【正文】 用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗收工作。 （2）對驗收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬簿。3. 日常保管控制。 （1）建立 固定資產(chǎn)歸口分級管理制度 ，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責權(quán)限。（2）建立健全 固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。 （3）建立 固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度 ，對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用．納入單位預算，并在經(jīng)批準的預算額度內(nèi)執(zhí)行。 （4）建立 固定資產(chǎn)投保制度 ，明確應投保固定資產(chǎn)的范圍和標準，嚴格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。 （5）建立 固定資產(chǎn)清查盤點制度 ，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進行盤點。 4. 處置與轉(zhuǎn)移控制。重大固定資產(chǎn)處置，實行集體審議聯(lián)簽。 （十）存貨控制 。 （1）存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位：存貨的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 （2）不得由同一部門或個人辦理存貨業(yè)務(wù)的全過程。 、驗收與入庫控制。 嚴格存貨驗收制度 ，重點是對取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收。 。 （1）加強對存貨的日常管理， 嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。（2）建立存貨的分類管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施。 確保重要存貨 的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴格 授權(quán)批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。 （3）建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。 例： 大地集團股份有限公司建立內(nèi)部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標： (1) 規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。 (2) 堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全、完整。 (3) 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務(wù)負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。公司內(nèi)部會計控制制度的建立遵循了以下原則： 《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 ( 試行 ) 》，以及公司的實際情況。 ，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 ，并應針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，相互制約、相互監(jiān)督。 ，以合理地控制成本達到最佳的控制效果。 。 2006 年度，該公司對內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了自我評估，公司主要內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如下： (1) 公司已按國家有關(guān)規(guī)定制定了會計核算制度和財務(wù)管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度工作仍有待于進一步加強。 (2) 公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴格的授權(quán)批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。對于預算內(nèi)的財務(wù)開支，除經(jīng)財務(wù)部審核外， 5 萬元以下的由各部門負責人審批， 5 萬元以上 10 萬元以下的由分管財務(wù)的副總裁審批， 10 萬元以上 50 萬元以下的由總裁審批， 50 萬元以上的由公司領(lǐng)導集體審批；未列入預算的其他財務(wù)開支均由總裁審批。 (3) 公司在工程項目方面的建設(shè)，一律由總裁進行決策。 (4) 公司已較合理地規(guī)劃和落實了采購和付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關(guān)手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經(jīng)批準同意。實際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購訂單也未能連續(xù)編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。公司對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策。 (5) 公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁作出決策。建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務(wù)部的職責。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關(guān)營銷機構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費用。 (6) 對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟蹤、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執(zhí)行。 (7) 公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務(wù)部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。 (8) 公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎(chǔ)工作。公司財務(wù)會計部作為預算管理部門，負責預算的編制 ( 含預算調(diào)整 ) 和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務(wù)部門負責預算的執(zhí)行。 要求： 指出該公司的內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明理由。 [ 答案 ] 該公司“財務(wù)負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”，違反了“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。” ： (1) 該公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力”不正確，內(nèi)部會計控制針對的不僅僅是財務(wù)會計部，應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 (2) 該公司“內(nèi)部會計控制應當涵蓋財務(wù)會計部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確，內(nèi)部會計控制應當涵蓋的是單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。 (3) 該公司“內(nèi)部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”不正確，內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理的提高，不斷修訂和完善。 ： (1) 貨幣資金管理方面，“未列入預算的其他財務(wù)開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預算的其他財務(wù)開支，必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。 (2) 在工程建設(shè)方面，應當實行集體審議聯(lián)簽，決策過程應有完整的書面記錄。 (3) 材料采購方面，公司應加快原始單據(jù)的傳遞以保證財務(wù)信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務(wù)對實物的控制。“對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。 (4) 公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁 一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。 (5) 對外投資方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。 (6) 公司制定了《擔保管理制度》，“明確公司的財務(wù)部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進行有效分離。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保 ( 試行 ) 》第五條的規(guī)定：“單位應當對擔保業(yè)務(wù)建立嚴格的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理擔保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：①擔保業(yè)務(wù)的評估與審批；②擔保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程?！?(7)“ 公司財務(wù)會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制 ( 含預算調(diào)整 ) 和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務(wù)部門負責預算的執(zhí)行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會 ( 股東會 ) 或類似最高權(quán)力機構(gòu) ( 以下統(tǒng)稱單位最高權(quán)力機構(gòu) ) 負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。財務(wù)會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制 ( 調(diào)整 ) ，而是主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權(quán)力機構(gòu)審批；組織下達預算；協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過程，內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務(wù)預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。 第十一章 會計、稅收及相關(guān)法規(guī) 一、會計法規(guī) 國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照《會計法》辦理會計事務(wù)。 ( 一 )會計工作管理體制 1. 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。 。 ( 三 ) 單位負責人的會計責任 單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表本單位行使職權(quán)的主要負責人。單位負責人的范圍： （1）對于“單位負責人”的范圍，是指“單位法定 代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人”。（2）國家機關(guān)的法定代表人是行政首長 ，有限責任公司、股份有限公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)的法定代表人是董事長 ， 國有企業(yè)的法定代表人是廠長、經(jīng)理。（3）關(guān)于“主要負責人”，在個人獨資企業(yè)，實際上就是企業(yè)的 投資人 ；在合伙企業(yè)，就是代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人等。（4）《會計法》所指 “單位負責人”不含單位的副職領(lǐng)導人。 單位負責人應承擔的主要會計責任包括（重點） ： (1) 對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 (2) 應當在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章；保證財務(wù)會計報告真實、完整。 財務(wù)會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 單位負責人應當保證財務(wù)會計報告真實、完整。 (3) 應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 (4) 對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。 ( 四 ) 會計核算的基本要求 ，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。（真實性原則） ，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告等必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（合法性原則） 會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 　　 原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 　　 記帳憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。 會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。 ，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要（由于經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家統(tǒng)一會計制度的變化） 變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。 、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明。 、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄各項會計要素。 會計法第 26 條規(guī)定， 公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為 ：“（1）隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；（2）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；（3）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（4）隨意調(diào)整利潤計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（5）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為?！?7. 各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證有關(guān)內(nèi)容相符。 8. 各單位對會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。 （了解）