【正文】 進行：一是受控外國公司每年將其一定比例的收入進行分配（英國）。二是受控外國公司主要是通過真實營業(yè)活動獲得的積極收入，而且在該國也有商業(yè)存在（如澳大利亞、加拿大、芬蘭、法國、日本、葡萄牙、英國）。三是設(shè)立受控外國公司的動機不是為了逃避或延期繳納在股東居住國應該繳納的稅收。四是受控外國公司股票在公認的股票交易市場上市（英國）。五是受控外國公司總收入或已歸屬收入低于一個最低數(shù)額，或這種收入所占比例沒有超過受控外國公司總收入的一定比例（如澳大利亞、加拿大、德國、西班牙、英國、美國）。（四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施第三國居民濫用其他兩國之間的稅收協(xié)定，主要是為了規(guī)避有關(guān)國家的預提所得稅。目前，除了奧地利、芬蘭等極少數(shù)國家以外，絕大多數(shù)國家都把濫用稅收協(xié)定的行為視為一種不正當?shù)男袨?，并主張加以制止。為了防止本國與他國簽訂的稅收協(xié)定被第三國居民用于避稅以及不把本國的稅收優(yōu)惠提供給企圖避稅的第三國居民，一些國家已開始采取防止稅收協(xié)定被濫用的措施。包括：。目前，采取這種做法的國家主要是瑞士。瑞士規(guī)定自1999年1月起，納稅人如果用享受稅收協(xié)定優(yōu)惠后的所得向無資格享受協(xié)定優(yōu)惠的法人或個人支付股息、利息、特許權(quán)使用費，最多不能超過這筆所得的50%。該規(guī)定主要是為了限制第三國居民在瑞士建立中介性機構(gòu)，然后利用瑞士與其他國家簽訂的稅收協(xié)定減輕預提稅的稅負。為防范第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅，可以在協(xié)定中加進一定的防范條款，具本有以下幾種方法：一是排除法。即在協(xié)定中注明協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用于某一類納稅人。二是真實法。即規(guī)定不是出于真實的商業(yè)經(jīng)營目的、只是單純?yōu)榱酥\之稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠。三是納稅義務法。即一個中介性質(zhì)公司的所得如果在注冊成立的國家沒有納稅義務，則該公司不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠。四是受益所有人法。即規(guī)定協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠的最終受益人必須：真正的協(xié)定國居民，第三國居民不能借助在協(xié)定國成立的居民公司而從協(xié)定中受益。五是渠道法。即如果締約國的居民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權(quán)使用費的形式支付給一個第三國居民，則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預提稅優(yōu)惠。渠道法主要是限制第三國的居民公司在締約國一方建立居民公司并利用兩國締結(jié)的稅收協(xié)定規(guī)避預提稅。六是禁止法。即不與被認為是國際避稅地的國家（地區(qū)）締結(jié)稅收協(xié)定，以防止跨國公司在避稅地組建公司作為其國際避稅活動的中介性機構(gòu)。美國在1997年規(guī)定，美國的非居民如杲要就其來源于美國的所得享受預提所得稅的協(xié)定減免，必須先向美國申請并由美國稅務局鑒定其締約國居民的身份。加拿大、比利時、瑞士、阿根廷等國也有類似的規(guī)定。（五）限制資本弱化法規(guī)資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采取貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。由于大多數(shù)國家在公司（法人）所得稅法的規(guī)定中允許將借款利息支出作為財務費用進行稅前扣除，之后再進行納稅，而對于股息、紅利的投資所得必須以稅收利潤進行分配。所以采取貸款方式籌資進而以利息方式對借款方進行回報，還是采取股權(quán)方式融資進而以股息、紅利方式對投資者進行回報，對公司（法人）的稅收負擔影響很大。當跨國公司考慮跨國投資并須確定新建企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)時，他們往往會通過在貸款和發(fā)行股票之間的選擇，來達到使稅收負擔最小的目的。資本弱化稅制是西方國家系列化反避稅稅制的又一重要組成部分。防范資本弱化有以下兩種主要方法：（1）正常交易方法。即在確定貸款或募股資金時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同；如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對利息鉦稅。