【正文】 例總資源流成本額，（1586302130+114381011）=892579037元，24675244=12950446元，45535757=23898786元。在燒結(jié)物量中心形成的正制品成本直接流入下一物量中心煉鐵，則煉鐵物量中心的總資源流成本應(yīng)該包括上一物量中心的正制品成本，本物量中心新投入的成本，將兩者之和在正制品和負(fù)制品之間按照比例分配，則可計算得到正負(fù)制品相應(yīng)的金額。以此類推，計算結(jié)果如表55所示（單位：元）。表55 B鋼資源有效利用成本和資源損失成本計算結(jié)果匯總表項目分類成本項目燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄熱軋冷軋本物量中心投入材料成本1700683141139984089116022089000系統(tǒng)成本246752444515475532453421245245254786645398352445能源成本45535757578536556453443142421226785623215242314合計1770894142150284929177800066354873678626428774103594759上一物量中心轉(zhuǎn)入材料成本0892579037714644471710356039481663095364000339系統(tǒng)成本0129504461208829114890819154152086530526395能源成本0238987862054461765845960141217378166090958合計09294282697472773807910928187770325581060617692合計材料成本17006831411032563126830666560710356039481663095364000339系統(tǒng)成本246752441746592117212825227343271702018537628878840能源成本45535757296841517698060208267186219779699171333272合計17708941421079713198925077446114596649614034613321164212451正負(fù)制品分配比例正制品成本材料成本892579037714644471710356039481663095364000339327072447系統(tǒng)成本129504461208829114890819154152084530526395565078982能源成本23898786205446176584596014127378166090958153951485合計92942826974727738079109281877703255810606176921046102914負(fù)制品成本材料成本8081041043179185612031052122869294411766275636927892系統(tǒng)成本11724798537763025220067319118717149214263799858能源成本21636971913953411152100670498085368874117381788廢棄物處理費(fèi)用000000合計841465873332435819133984627368933939342843639118109537通過計算我們可以看到，B鋼六個物量中心中，各自的正負(fù)制品分配比例是不一樣的。正負(fù)制品的分配比例描述的是企業(yè)資源的利用效率，正制品分配的比例越高，則企業(yè)的資源利用效率越高。在B鋼的生產(chǎn)流程中，除冷軋物量中心和煉鋼物量中心的正制品比例較高之外，其余的都比較低，尤其是燒結(jié)物量中心，大量的資源被浪費(fèi)。因此B鋼應(yīng)重點分析燒結(jié)物量中心，從中找到可以改善的潛力點，予以改善。 外部損害成本的計算和分析計算外部環(huán)境損害成本，應(yīng)按照各個流程排放的廢棄物乘以相應(yīng)的環(huán)境損害系數(shù)求得。在本案例中采用LIME環(huán)境損害評估法，將相應(yīng)的環(huán)境損害排放物（表53）乘以相應(yīng)LIME系數(shù)來求得。計算結(jié)果如表56所示（單位：kg）。表56 B鋼外部環(huán)境損害成本計算匯總表廢棄物L(fēng)IME值日元/kg匯率LIME值元/kg燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄熱軋冷軋CO28902．05SO21010203265固體廢棄物4446951525532512686150709095233450574195540工業(yè)廢水142444117311491255034173967843884401991498合計6178595707427213975308885216677816126239896通過計算我們看到，B鋼在煉鋼物量中心采取了有效的措施，保證了資源的有效利用程度，但是在提高效率的同時沒有考慮到對環(huán)境造成的影響，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，在B鋼的生產(chǎn)流程中，應(yīng)重點加強(qiáng)燒結(jié)和煉鋼物量中心的改善，更好的實施循環(huán)經(jīng)濟(jì)?？偟恼f來，企業(yè)要降低環(huán)境污染物排放量，提高企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的效果，可以從以下幾個方面著手：首先，從輸入環(huán)節(jié)，企業(yè)在其他指標(biāo)不變的情況下，降低其資源投入量。資源投入量的降低，將會使企業(yè)隨之所產(chǎn)生的環(huán)境污染物減少。尤其在我們國家的冶煉行業(yè)中，由于直接對礦石進(jìn)行加工制造，這一環(huán)節(jié)將產(chǎn)生大量的廢棄物。