【正文】 但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%，減按10%征收企業(yè)所得稅。（二）下列所得可以免征企業(yè)所得稅：；；（、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；。具體請(qǐng)參見(jiàn)財(cái)稅[2009]69號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》）。（三）對(duì)與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定國(guó)家的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息等所得，如果相關(guān)的稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率低于10%稅率的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可享受協(xié)定稅率。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。其中對(duì)股息有特殊的一些規(guī)定：可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人；可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；此外，根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，可享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方稅收居民必須直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%），取得股息的稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民應(yīng)限于公司等規(guī)定。（具體參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)））十九、非居民企業(yè)如何申請(qǐng)享受減免稅、以及稅收協(xié)定（安排）低稅率優(yōu)惠？★（一）按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的低稅率的，可事先申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定, 提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定稅率執(zhí)行；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（具體參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào))，2009年10月1日起實(shí)施）（三）非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可以自行或通過(guò)委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供上條所述的證明資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)規(guī)定及時(shí)予以辦理退稅。二十、非居民企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的項(xiàng)目有哪些？★非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的下列所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（二）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；（四）其它所得（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。）（五）在中國(guó)境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的。（源泉扣繳的一個(gè)特例，正常情況下是不適用源泉扣繳的。詳見(jiàn)上面的第十二個(gè)問(wèn)題）這里引入一個(gè)預(yù)提所得稅的概念：預(yù)提所得稅中的預(yù)提是指扣留、預(yù)扣的意思。我國(guó)的預(yù)提所得稅并非是獨(dú)立于企業(yè)所得稅之外的另一稅種，只是在征收所得稅時(shí)，對(duì)上述包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得，在所得來(lái)源地難以按照一般損益計(jì)算原則準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而且納稅人在所得來(lái)源地未設(shè)立機(jī)構(gòu)，不宜采取納稅人自行申報(bào)納稅的一般征稅方式。為確保國(guó)家稅收權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，遵循國(guó)際慣例，稅法對(duì)此采取源泉扣繳方式征收所得稅。當(dāng)這類(lèi)所得在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生時(shí)，即以這類(lèi)所得的取得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項(xiàng)中代扣代繳應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以?xún)?yōu)惠形式將稅率減為10%。對(duì)此種征稅方式，我們稱(chēng)為“預(yù)提所得稅”。二十一、扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))，該文件于2009年1月9日頒布，2009年1月1日起施行?？劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記?？劾U義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本?？劾U義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。二十二、怎樣計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？★扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率。應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額，主要分為以下三個(gè)部分：（一）以收入全額為應(yīng)納稅所得額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（目前為止，沒(méi)有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營(yíng)業(yè)稅也不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。）（二）以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）參照上述兩種方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（按照凈所得征稅原則，如果其他所得有成本、費(fèi)用和損失等支出，且該支出可識(shí)別和計(jì)算的，應(yīng)按其他收入減去該實(shí)際支出后的余額計(jì)算；如果其他所得沒(méi)有成本、費(fèi)用和損失等支出，或雖有成本、費(fèi)用和損失等支出，但該支出無(wú)法識(shí)別和計(jì)算的，則應(yīng)按其他收入的全額計(jì)算。此外，非居民企業(yè)還可能因向中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人提供咨詢(xún)而從中國(guó)境內(nèi)取得咨詢(xún)費(fèi)收入，或因向中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人提供境外保險(xiǎn)而從中國(guó)境內(nèi)取得保險(xiǎn)費(fèi)收入，等等，這些收入均按收入全額征收預(yù)提所得稅，這也是國(guó)際上的通行做法。）依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有關(guān)非居民企業(yè)計(jì)算繳納所得稅的規(guī)定：一、《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定按所得類(lèi)型，依照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。三、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。收入方面：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（不但不能扣除相關(guān)稅費(fèi)，還要考慮相應(yīng)的與收入有關(guān)隨之收取的價(jià)外費(fèi)用。如特許權(quán)使用費(fèi)，還應(yīng)包括與專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和其他特許權(quán)利相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，以及其他相關(guān)費(fèi)用。）總之，非居民企業(yè)從支付人取得的收入，不論是何種理由或者目的，也不論是價(jià)內(nèi)還是價(jià)外收取的，凡與合同事項(xiàng)相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進(jìn)行納稅。這里選了幾個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局曾就此出臺(tái)的相關(guān)文件，便于大家的理解和掌握。國(guó)稅函發(fā)[1990]689號(hào)《關(guān)于中外合資企業(yè)永南玩具制品有限公司列支許可商標(biāo)產(chǎn)品市場(chǎng)推廣費(fèi)問(wèn)題的批復(fù)》中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)玩具制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合營(yíng)企業(yè)）與其外方合營(yíng)者美國(guó)遠(yuǎn)東投資發(fā)展有限公司的關(guān)聯(lián)公司美國(guó)國(guó)際公司簽訂商標(biāo)許可合同，獲準(zhǔn)在該合同期內(nèi)使用“孩之寶”商標(biāo)。合營(yíng)企業(yè)除按銷(xiāo)售商標(biāo)產(chǎn)品凈額3%向美國(guó)國(guó)際公司支付商標(biāo)提成費(fèi)外，還要向美國(guó)遠(yuǎn)東投資發(fā)展有限公司支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等市場(chǎng)推廣費(fèi)。