戶注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對C客戶應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單．購銷合同．發(fā)票副本．貨運(yùn)文件．收款憑證等文件．資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生7．答：（1）對股票投資，公司采用的是成本法核算。在投資比例達(dá)到30%的情況下，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。所以導(dǎo)致股票投資的期末余額和投資收益錯(cuò)誤。對債券投資，公司沒有進(jìn)行溢價(jià)的攤銷。當(dāng)年債券投資的期末余額應(yīng)以原始價(jià)值減去當(dāng)年的攤銷額，投資收益應(yīng)以當(dāng)年的應(yīng)收利息減去溢價(jià)攤銷額。（2）股票投資期末余額=100＋20030%－5030%=145萬元債券投資期末余額=109－（109－100）247。3=106萬元股票投資的投資收益=20030%=60萬元債券投資的投資收益=1006%－（109－100）247。3=3萬元8．答：（1）B公司和D公司因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債僅人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債，而不在驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度ABC公司從B．D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能性更大。（2）C公司和D公司因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的，在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款夸大資產(chǎn)。C．D兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。9．答：（1）保留意見或無法表示意見。因應(yīng)收帳款無法函證，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，屬于審計(jì)范圍受到限制。如應(yīng)收帳款數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見，如應(yīng)收帳款數(shù)額巨大，應(yīng)了表無法表示意見。（3分）（2）出具否定意見或保留意見的審計(jì)報(bào)告。房屋以現(xiàn)行評估價(jià)入帳，違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，如果該幢房屋金額很大，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果金額不大，則可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）無保留意見?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以注明。ABC公司的做法符合一貫性（一致性）原則。（3分）（4）無法表示意見審計(jì)報(bào)告。由于ABC公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，對其無法實(shí)施監(jiān)盤程序，審計(jì)范圍嚴(yán)重受限，無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。（5）出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司2004年末存貨期末余額多計(jì)，導(dǎo)致當(dāng)年銷貨成本虛減，利潤虛增。注冊會(huì)計(jì)師提請?jiān)摴菊{(diào)整，但公司未予接受。對于這一未調(diào)整事項(xiàng)，雖影響重大，但不至于出具無法（拒絕）表示意見的審計(jì)報(bào)告。16 / 16