（2）固定比率方法（設(shè)置安全港）。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務權(quán)益率，則超過的利息不允許稅前扣除，井對超過的利息視同股息征稅。（六）限制避稅性移居跨國納稅人進行國際避稅的手段之一，是從高稅國移居到低稅國或避稅地，以擺脫高稅國的居民身份，免除向髙稅國政府負有的無限納稅義務。另外，納稅人移居到低稅國或避稅地，還可以規(guī)避過去居住在高稅國時取得的資本利得應繳納的稅收。為了防范本國居民出于避稅目的而向國外移居，一些國家（主要是發(fā)達國家）采取了一些立法措施，對自然人或法人居民向國外移居加以限制。一些發(fā)達國家（過去這些國家的個人所得稅稅率往往很高）在立法上采取了有條件地延續(xù)本國向外移居者無限納稅義務的做法，對于虛假移居的行為，一些國家也采取了嚴厲的限制。例如瑞典1966年實施的《市政稅法》規(guī)定，一個瑞典公民在移居到別國后的3年內(nèi)，一般仍被認定為瑞典稅收上的居民，仍要在瑞典負無限納稅義務，除非他（她）能夠證明自己與瑞典不再有任何實質(zhì)性聯(lián)系，而且在這3年中證明自己與瑞典無實質(zhì)性聯(lián)系的舉證責任由納稅人個人承擔。此外，為了防止人們用臨時移居、壓縮居留時間的辦法躲避本國的居民身份，許多國家都規(guī)定對納稅人中途臨時離境不扣減其在本國的居住天數(shù)，即納稅人臨時離境的天數(shù)仍要計入其居留天數(shù)。例如，我國稅法規(guī)定，納稅人在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住滿365日的，要就從我國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅；臨時離境一次不超過30日，或多次累計不超過90日的，不扣減在我國居住的日數(shù)。各國判定法人居民身份的標準不同，限制法人移居的措施也就不同。一般而言，在一個同時以注冊地標準和管理機構(gòu)所在地標準判定法人居民身份的國家，法人移居他國相對來說困難較大，因為這時無論公司法人的注冊地在該國，還是管理機構(gòu)在該國，該國都可以認定其為本國的法人居民。所以，目前大多數(shù)發(fā)達國家都同時采用這兩個標準判定法人的居民身份。如果一國采用注冊地標準判定法人居民身份，則該國的居民公司若要移居他國，只能在本國注銷而改在他國重新注冊。為了防止本國的居民公司遷移到低稅國，許多國家（如美國、英國、愛爾蘭、加拿大等）規(guī)定，如果本國居民公司改在他國注冊或總機構(gòu)、有效管理機構(gòu)移到國外從而不再屬于本國居民公司時，該公司必須視同進行清算，其資產(chǎn)視同銷售后取得的資本利得，要在本國繳納所得稅。美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，本國居民公司若要在清理后并入外國居民公司，必須在183天內(nèi)向稅務局證明該公司向外轉(zhuǎn)移沒有規(guī)避美國稅收的意圖，否則公司向國外轉(zhuǎn)移將受到法律的限制。（七）限制利用改變公司組織形式避稅跨國公司國際避稅的方式之一，是適時地改變國外附屬機構(gòu)的組織形式——當國外分公司開始盈利時，即將其重組為子公司。為了防止跨國公司利用這種方式避稅，一些國家在法律上也采取了一些防范性措施，如美國稅法規(guī)定，外國分公司改為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤必須重新計算清楚，并就這部分被國外分公司虧損沖減的利潤進行補稅。英國則用限制本國居民公司向非本國居民公司轉(zhuǎn)讓經(jīng)營業(yè)務的方法阻止本國公司將國外的分公司改組為子公司。如英國稅法就明確規(guī)定，除非經(jīng)財政部同意，否則一個英國公司將自己一部分貿(mào)易或經(jīng)營業(yè)務轉(zhuǎn)讓給國外的非居民公司就是違法。由于國外分公司是英國公司的一部分，并不具有外國居民公司的身份，所以這條法律并不限制英國公司將自己的一部分業(yè)務通過國外分公司去開展。但如果國外分公司改建為子公司，子公司就具有了外國居民公司的地位。這樣，由于有上述規(guī)定，英國公司的業(yè)務就不能再通過該國外機構(gòu)（子公司）開展，玄就在客觀上限制了英國公司用改變國外機構(gòu)組織形式的方式進行避稅。（八）加強防范國際避稅的行政管理為了有效地防止跨國納稅人進行國際避稅的行為，除了要有相應的立法手段以、還必須加強反避稅工作的行政管理。主要包括：一是加強本國的稅務行政管理，嚴格實施各項反避稅的法規(guī)，采取的措施主要有加強納稅申報制度、把舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人、加強稅務調(diào)査和稅務審計以及與銀行進行密切的合作。二是積極展反避稅的國際稅務合作，各國除了以單邊方式加強國內(nèi)反避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國際合作的形式，加強國際稅收情報交換。