【正文】 冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹認(rèn)為，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)上不重要且錯(cuò)報(bào)金額低于重要性水平，就可以認(rèn)定該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不屬于重大錯(cuò)報(bào)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹認(rèn)為，保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持這項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹決定將這兩項(xiàng)工作于簽訂業(yè)務(wù)約定書、確定重要性、收集證據(jù)等其他審計(jì)工作一并進(jìn)行。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹在了解甲公司及其環(huán)境過程中，注意剄2016年度甲公司對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，趙丹在具體審計(jì)計(jì)劃中做出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家的工作安排?！疽蟆酷槍?duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，請(qǐng)簡要說明理由。答案：（1）存在不當(dāng)之處（2分）。一項(xiàng)性質(zhì)上不重要的，且金額低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)，只有當(dāng)這項(xiàng)存包連同其他錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來并沒有超過重要性水平時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)才不是重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)累計(jì)其他超過重要性水平時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)依然是重大錯(cuò)報(bào)（3分）?？键c(diǎn)：第四章《審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作》評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響P111解析：如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是（或可能是）有舞弊造成的，無論其金額大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮其對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響?？紤]到某些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，即使其金額低于計(jì)劃的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能認(rèn)為其單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是重大的。（2）存在不當(dāng)之處（2分）。保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作應(yīng)當(dāng)安排在其他審計(jì)工作之前。這樣才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況（3分）?？键c(diǎn)：第四章《審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作》接受業(yè)務(wù)委托 P103 第三章《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任》客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 P85解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。P103 只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和關(guān)系：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。P85（3）存在不當(dāng)之處（1分）。利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家屬于向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源，應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中計(jì)劃此項(xiàng)審計(jì)工作（1分）?？键c(diǎn)：第四章《審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作》總體審計(jì)策略包括的內(nèi)容P115116解析：①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量③何時(shí)調(diào)配這些資源④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用答案：可能存在3處不合理之處：（1）247。應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=%，%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符（4分）；考點(diǎn)：第七章《銷售與收款循環(huán)審計(jì)》壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)P175（2）應(yīng)收賬款賬齡分析中，“12年”年初數(shù)1186萬元，而“23年”的年末數(shù)為1365萬元，增加了許多；（4分）（3）“23年”和“3年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元。通常，在公司2016年度未發(fā)生購并、分離和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。（4分）考點(diǎn)：（2）（3）第七章《銷售與收款循環(huán)審計(jì)》應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)收賬款的賬齡分析 P172 答案：（1）審計(jì)說明事項(xiàng)①，不能同意確認(rèn)收入（1分）。根據(jù)審計(jì)說明①，甲公司在設(shè)備試運(yùn)行30天后才能確認(rèn)收入。由于客戶驗(yàn)收日期為12月3日，距2016年末已不足30天（1分）,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（1分）。審計(jì)說明事項(xiàng)②，不能同意確認(rèn)收入（1分）。甲公司在未向客戶提交商品的情況下確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)政策（1分），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求甲公司沖銷已確認(rèn)的收入（1分）?？键c(diǎn)：第七章《銷售與收款循環(huán)審計(jì)》營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法。P168169解析：收入確認(rèn)條件之一，“企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”。（2）審計(jì)說明事項(xiàng)②，存在舞弊跡象。甲公司早于合同約定的發(fā)貨存在舞弊跡象（2分）。審計(jì)說明事項(xiàng)③，存在舞弊跡象。應(yīng)收款項(xiàng)的付款單位與購買方不一致，根據(jù)同一份銷售合同重復(fù)發(fā)貨都屬于舞弊的跡象。（2分）考點(diǎn)：第七章《銷售與收款循環(huán)審計(jì)》營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中的第（5）點(diǎn)P169解析：抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。（3）審計(jì)說明事項(xiàng)④應(yīng)當(dāng)認(rèn)為甲公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為特別風(fēng)險(xiǎn)。（2分）考點(diǎn)：第六章《重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)》特別風(fēng)險(xiǎn)P146解析：在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)有：①風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)師處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主管程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。