【正文】 被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)．時間和范圍。(2)出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。6．答：注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數(shù)量的大?。秶怯芍T多因素決定的，主要有：（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性，如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應相應大一些；（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱，如果內(nèi)部控制健全，可以相應減少函證量，反之，則應相應擴大函證范圍；（3）以前的函證結(jié)果，若以前函證中曾發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應手大一些；（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應減少函證量；若采用否定式函證，則要相應增加函證量。7．答：審計人員在查找未入賬的應付賬款時，應注意以下幾種情況：（1）貨已收到，但尚未收到賣方發(fā)票。（2）雖有賣方發(fā)票，但其他手續(xù)不全。（3）賣方發(fā)票與購貨不符。（4）結(jié)算日后收到賣方發(fā)票。（5）結(jié)算日記入應付憑單登記簿的未付憑單。8．答：存貨監(jiān)盤的要點包括：（1）被審計單位對存貨進行盤點既是一項控制程序，又是一項獨立活動，其效用并不依賴于被審計單位對處理業(yè)務的控制。（2）在存貨監(jiān)盤過程中，審計人員不親自下手盤點被審計單位存貨，而是通過觀察．詢問和實物檢查來達到審計目的。（3）審計人員進行監(jiān)盤的目的是獲得合理保證，即被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確的計量結(jié)果。（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。9．答：注冊會計師簽發(fā)無保留意見的審計報告，具體來說應滿足以下基本條件：（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況．經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊會計師已按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制（3）不存在應當調(diào)整或披露而被審計單位未予以調(diào)整或披露的重要事項。注冊會計師經(jīng)審查確認委托審計的會計報表符合上述條件，可以簽發(fā)標準形式的無保留意見審計報告。此外，在某些特殊情況下，還可以簽發(fā)非標準形式的無保留意見審計報告。六．業(yè)務分析題1．答：（1）該企業(yè)材料采購業(yè)務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門不以驗收單作為記賬依據(jù)，說明未能有效地執(zhí)行材料采購內(nèi)部控制制度。（2）該項業(yè)務的處理中對鋼材成本的計算有錯誤，外地運雜費應計入采購成本，而不應計管理費用。調(diào)整的分錄為：借：原材料 5 300貸：管理費用 5 300（3）對于運輸途中的定額內(nèi)損耗按規(guī)定可計入采購成本，不必調(diào)整。但在材料明細賬中，應調(diào)整入庫鋼材的數(shù)量和單價。2．答：（1）轉(zhuǎn)給聯(lián)營單位利潤10萬元，不應直接沖減利潤總額，而應作為利潤分配項目，記入“利潤分配”賬戶，因此，利潤總額應增加10萬元。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費應分期攤銷，本月應攤5000元。因此應調(diào)整待攤費用．管理費用．本年利潤賬戶，利潤總額應加上55000元。（3）按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，分期收款銷售產(chǎn)品，應按合同約定的收款日期確認收入，并按全部銷售成本與銷售收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，12月份應該結(jié)轉(zhuǎn)的成本為40 000206。40%=16 000元，而不是40 000元，由引導致企業(yè)少計利潤24000元，利潤總額應增加24000元。（4）未完工程的借款利息應計入在建工程的成本，將其列入財務費用，應提請該公司進行調(diào)整。該公司03年利潤總額=800000+100000+55000+24000－12000=967000（元）3．答：（1）不符合。會計和出納是不相容職務，不能由同一人擔任。（2）不符合。檢修部主管石破天直接對外發(fā)出訂貨單，沒有經(jīng)過授權(quán)批準，容易使貨物采購失控。（3）不符合。外來發(fā)票報銷需附有驗收報告，報銷須經(jīng)審批。（4）不符合。業(yè)務的執(zhí)行與審批屬不相容職務，不能由經(jīng)理本人審批。（5）符合。材料采購按計劃進行，如無計劃需特殊批準，可防止盲目采購。（6）會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（7）銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。4．答：（1）注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司銀行存款．借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款．借款。函證時,審計人員應向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函,包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。（2）注冊會計師就應檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后入賬情況。（3）注冊會計師索取開戶銀行2005年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。5．答：（1） 注冊會計師應檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負債表日該應收賬款是否存在。 （2） 注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入倉庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3） 注冊會計師應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。（4） 注冊會計師應首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定收到300000元的時間，若12月31日以后收到，則確認300000元應收賬款的存在；最后，提請被審計單位將多計的600000元的就收賬款進行調(diào)整。（5） 注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)有憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認應收賬款是否存在。6．答：（1）對A公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大；對B公司應采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短；對C公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議．差錯或問題。（2）對A客戶應審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已發(fā)出。如確已運出，應將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應提請客戶作調(diào)賬處理。對B客戶注冊會計師應查明預收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應提請客戶進行相應的賬務處理。對C客戶應采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單．購銷合同．發(fā)票副本．貨運文件．收款憑證等文件．資料，驗證構(gòu)成應收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生7．答：（1）對股票投資，公司采用的是成本法核算。在投資比例達到30%的情況下，應采用權(quán)益法進行核算。所以導致股票投資的期末余額和投資收益錯誤。對債券投資，公司沒有進行溢價的攤銷。當年債券投資的期末余額應以原始價值減去當年的攤銷額，投資收益應以當年的應收利息減去溢價攤銷額。（2）股票投資期末余額=100＋20030%－5030%=145萬元債券投資期末余額=109－（109－100）247。3=106萬元股票投資的投資收益=20030%=60萬元債券投資的投資收益=1006%－（109－100）247。3=3萬元8．答：（1）B公司和D公司因為函證客戶的應付賬款，應選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債僅人。函證的目的在于查實有無未入賬的負債，而不在驗證具有較大年末余額的債務。本年度ABC公司從B．D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債的可能性更大。（2）C公司和D公司因為函證應收賬款的目的，在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶高計應收款夸大資產(chǎn)。C．D兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高計的風險因而更大。9．答：（1）保留意見或無法表示意見。因應收帳款無法函證，也無法實施替代審計程序，屬于審計范圍受到限制。如應收帳款數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見，如應收帳款數(shù)額巨大，應了表無法表示意見。（3分）（2）出具否定意見或保留意見的審計報告。房屋以現(xiàn)行評估價入帳，違反《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，如果該幢房屋金額很大，應出具否定意見的審計報告；如果金額不大，則可出具保留意見的審計報告。（3）無保留意見。《企業(yè)會計準則》允許企業(yè)變更會計方法，但應在會計報表附注中予以注明。ABC公司的做法符合一貫性（一致性）原則。（3分）（4）無法表示意見審計報告。由于ABC公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，對其無法實施監(jiān)盤程序，審計范圍嚴重受限，無法對會計報表整體發(fā)表審計意見。（5）出具保留意見的審計報告。公司2004年末存貨期末余額多計，導致當年銷貨成本虛減，利潤虛增。注冊會計師提請該公司調(diào)整，但公司未予接受。對于這一未調(diào)整事項，雖影響重大，但不至于出具無法（拒絕）表示意見的審計報告。16 / 16