【正文】 數(shù)據(jù)，然后等待下個(gè)生產(chǎn)循環(huán)再作更精準(zhǔn)的MFCA核算。MFCA核算的數(shù)據(jù)收集和整理?！吨改稀分赋銎髽I(yè)可以參考MFCA簡化核算工具及其操作手冊，它用實(shí)際數(shù)據(jù)定義提供了更多詳細(xì)的解釋，用模板數(shù)據(jù)提供MFCA核算試驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)。具體步驟包括：①收集、整理每一工序中的物料類型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量；②收集、整理系統(tǒng)成本和能源成本數(shù)據(jù)；③確定系統(tǒng)和能源成本的分配規(guī)則；④收集、整理每一工序上機(jī)器運(yùn)行狀況數(shù)據(jù)。MFCA核算(建立核算模型并計(jì)算)。此部分，《指南》對(duì)建立MFCA核算模型和核算輸出的相關(guān)概念作了解釋。同時(shí)，MFCA簡化核算工具作為MFCA推廣運(yùn)動(dòng)的一部分而不斷地被更新和發(fā)布，企業(yè)可以很容易利用這一工具為簡單制造工序建立一個(gè)MFCA核算模型。四、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用（一）識(shí)別和分類的改進(jìn)要求基于MFCA核算結(jié)果, 企業(yè)應(yīng)該識(shí)別集中于大損失和投入成本部分的改善需求，以及考慮物質(zhì)損失數(shù)量和發(fā)生率的原因。已識(shí)別的改善需求應(yīng)該運(yùn)用改善需求表進(jìn)行分類。具體流程為：①明確工序中產(chǎn)生的負(fù)產(chǎn)品成本，及其種類、成因和損失規(guī)模；②粗略檢驗(yàn)改善方法，明確改善方向和重點(diǎn)，制定改善目標(biāo)；③分析改善的方法和可行性、預(yù)期的改善效果，并且確定改善措施。[10]（二）如何著手改善通過MFCA核算，全面估算目前制造產(chǎn)品的負(fù)產(chǎn)品成本。已有的負(fù)產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)過程中各種原因所引起的，依據(jù)原因的相關(guān)性，改善措施的分為以下幾類：①M(fèi)FCA在制造車間日常管理領(lǐng)域地應(yīng)用；②MFCA應(yīng)用于產(chǎn)品技術(shù)部門與工程技術(shù)地改進(jìn)；③新產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)階段地改良。（三）改善績效評(píng)價(jià)設(shè)定管理指標(biāo)，制造現(xiàn)場的日常由于管理活動(dòng)專心致力的改善；評(píng)價(jià)資本及其他投資的投資回報(bào)率，確定是否應(yīng)用MFCA；設(shè)定新產(chǎn)品目標(biāo)，解決問題并評(píng)價(jià)改善效果。五、結(jié)論：展望和思考(一)資源流成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義從經(jīng)濟(jì)的視角看，資源流成本會(huì)計(jì)以實(shí)際的資源成本為基礎(chǔ)，通過對(duì)分層次的資源流程圖及其數(shù)據(jù)的精確分析，提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產(chǎn)品設(shè)計(jì)的新方法和提高效率的新措施指明了路徑，從而可以成功地減少資源和能源的投入，降低成本，提高企業(yè)生產(chǎn)力。從生態(tài)的視角看，材料流成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)通過減少耗用材料和能源的數(shù)量削減成本，這自然減輕了環(huán)境負(fù)擔(dān)，節(jié)約了資源，產(chǎn)生了積極的生態(tài)效果。因此，資源流成本會(huì)計(jì)是實(shí)施和運(yùn)行綜合環(huán)境管理系統(tǒng)及提高生態(tài)效率的重要工具，幫助企業(yè)在提高盈利的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏，促進(jìn)生態(tài)化社會(huì)的發(fā)展。(二)資源流成本會(huì)計(jì)的未來趨勢運(yùn)用資源流成本會(huì)計(jì)這一環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具，可以將材料利用效率的提高和對(duì)環(huán)境的減負(fù)結(jié)合起來。但通過深入考察可以發(fā)現(xiàn)，這種減負(fù)的最終實(shí)現(xiàn)除了針對(duì)材料損失的發(fā)生節(jié)點(diǎn)挖掘出的清潔生產(chǎn)、生態(tài)設(shè)計(jì)等戰(zhàn)術(shù)性的環(huán)境管理手段外，還需要戰(zhàn)略上的功能結(jié)構(gòu)重組、技術(shù)上的信息系統(tǒng)重構(gòu)。