第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復征稅問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。這種協(xié)議或條約一般須經(jīng)締約國立法機構(gòu)批準，并通過外交途徑交換批準文件后方能生效。在協(xié)定全部有效期間，締約國各方必須對協(xié)定中的一切條款承擔義務。在有效期滿后，締約國任何一方經(jīng)由外交途徑發(fā)出中止通知，該協(xié)定即行失效。隨著國際交往的日益頻繁和深人發(fā)展，國際稅收問題也隨之增多。為了消除國際重復征稅，加強國家之間的稅收征管合作以及協(xié)調(diào)各國間的稅收分配關(guān)系，締結(jié)國際稅收協(xié)定十分必要。一、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展世界上最早的國際稅收協(xié)定是1843年比利時和法國政府簽訂的，德國和奧地利在1899年也簽訂了稅收協(xié)定。此后，隨著跨國投資日益增多以及所得和財產(chǎn)的國際重復征稅問題日趨普遍，參與締結(jié)國際稅收協(xié)定的國家也開始增加。例如，1925年奧地利與意大利簽訂了避免雙重征稅協(xié)定；1926年英國與愛爾蘭簽訂了避免雙重征稅協(xié)定；1931年德國和瑞士也簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。不過，直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以前，國際投資活動并沒有在世界范圍內(nèi)真正得到迅速發(fā)展，所以第二次世界大戰(zhàn)以前國與國之間締結(jié)稅收協(xié)定的情況并不十分普遍。直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，國際稅收協(xié)定才開始快速發(fā)展。以美國為例，美國在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以前瑪與瑞典、加拿大和英國締結(jié)了國際稅收協(xié)定。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，美國在20世紀40年代后期先后與南非、荷蘭和丹麥簽訂了國際稅收協(xié)定；50年代又與瑞士、澳大利亞、德國、希臘、愛爾蘭、意大利、荷屬安第列斯、新西蘭和巴基斯坦簽訂了國際稅收協(xié)定；在60年代和70年代，美國先后又與法國、盧森堡、比利時、芬蘭、冰島、日本、挪威、波蘭、羅馬尼亞等11個國家簽訂了國際稅收協(xié)定。其他發(fā)達國家基本上也同美國一樣，在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的二三十年內(nèi)經(jīng)歷了一個締結(jié)國際稅收協(xié)定的高峰期。早期的國際稅收協(xié)定并無一定之規(guī)，締約雙方一般要根據(jù)本國的稅制情況和可接受的征稅原則相互進行協(xié)商，然后將雙方達成一致的內(nèi)容寫進協(xié)定。由于并無一定的范本可循，所以早期的國際稅收協(xié)定從具體內(nèi)容上看，相互之間都存在著較大的差異。為了規(guī)范國際稅收協(xié)定的內(nèi)容，簡化國際稅收協(xié)定的簽訂過程，一些國家和國際性組織很早就開始研究和制定國際稅收協(xié)定的范本。20世紀60年代《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》這兩個國際性稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生，進一步推動了國際稅收活動的發(fā)展，并對國際經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極作用。進入20世紀80年代，以美國為首的經(jīng)濟發(fā)達國家的稅制改革浪潮驟起，“低稅率、擴大稅基”成了世界各國稅制改革的共同趨勢，推動了國際稅收的進步發(fā)展。90年代以來，特別是進入新世紀以來，隨著經(jīng)濟國際化進程的加快，別是世界貿(mào)易組織的誕生，歐洲聯(lián)盟的建立，美、加、墨北美自由貿(mào)易區(qū)的形成，經(jīng)濟發(fā)迖國家的稅制改革仍保持著深入發(fā)展的勢頭。與此同時，與各國稅制密切關(guān)的國際稅收協(xié)定也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢，并將對21世紀國際經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮產(chǎn)生深遠的影響。