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金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理-資料下載頁(yè)

2025-06-27 06:12本頁(yè)面
  

【正文】 組利得”科目。抵債資產(chǎn)為存貨的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目;抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,記入“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目;抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,記入“投資收益”科目。(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目,按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。(四)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額,借記本科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。2203 預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)(保險(xiǎn))收到未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi),可將本科目改為“2203 預(yù)收保費(fèi)”科目,并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算;從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)預(yù)收的賠款,可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賠付款”科目。二、本科目可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按實(shí)現(xiàn)的收入,借記本科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。(二)企業(yè)(保險(xiǎn))收到預(yù)收的保費(fèi),借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。確認(rèn)保費(fèi)收入,借記本科目,貸記”保費(fèi)收入”科目。從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)銷預(yù)收的賠款,借記本科目,貸記“應(yīng)收分保賬款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。2211 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。(一)生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目,貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目,貸記本科目。管理部門(mén)人員、銷售人員的職工薪酬,借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目,貸記本科目。(二)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目。無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的,按應(yīng)計(jì)提的折舊額,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目;同時(shí),借記本科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,按每期應(yīng)支付的租金,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目。(三)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。(四)企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目。在可行權(quán)日之后,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記本科目。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。(一)向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等,從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)等,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。(二)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(四)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,借記本科目,貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(五)企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付,在行權(quán)日,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。(六)企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。2221 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。三、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)采購(gòu)物資等,按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。(二)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額),按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。(四)交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金),貸記“銀行存款”科目。企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購(gòu)入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目,貸記本科目。四、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目。實(shí)際交納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅,土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅),同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。實(shí)際交納土地增值稅時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。實(shí)際交納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。六、企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”等科目,貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。交納的所得稅,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。七、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。二、本科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記本科目,按其差額,借記或貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。2232 應(yīng)付股利一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“利潤(rùn)分配”科目,貸記本科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),不做賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。企業(yè)(保險(xiǎn))應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金,也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目?;刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記本科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng),借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目;支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。2311 代理買(mǎi)賣(mài)證券款一、本科目核算企業(yè)(證券)接受客戶委托,代理客戶買(mǎi)賣(mài)股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。企業(yè)(證券)代理客戶認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代理客戶向證券交易所支付的配股款等,也在本科目核算。二、本科目可按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理買(mǎi)賣(mài)證券款的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)收到客戶交來(lái)的款項(xiàng),借記“銀行存款——客戶”等科目,貸記本科目;客戶提取存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。(二)接受客戶委托,買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的,應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和,借記本科目等,貸記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目。接受客戶委托,賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的,應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額,借記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目,貸記本科目等。(三)代理客戶認(rèn)購(gòu)新股,收到客戶交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng),借記“銀行存款——客戶”等科目,貸記本科目。將款項(xiàng)劃付證券交易所,借記“結(jié)算備付金——客戶”科目,貸記“銀行存款——客戶”科目??蛻艮k理申購(gòu)手續(xù),按實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。證券交易所完成中簽認(rèn)定工作,將未中簽資金退給客戶時(shí),借記“結(jié)算備付金——客戶”科目,貸記本科目。企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)劃回,借記“銀行存款——客戶”科目,貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)退給客戶,借記本科目,貸記“銀行存款——客戶”科目。(四)代理客戶辦理配股業(yè)務(wù),采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的,當(dāng)客戶提出配股要求時(shí),借記本科目,貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。采用定期向證券交易所交納配股款的,在客戶提出配股要求時(shí),借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目。與證券交易所清算配股款,按配股金額,借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目,貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)接受客戶存放的代理買(mǎi)賣(mài)證券資金。2312 代理承銷證券款一、本科目核算企業(yè)(金融)接受委托,采用承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。二、本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)承銷記名證券的主要賬務(wù)處理。(一)通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的,在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額,按承銷價(jià)款,在備查簿中記錄承銷證券的情況。(二)與證券交易所交割清算,按實(shí)際收到的金額,借記“結(jié)算備付金”等科目,貸記本科目。(三)承銷期結(jié)束,將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi),按承銷價(jià)款,借記本科目,按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費(fèi),貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目,按實(shí)際支付給委托單位的金額,貸記“銀行存款”等科目。(四)承銷期結(jié)束有未售出證券、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷證券的,按合同規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購(gòu),應(yīng)按承銷價(jià)款,借記“交易性金融資產(chǎn)” 、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。承銷期結(jié)束,應(yīng)將未售出證券退還委托單位。四、企業(yè)承銷無(wú)記名證券,比照承銷記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)承銷證券應(yīng)付未付給委托單位的款項(xiàng)。2313 代理兌付證券款一、本科目核算企業(yè)(證券、銀行等)接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。二、本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)兌付記名證券,收到委托單位的兌付資金,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。收到客戶交來(lái)的證券,按兌付金額,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。兌付無(wú)記名證券的,還應(yīng)通過(guò)“代理兌付證券”科目核算。(二)收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)收入,向委托單位單獨(dú)收取的,按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi),借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目,貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入的,在收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“結(jié)算備付金”等科目,按應(yīng)兌付的金額,貸記本科目,按事先取得的手續(xù)費(fèi),貸記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目。兌付證券業(yè)務(wù)完成后
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