會計學(xué)本科學(xué)士學(xué)位論文的要求-資料下載頁
2025-06-27 23:26本頁面
【正文】 失、霉爛變質(zhì)等損失及其他非正常損失。 [例6]企業(yè)2010年2月一臺機器發(fā)生被盜，該機器系2009年1月購入賬面價值30000元，已計提折舊5000元，取得時已抵扣增值稅進項稅。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢 29250累計折舊 5000貸：固定資產(chǎn) 30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4250（三）改變用途固定資產(chǎn)的會計核算企業(yè)取得允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)后，如果相關(guān)固定資產(chǎn)的用途發(fā)生改變，作為不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)使用，如專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值適用稅率。固定資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。企業(yè)將不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)改變用途，作為允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)使用，若能提供符合有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，其已負擔的增值稅額可以作為當期進項稅額抵扣。固定資產(chǎn)（除摩托車、汽車、游艇）從非生產(chǎn)經(jīng)營用轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營使用，可按固定資產(chǎn)凈值和適合稅率抵扣進項稅，反之，從生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)經(jīng)營，則需把之前抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。如果固定資產(chǎn)是摩托車、汽車、游艇，則無論用于個人消費還是生產(chǎn)經(jīng)營，增值稅進項稅均不允許抵扣，如果改變用途只需要登記其用途改變，不需調(diào)整其賬面價值。[例7]企業(yè)2009年6月1日購人一批電腦用于職工福利和個人消費，電腦購入價20000元，增值稅3400元。2010年6月1日將電腦轉(zhuǎn)為管理部門使用。電腦使用壽命4年，假設(shè)無殘值，按直線法計提折舊。購人時借：固定資產(chǎn)——電腦 23400貸：銀行存款 23400轉(zhuǎn)為管理使用允許抵扣的一部分進項增值稅=17%(2340023400247。4)247。(1+17% )=2550借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2550貸：固定資產(chǎn)——電腦 2550（四）增值稅轉(zhuǎn)型條件下關(guān)于會計核算的幾點建議嚴格劃分動產(chǎn)與不動產(chǎn)的范圍?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對一些具體問題予以明確，如明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，應(yīng)直接計入工程成本。如果無法嚴格劃分動產(chǎn)與不動產(chǎn)，則可能發(fā)生稅務(wù)機關(guān)認定不能抵扣進項稅的情況。采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅扣稅憑證?！蛾P(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸專用發(fā)票從銷項稅額中抵扣。也就是說，購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅扣稅憑證，才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。采購固定資產(chǎn)必須選擇供應(yīng)商的納稅人身份。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，需在不同納稅人身份的供應(yīng)商之間做出選擇，目的是能獲得可抵扣的增值稅進項稅額最大化。供貨商的納稅人身份有兩種，既一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在固定資產(chǎn)含稅價款相同的情況下，供貨商若為一般納稅人，可抵扣的增值稅進項稅額=含稅銷售額247。（1+17%）17%；若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人（稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），可抵扣的增值稅進項稅額=含稅銷售額247。（1+3%）3%。顯然，從一般納稅人供應(yīng)商處采購固定資產(chǎn)，一般納稅人企業(yè)能獲得更多抵扣進項稅額。銷售固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售固定資產(chǎn)不繳納增值稅，但是增值稅一旦由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，銷售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷售一般貨物一樣，計算并繳納增值稅。綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的固定資產(chǎn)會計處理發(fā)生了很大變化，但由于企業(yè)會計準則和稅收法規(guī)對于固定資產(chǎn)界定標準的差異，并非所有固定資產(chǎn)的會計處理都發(fā)生了變化，只是在增值稅暫行條例中限定的那一部分可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn)會計處理有了變化。隨著新增值稅法的施行，企業(yè)只有正確認識固定資產(chǎn)會計核算發(fā)生的變化，才能對相關(guān)業(yè)務(wù)做出正確的會計核算與稅務(wù)處理，使會計信息更加準確可靠。參考文獻： [1] 財政部、國家稅務(wù)總局第50號令：《增值稅暫行條例實施細則》，2009年[2] 財政部、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，財稅〔2008〕170號.[3] 侯香紅。《新增值稅條例下固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理例析》，《財會通訊》2010年第6期[4] 王華明。我國企業(yè)固定資產(chǎn)增值稅會計核算的演進[J].涉外稅務(wù)，2009,(09).[5] 余和明?！稖\析增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)稅務(wù)處理》，《財會通訊》2008年第10期. [6]——會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，201010
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