【正文】 　依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。　　固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；　　庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。第四節(jié)　結(jié)賬和對賬（重要）　　一、結(jié)賬　?。ㄒ唬┙Y(jié)賬的程序　　，并保證其正確性；（入賬）　　，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；（調(diào)整）　　“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；（結(jié)轉(zhuǎn)）　　、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（結(jié)算）　?。ǘ┙Y(jié)賬的方法（多選、判斷）　　，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。　　、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線?！　?，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線?！　?。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線?！　?，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 　　二、對賬　?。ㄒ唬┵~證核對　　賬證核對是指核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對。 　　　?。ǘ┵~賬核對　　賬賬核對是指核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。　　　?。ㄈ┵~實(shí)核對　　賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間核對。 　　　　【注意】與財(cái)經(jīng)法規(guī)區(qū)別，財(cái)經(jīng)法規(guī)對賬的內(nèi)容為四項(xiàng)，還包括“賬表核對”（多選）第五節(jié)　錯(cuò)賬更正方法（主要注意適用范圍）　　如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。 　　，只是過錯(cuò)賬——?jiǎng)澗€更正法 　　【注意】數(shù)字錯(cuò)誤要全部劃去，文字錯(cuò)誤只劃去錯(cuò)誤的文字。　　（基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟） 　　（1）科目、方向等文字錯(cuò)或借貸方金額同時(shí)多記——紅字更正法 　　（2）只是借貸方金額同時(shí)少記——補(bǔ)充登記法第六節(jié)　會計(jì)賬簿的更換和保管　　一、會計(jì)賬簿的更換　　會計(jì)賬簿的更換通常在新會計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?！　】傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次?！　」潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以延續(xù)使用?！　《?、會計(jì)賬簿的保管　　年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬戶，一般都要把舊賬送交總賬會計(jì)集中統(tǒng)一管理。會計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第九章　財(cái)產(chǎn)清查第八章　賬務(wù)處理程序　　賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺恚骸　∮涃~憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡登記總分類賬的工作量較大不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位（注意：沒有規(guī)模較大）記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表第九章　財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序　　一、財(cái)產(chǎn)清查的概念　　　　財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因的一種專門方法?！　《?、財(cái)產(chǎn)清查的意義　　?！　　?　　，提高物資使用效率。 　　。　　三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（交叉記憶）　?。ㄒ唬┌簇?cái)產(chǎn)清查的對象和范圍，分為全面清查和局部清查?！　?。全面清查是指對本企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的、徹底的盤點(diǎn)和核對。　　清查對象主要包括：——屬于企業(yè)的不管是否存放于企業(yè)全查，不屬于企業(yè)的即使存放于企業(yè)也不查?！　　钚枰M(jìn)行全面清查的情況通常主要有：　?。?）年終決算之前；　　（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；　?。?）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；　?。?）開展清產(chǎn)核資；　?。?）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前　　。局部清查是指根據(jù)需要對本企業(yè)的部分資產(chǎn)所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對?！　∏宀榈膶ο笠话惆ǎ骸　∪铡F(xiàn)金（出納負(fù)責(zé)）　　月——銀行存款、貴重物品　?。ǘ┌簇?cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查?！　?。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查?！　　《ㄆ谇宀橐话阍谄谀ㄔ履⒛昴┻M(jìn)行，既可以是全面清查，也可以是局部清查?！　?。不定期清查是指事先沒有規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)安排的清查?！　∫话氵m用于以下幾種情況：　?。?）企更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員時(shí)　?。?）當(dāng)發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)?！　。?）上級主管部門、稅務(wù)以及審計(jì)等部門，按檢查的要求和范圍對本企業(yè)進(jìn)行臨時(shí)清查?！　。?）進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、企業(yè)購并、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系時(shí)。第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法　　一、貨幣資金的清查方法　　貨幣資金的清查主要包括現(xiàn)金和銀行存款的清查?！　。ㄒ唬┈F(xiàn)金的清查方法　　實(shí)地盤點(diǎn)法　　實(shí)際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查。　　清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金業(yè)務(wù)全部登記入賬。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)長款、短款，必須會同出納人員當(dāng)場核實(shí)。除了查明賬實(shí)是否相符外，還要注意有無違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的情況，如有無“白條抵庫”和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象，有無坐支現(xiàn)金的問題，現(xiàn)金的庫存數(shù)額是否超過規(guī)定限額等。 　　現(xiàn)金盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納人員簽章?！艾F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，用以調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實(shí)差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)?！　。ǘ┿y行存款的清查方法　　采用與開戶銀行核對賬目的方法　　銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)?！　∷^未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項(xiàng)。　　具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：　　，而企業(yè)尚未收款入賬；　　，而企業(yè)尚未付款入賬； 　　，而銀行尚未收款入賬；　　，而銀行尚未付款入賬?！　∑渲校?）