這些觀念和技術(shù)越早引入，資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展就越有前途。功能結(jié)構(gòu)重組——將資源流作為一個(gè)共同的交流溝通核心在很多公司包括日本、德國參與資源流試點(diǎn)項(xiàng)目的公司，不同部門的職員之間很少交流，不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會(huì)計(jì)和市場知識(shí)，但他們不能理解包括資源流在內(nèi)的技術(shù)生產(chǎn)過程的復(fù)雜情況；技術(shù)人員對(duì)資源流的透明度有較強(qiáng)程度的理解，但僅限于實(shí)物方面，而不是貨幣量度方面，他們沒有優(yōu)良的成本信息，他們不得不竭力完成定量和定性的生產(chǎn)目標(biāo)并解決技術(shù)問題；環(huán)境管理部門的人員又試圖激勵(lì)員工遵守。所以，未來的任務(wù)是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本會(huì)計(jì)可通過分層次的流程圖使整個(gè)公司的資源流達(dá)到清晰的可視化。要使這一溝通工具能有效使用，需要根據(jù)資源流流程對(duì)各個(gè)功能部門進(jìn)行重組，以實(shí)現(xiàn)其通暢的對(duì)話和交流，這是今后應(yīng)重點(diǎn)研究的問題之一。信息系統(tǒng)重構(gòu)——一體化信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)處理和分析由于資源流成本會(huì)計(jì)需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)量數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)，人們都認(rèn)識(shí)到僅用手工收集數(shù)據(jù)長遠(yuǎn)來看是沒有前途的，所以一些附加的計(jì)算機(jī)軟件作為收集和處理資源流數(shù)據(jù)的輔助工具被開發(fā)了出來。例如澳大利亞的AUDIT Professional、德國的Umberto Business等，但這些軟件都沒有和企業(yè)的ERP系統(tǒng)相連接，不能實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)傳遞和處理。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),美國哈佛大學(xué)教授Robert B. Pojasek 開發(fā)了“系統(tǒng)方法(the Systems Approach)”，開始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會(huì)計(jì)中各個(gè)流程、各個(gè)層次的流程圖和ERP系統(tǒng)連接起來。雖然ERP系統(tǒng)原則上可以提供這些信息，但由于它是根據(jù)不同的目標(biāo)定制的，而且原系統(tǒng)流程和資源流成本會(huì)計(jì)的流程沒有統(tǒng)一起來。綜上所述，可以得出：我國目前的環(huán)境現(xiàn)狀及企業(yè)對(duì)資源的利用狀況，都急需一套完整的成本會(huì)計(jì)核算管理體系。本文全面的介紹MFCA的借鑒流程和應(yīng)用的方法，無論是在理論上還是實(shí)踐中都能很好地使“環(huán)境和效益”的達(dá)到最佳平衡點(diǎn)。本文通過物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)指南分析入手，對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展、概念及MFCA績效評(píng)價(jià)的計(jì)算方法的系統(tǒng)分析，以及借鑒國外企業(yè)成本管理核算的研究和實(shí)踐結(jié)果，在深刻分析我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合國外的先進(jìn)的成本核算方法中找到結(jié)合點(diǎn)，力圖建立起一套適應(yīng)我國企業(yè)成本核算的管理體系。參考文獻(xiàn)[1] Strober Redman, Flow Cost Accounting: An Accounting Approach Based on the Actual Flows of Materials, 2002[2] Bennett M, Bouma J, Wolters T Environmental Management Accounting, Dordrecht, Kluwer Academic Publishers, 2002.