降低原礦石的投入使用量，是降低環(huán)境負(fù)荷的一個基本的辦法；其次，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可以提高企業(yè)的資源生產(chǎn)率和附加值產(chǎn)出比率。資源生產(chǎn)率的提高， 會使企業(yè)輸入同等原料時，產(chǎn)生更多的正制品；正制品的增加，直接結(jié)果將會使負(fù)制品大大減少，而負(fù)制品又是環(huán)境污染的一個主要來源；附加值產(chǎn)出率的提高，同樣可以降低企業(yè)的環(huán)境污染，增加企業(yè)的產(chǎn)出價值。譬如說，在企業(yè)內(nèi)部采取再回收利用措施，從廢棄物中提取資源回收利用，則企業(yè)不但可以回收廢棄物中的元素價值，更可以減少廢棄物的排放量，減少對環(huán)境造成的污染。最后，從輸出環(huán)節(jié)來看，B鋼也可以采取措施減低環(huán)境負(fù)荷，如在煉鋼的過程中，使用不同的融化和熱軋冷軋設(shè)備，將使企業(yè)對外界排放的固體廢棄物和廢氣廢水大量減少。結(jié) 論核算企業(yè)生產(chǎn)成本的同時，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)過程中對環(huán)境影響的情況，可以促使企業(yè)管理層按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)資源的有效利用，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文主要對資源價值流轉(zhuǎn)會計核算問題進(jìn)行研究。總結(jié)本文的研究工作，具體包括以下幾個方面內(nèi)容：（1）從資源價值流轉(zhuǎn)的角度核算企業(yè)的資源有效利用成本和資源損失成本及外部損害成本，可以更深層次的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)增長目標(biāo)。（2）構(gòu)建了資源價值流轉(zhuǎn)會計核算模型和成本計算方法。主要依據(jù)資源價值流轉(zhuǎn)會計的基本思想，構(gòu)建了核算模型，分析了成本的構(gòu)成，得出相應(yīng)成本的計算方法，為資源價值流轉(zhuǎn)會計的核算提供了理論的依據(jù)。（3）進(jìn)行了案例分析。主要對案例企業(yè)的資源有效利用成本、資源損失成本及外部損害成本進(jìn)行計算和分析，驗證了資源價值流轉(zhuǎn)會計核算的可行性和實用性。參考文獻(xiàn)[1] ：從環(huán)境治理到綠色增長[M].上海：同濟(jì)大學(xué)出版社，.[2] 肖序，——以流程制造企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)為例[J].，34（10）：122132.[3] [D].中南大學(xué)商學(xué)院博士論文，2011：3340.[4] 鄧明君，——物質(zhì)流成本會計指南內(nèi)容及其啟示[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2010，（2）：9094.[5] 鄭玲，：發(fā)展與評述[J].，（3）：111117.[6] [M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，.[7] [D].中南大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位論文，2009：1150.[8] 中國會計學(xué)會：《環(huán)境會計專題》[J].，(3)，5455.[9] [D].中南大學(xué)商學(xué)院，2011：15.[10] 姜文英，柴立元，[J].，（4）：4850.[11] 許家林,[J].會計研究， 2006，（1）：2529.[12] 蔡九菊、王建軍、陸鐘武、[J].東北大學(xué)學(xué)報(自然科學(xué)版).2006，(9)：P97998.[13] Institute for Management and the Environment of Augsburg University. Cutting Costs and Relieving Stress on the Environment by Means of Flow Management[D].2002.[14] Strobel, M..Material Flow cost Accounting. Ecoefficient Controlling of Material and Energy Flows[J].University of Augsburg,2002.[15] Seliger,G,etal. Sustainability in manufacturingrecovery of resources in product and material cycles[J].2007.致 謝在本文完成之際，在此衷心地感謝我的導(dǎo)師，以及給予我關(guān)心和幫助的老師和同學(xué)們。感謝我的導(dǎo)師——王金成老師，他淵博的學(xué)識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和高尚的品格像一盞明燈，指引著我不斷前行。從論文選題、資料收集、論文布局到初稿完成、多次修改直至定稿無不滲透著導(dǎo)師的關(guān)懷和指導(dǎo)。導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)、求實創(chuàng)新的精神將是我今后工作道路上的動力，導(dǎo)師亦是我今后受益無窮的人生楷模。感謝我的各位同窗好友們，他們給予我的無私幫助讓我感覺兄弟姐妹般的溫馨和良師益友般的鼓勵，讓我永遠(yuǎn)難忘。29