（4）兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額；而在（2）（3）兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時(shí)，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致?！　°y行存款余額調(diào)節(jié)表的編制兩種記憶方法：　　1：銀行加減企業(yè)，企業(yè)加減銀行　　2：根據(jù)實(shí)際情況分析?！　⌒枰f明的是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬?！　《?shí)物的清查方法　　。　　。又稱技術(shù)匡算盤點(diǎn)法。常適用于價(jià)值較小、數(shù)量較多又難以一一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)，如煤炭、礦石等?！　≡谪?cái)產(chǎn)清查過程中，實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作。對各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制“賬存實(shí)存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證，它也是分析差異原因，查明經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)?！　∪⑼鶃砜铐?xiàng)的清查方法　　詢證核對法　　對債權(quán)債務(wù)的清查，除了查對賬實(shí)是否相符外，還應(yīng)注意債權(quán)債務(wù)的賬齡，從而掌握逾期債權(quán)債務(wù)情況，以便重點(diǎn)管理，減少呆賬、壞賬?！　∝?cái)產(chǎn)清查的要點(diǎn)： 　　，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。　　　?。?）能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報(bào)告表（如庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表），賬存實(shí)存對比表，盈虧明細(xì)表等；　?。?）不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求　　，提出處理建議　　原則：個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”?！　。謇硗鶃砜铐?xiàng)　　，建立健全各項(xiàng)管理制度　　，保證賬實(shí)相符　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（分審批前和審批后）（每次必考一道分錄題，或者報(bào)批前或者審批后）　　審批之前：基于客觀性原則，調(diào)整賬簿記錄同時(shí)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益　　審批之后：明確責(zé)任，同時(shí)沖銷待處理財(cái)產(chǎn)損益　　　?。ㄒ唬┍P盈處理　　　　審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；　　批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的：貸記“其他應(yīng)付款”；（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余：貸記“營業(yè)外收入”?！　　　徟幚砬敖栌洝霸牧稀?、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；　　批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”?！　　　≡谛聹?zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理，通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。按重置成本入賬?！　。ǘ┍P虧處理　　　　審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” ，貸記“庫存現(xiàn)金”。　　審批之后（1）可以收回的過失人賠償：借“其他應(yīng)收款”；（2）其他部分：“管理費(fèi)用”，同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。　　　　審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、 貸記“原材料”、“庫存商品”等?！　?bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：　?。?）回收的殘料——借記“原材料”；　?。?）可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償——借“其他應(yīng)收款”；　　（3）一般經(jīng)營損失部分——借記“管理費(fèi)用”；　　（4）非常損失部分——借記“營業(yè)外支出”　　　　審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”，貸記 “固定資產(chǎn)”?！　?bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：　　（1）回收的殘料價(jià)值——借記“原材料”；　?。?）可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償——借“其他應(yīng)收款”；　　（3）剩余部分，借記“營業(yè)外支出”科目?！　　咀⒁?】對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入“營業(yè)外收入”，但無法查明原因的現(xiàn)金短缺記入“管理費(fèi)用”　　【注意2】存貨盤盈一律沖減“管理費(fèi)用”?！　　咀⒁?】固定資產(chǎn)盤虧別忘記處理“累計(jì)折舊”　?。ㄈ┩鶃斫Y(jié)算款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理?！　?　　直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 　　（2）備抵法?！　涞址◤浹a(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。同時(shí)在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)?！　∮?jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　實(shí)際發(fā)生損失時(shí)：　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：應(yīng)收賬款　　 　　在財(cái)產(chǎn)清查過程中，如發(fā)現(xiàn)債權(quán)單位撤銷或其他原因造成長期應(yīng)付而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。第十章　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第一節(jié)　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義　　1. 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、某一會計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。（單選、多選、判斷）　　　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！　∝?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等?！　《?、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成　　?！　∧甓蓉?cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)期間是指公歷每年1月1日至12月31日；中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?！　　八谋硪蛔ⅰ?，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表?！　?　　會計(jì)報(bào)表附注是為了便于會計(jì)使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及其主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。 　　4.《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括：財(cái)務(wù)情況說明書　　三、會計(jì)報(bào)表的種類　　，可分為動(dòng)態(tài)會計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會計(jì)報(bào)表?！　。?）動(dòng)態(tài)：利潤表，現(xiàn)金流量表：　?。?）靜態(tài)：資產(chǎn)負(fù)債表　　，可以分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)?！　?，可以分為個(gè)別會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表?！　。梢苑譃閮?nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表?！　。?