[4] IFAC (International Federation of Accountants), International Guideline on Environmental Management Accounting, 2003[5] METI (Japan Ministry of Economy, Trade and Industry), Guide for Material Flow Cost Accounting , 2007[6]肖序、李艷芬，2005：《試論流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)》[ J ]，安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，第3期[7]甄國紅，2007：《基于材料流動(dòng)成本核算的企業(yè)環(huán)境成本分析》[ J ]，財(cái)會(huì)月刊(理論)，第4期[8]馮巧根，2008：《基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會(huì)計(jì)及應(yīng)用》[ J ]，會(huì)計(jì)研究，第12期[9]鄧明君、羅文兵、黃麗娟，2009：《國外物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐及其啟示》[ J ]，湖南科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，第12期[10]鄧明君，2009：《物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)理及應(yīng)用研究》[ J ]，中南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，第15期[11]羅喜英、肖序，2009：《物流成本會(huì)計(jì)國際標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展及意義》[ J ]，標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)，第7期[12]毛洪濤、李曉青，2008：《資源流成本會(huì)計(jì)探討》[J]. 財(cái)會(huì)月刊(理論版)，第4期[13]王仲兵，2008：《成本控制系統(tǒng)建構(gòu)研究》[M]，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第8期[14]肖序、金友良，2008：《論資源價(jià)值流會(huì)計(jì)的構(gòu)建———以流程制造企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)為例》[ J ]，財(cái)經(jīng)研究，第10期[15]敖宏、鄧超，2009：《論循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下我國資源型企業(yè)的發(fā)展策略》[ J ]，管理世界，第4期[16]王煒，2009：《產(chǎn)業(yè)生態(tài)集群創(chuàng)新及其政策選擇》[ J ]，湖南科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，第12期 [17]陳毓圭，1998：《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國際指南聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告》，標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議記述，第5期[18]林萬祥、肖序，2006：《環(huán)境成本管理論》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社[19]鄧南圣、吳峰，2002：《工業(yè)生態(tài)學(xué)理論與應(yīng)用》，北京化學(xué)工業(yè)出版社，第5期[20]祝東偉，2006：《國外產(chǎn)學(xué)研合作典型模式的研究與啟示》[ J ]，中國科技產(chǎn)業(yè)，第12期致謝本文的結(jié)束意味著大學(xué)四年生活的結(jié)束。本文從選題到最后完成歷時(shí)近半年時(shí)間，在整個(gè)論文的完成過程中我要衷心感謝我的導(dǎo)師李艷老師。從選題、開題報(bào)告到論文的最終完成都得到了李老師的悉心指導(dǎo)。李老師在指導(dǎo)過程中不是一味地告訴我如何去進(jìn)行寫作和修改，而是啟發(fā)式的與我探討問題可以如何入手、如何分析，對(duì)我完成本文起到了非常重要的作用。在大學(xué)的四年中，我要感謝我的每一位授業(yè)恩師。他們盡心盡責(zé)毫無保留地傳授我各種專業(yè)知識(shí)，使我能夠具備堅(jiān)實(shí)的金融理論知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)。我也要感謝學(xué)院的每一位輔導(dǎo)員老師，正是他們盡心盡責(zé)的工作和無微不至的關(guān)心與鼓勵(lì)，才能使我取得今天的成績。另外，我要感謝我的母?！髂县?cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院。正是學(xué)院“一個(gè)頭腦、兩個(gè)工具”的辦學(xué)理念的培養(yǎng)和指引下，才能使我今天可以成為一名合格的大學(xué)畢業(yè)生，在此衷心感謝學(xué)校和學(xué)院的栽培。最后我要感謝我的家人、同學(xué)和朋友，感謝他們在我最需要幫助的時(shí)候給予我?guī)椭完P(guān)懷。34