這些推廣費(fèi)實(shí)際上是取得商標(biāo)使用權(quán)的支出，應(yīng)屬于“孩之寶”商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的組成部分。上述提成費(fèi)和市場(chǎng)推廣費(fèi)，可以準(zhǔn)許合營(yíng)企業(yè)列支。合營(yíng)企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照《外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，扣繳所得稅。[86]財(cái)稅外字第102號(hào)《稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)征收所得稅問(wèn)題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》關(guān)于對(duì)專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)征收預(yù)提所得稅時(shí)，發(fā)生在境外的人員培訓(xùn)費(fèi)，可否準(zhǔn)予扣除計(jì)算征稅的問(wèn)題。根據(jù)《外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，對(duì)專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)征稅時(shí)，對(duì)其中的人員培訓(xùn)費(fèi)可否扣除計(jì)算征稅問(wèn)題，總局曾以（82）財(cái)稅外字第143號(hào)文予以明確，該文第一條所述應(yīng)作為專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)一并征稅的人員培訓(xùn)費(fèi)，包括在境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi)，這部分費(fèi)用，應(yīng)視為專(zhuān)有技術(shù)者為出讓該項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)而支付的必要費(fèi)用的一部分，屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，不應(yīng)予以扣除。根據(jù)上述文件數(shù)據(jù)可以看出，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)同時(shí)，還伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)、推廣費(fèi)等，這些相關(guān)的服務(wù)往往是專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)順利使用的必要條件。因此，在確定特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，除了合同明確規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)使用費(fèi)外，還應(yīng)包括相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用。而不論這些費(fèi)用是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外。扣除方面：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]130號(hào)）進(jìn)一步明確“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出”。再一次重申了非居民企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得隨意扣除相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)比以往的規(guī)定，預(yù)提所得稅計(jì)算方法有了重大變化。鑒于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者上述所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，且根據(jù)國(guó)際慣例，非居民企業(yè)取得上述所得的相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)由其中國(guó)境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算扣除，因此新稅法將上述股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照預(yù)提所得稅的辦法進(jìn)行管理，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，一般不得扣除任何成本費(fèi)用，實(shí)行源泉扣繳，全額征稅。這是國(guó)際上的通行做法，在我國(guó)目前與其他89個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）中也遵循了這種國(guó)際慣例。租金和特許權(quán)使用費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅金不再允許扣除與原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定能扣除營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定相比，新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)非居民企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目有了重要的變化。以對(duì)外國(guó)企業(yè)出租中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑屋取得的租金收入為例，原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定可以扣除營(yíng)業(yè)稅支出。新《企業(yè)所得稅法》則取消了該項(xiàng)規(guī)定，要求以收入全額申報(bào)納稅。對(duì)于沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而在中國(guó)境內(nèi)有房屋、建筑物的外國(guó)企業(yè)，中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物承租方作為扣繳義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)注意，在為外國(guó)企業(yè)依法扣繳營(yíng)業(yè)稅后，再扣繳預(yù)提所得稅時(shí)就不能再扣除營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)以與營(yíng)業(yè)稅相同的計(jì)稅依據(jù)來(lái)扣繳所得稅，不能少扣。關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅[2008]130號(hào)的規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)不能再扣除營(yíng)業(yè)稅稅額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得計(jì)算只能扣除財(cái)產(chǎn)凈值關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，對(duì)比原來(lái)外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅的計(jì)算，主要有如下變化：原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財(cái)產(chǎn)原值后的余額。外國(guó)企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值的正確憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定其財(cái)產(chǎn)的原值。新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。此外，在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的不同，可能產(chǎn)生各類(lèi)稅收和費(fèi)用項(xiàng)目。如土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中就可能涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及改變土地用途向政府補(bǔ)繳的各類(lèi)費(fèi)用和補(bǔ)償金等，這些處置過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)稅費(fèi)都不能成為預(yù)提所得稅的扣除項(xiàng)目，不能用居民企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅計(jì)算。（與居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅法允許其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用是有區(qū)別的，企業(yè)應(yīng)特別注意，避免錯(cuò)用規(guī)定。）采用以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，是由于非居民企業(yè)取得的該項(xiàng)所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算其相關(guān)費(fèi)用，因此與轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由其在中國(guó)境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算扣除，但考慮到構(gòu)成轉(zhuǎn)讓成本的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的凈值較易于識(shí)別和可控，因此，新稅法允許以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。二十三、扣繳義務(wù)人對(duì)外支付的款項(xiàng)為外幣時(shí)怎么辦？★《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)）第九條：扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日（如何理解扣繳當(dāng)日？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天，如合同約定支付利息的當(dāng)天，還是企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)扣稅的當(dāng)天？應(yīng)該是企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)扣繳的當(dāng)天）