半個多世紀以來，國際稅收協(xié)定保持著較好的發(fā)展勢頭，并呈現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢：。自從國際上產(chǎn)生兩個稅收協(xié)定范本以來，國家之間締結(jié)稅收協(xié)定的活動十分活躍，特別是20世紀80年代以來，國際稅收協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展，主要表現(xiàn)在：一是締約國日益增多，協(xié)定區(qū)域不斷擴大，國與國之間締結(jié)稅收協(xié)定的速度加快，尤其以發(fā)展中國家對外締約增加更快；二是老協(xié)定的修訂與新協(xié)定的締結(jié)持續(xù)不斷，80年代以來，發(fā)達國家著重修改現(xiàn)有協(xié)定，發(fā)展中國家則著重拓寬締約對象；三是協(xié)定內(nèi)容逐漸擴大，80年代以前，協(xié)定適用的稅種主要是所得稅和財產(chǎn)稅，80年代以來則逐步延伸到社會保稅等稅種；四是國際間經(jīng)營利潤和股息分配的重疊課稅也比照管轄權(quán)的雙重征稅得到不同程度的消除或緩和，許多國家對分配的股息課征個人所得稅時，也允許相應抵扣其在公司環(huán)節(jié)已征收的公司所得稅，這一趨勢在90年代以來更加明顯；五是協(xié)定有關(guān)反避稅的條款更加充實完善，例如反濫用稅收協(xié)定措施明顯加強，轉(zhuǎn)讓定價的稅務處理傾向于事前處理，“預約定價制”受到重視并得到積極推行，等等；六是國家間稅務合作進一步加強。20世紀60年代產(chǎn)生的《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》，對各國處理雙邊稅收關(guān)系發(fā)揮了重要作用。為了更好地指導各國處理相互間的稅收關(guān)系，規(guī)范國際稅收協(xié)調(diào)辦法，經(jīng)合發(fā)組織先后于1992年、1994年、1995年和1997年四次修訂《經(jīng)合發(fā)范本》，但協(xié)定范本的實體性條款變化不大。聯(lián)合國也于1997年年底成立專家核心小組專門修改聯(lián)合國范本，并于2001年公布了修改后的協(xié)定范本。兩個范本的差異繼續(xù)縮小，如“常設(shè)機構(gòu)”的確定、在個人勞務方面將“183天標準”可跨年度計算等，呈現(xiàn)出趨同性的發(fā)展趨勢。隨著經(jīng)濟全球化的深人發(fā)展，勞動力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素的國際流動日益頻繁。經(jīng)濟活動及涉稅信息的國際化與稅收管轄權(quán)局限于一國境內(nèi)的矛盾不斷加劇，跨國經(jīng)濟交往中信息不對稱的問題日益凸顯。為了更好地監(jiān)控國際稅源，維護國家稅收權(quán)益，各國、各大國際經(jīng)濟組織越來越重視國際稅收情報交換工作。國際稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式和反制避稅港、離岸金融中心稅制的重要方法。它也是當今國際稅收領(lǐng)域亟待研究的重大課題，近年來，OECD等各大國際經(jīng)濟組織分別采取重要舉措，從多個層面推動國際稅收情報交換，使其在廣度、深度、質(zhì)量上不斷取得新進展。國際稅收情報交換相關(guān)條款也日益成為國際稅收協(xié)定體系的核心內(nèi)容之一。 二、兩個國際稅收協(xié)定范本自國際稅收協(xié)定產(chǎn)生以來，在國際上影響最大的《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》確實起到了國際稅收協(xié)定的樣板作用，絕大多數(shù)國家對外談簽避免雙重征稅稅收協(xié)定都是以這兩個范本為依據(jù)，其中發(fā)展中國家多以《聯(lián)合國范本》為依據(jù)。1.《經(jīng)合發(fā)組織范本》。1961年9月，經(jīng)濟合作組織更改為經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱為經(jīng)合發(fā)組織或OECD）。1963年，該組織首次公布了《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》草案，簡稱《經(jīng)合發(fā)鉭織范本》或《OECD范本》。該范本草案以1946年范本為主要參考材料，并結(jié)合有關(guān)屆家談判和簽訂的雙邊稅收協(xié)定的實踐起草而成的?！督?jīng)合發(fā)組織范本》草案有兩個基本前提：一是居住國應通過抵免法或免稅法消除雙重征稅；二是來源國應力求縮減收入來源管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低稅率。1967年，經(jīng)合發(fā)組織財政委員會（1971年改為“財政事務委員會”）開始修訂1963年的范本草案，并于