【正文】 到本款規(guī)定的征稅條件。但如果甲沒有直接持有中國居民公司丙的股份，只是通過乙間接持有丙，此款所說的間接持有股份的規(guī)定并不針對(duì)甲轉(zhuǎn)讓乙的股份收益問題（除濫用情形外）；　?。ㄈ┡c該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國居民公司直接擁有的資本。這里所稱“與新加坡居民有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員”包括與個(gè)人居民具有完全相同持股利益的人（如直系親屬、存在代理關(guān)系的人等）、直接擁有非個(gè)人居民100%股權(quán)的公司或個(gè)人、以及由上述個(gè)人或公司直接或間接擁有100%股權(quán)的公司。例如：　　%資本；　?。?00%控股）直接持有中國居民公司丙10%資本；　　%控股的子公司丁直接持有中國居民公司丙10%資本。在此種情形下，該關(guān)聯(lián)集團(tuán)持有中國居民公司丙的股份應(yīng)為30%。因此，如果新加坡公司乙轉(zhuǎn)讓其在公司丙的股份取得收益，中國則視其在公司丙的參股比例達(dá)到了25%而擁有征稅權(quán)?！　×⒈緱l各款涉及的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益按各款的規(guī)定處理，對(duì)于轉(zhuǎn)讓各款所述財(cái)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)而取得的收益，按第六款轉(zhuǎn)讓“其他財(cái)產(chǎn)”處理，即僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的國家征稅?！　　　〉谑臈l 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)　　一、第一款規(guī)定個(gè)人以獨(dú)立身份從事勞務(wù)活動(dòng)取得所得的征稅原則，即一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：　　（一）該締約國居民個(gè)人為從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)為目的在締約國另一方設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地。固定基地的判斷標(biāo)準(zhǔn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)類似，具體可參照協(xié)定第五條的規(guī)定。但固定基地與常設(shè)機(jī)構(gòu)也有不同，獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)不要求通過固定基地進(jìn)行，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則要求部分或全部通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行?！　。ǘ┰摼用駛€(gè)人在任何十二個(gè)月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過183天。例如，某新加坡居民個(gè)人2008年4月1日來華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，到2009年3月31日的十二個(gè)月期間在華累計(jì)停留150天，2008年8月1日至2009年7月31日的十二個(gè)月期間停留210天。據(jù)此，該人員2008年和2009年兩個(gè)納稅年度內(nèi)在華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)均構(gòu)成在華納稅義務(wù)。但需明確的是，在中國作為收入來源國對(duì)新加坡居民個(gè)人在中國提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得的所得有征稅權(quán)的情況下，中國應(yīng)僅就屬于上述固定基地的所得征稅或僅對(duì)新加坡居民個(gè)人在華提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)期間取得的所得征稅。　　協(xié)定此項(xiàng)規(guī)定僅為判定中國對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是否有權(quán)征稅提供依據(jù)，不影響國內(nèi)法相關(guān)的具體征稅規(guī)定?！　《⒌诙钔ㄟ^一些具有典型意義的例子對(duì)“專業(yè)性勞務(wù)”一語的含義加以闡述。所列舉的實(shí)例并非窮盡性列舉。對(duì)一些特殊情況可能產(chǎn)生的解釋上的困難，可以通過中新雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。　　個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：　　（一）職業(yè)證明，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時(shí)從事職業(yè)的說明；　?。ǘ┡c有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系，具體包括：　　、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；　　，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；　　，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；　　，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)?！　〉谑鍡l 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)　　一、第一款規(guī)定了個(gè)人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動(dòng)取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國征稅，也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國可以征稅?！　《?、第二款進(jìn)一步規(guī)定，在同時(shí)滿足三個(gè)條件的情況下，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。例如新加坡居民以雇員的身份在中國從事活動(dòng)，只要有下列情況之一的，其獲得的報(bào)酬就可以在中國征稅：　?。ㄒ唬┰谌魏问€(gè)月中在中國停留連續(xù)或累計(jì)超過183天（不含）。在計(jì)算天數(shù)時(shí)，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國渡過的假期等。應(yīng)注意的是，如果計(jì)算達(dá)到183天的這十二個(gè)月跨兩個(gè)年度，則中國可就該人員在這兩個(gè)年度中在中國的實(shí)際停留日的所得征稅?！　。ǘ┰擁?xiàng)報(bào)酬由中國雇主支付或代表中國雇主支付。　　“雇主”應(yīng)理解為對(duì)雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：　　“國際勞務(wù)雇用”方式，通過境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機(jī)構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)認(rèn)為中國企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主，該人員在中國從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在中國納稅。關(guān)于對(duì)真實(shí)雇主的判定可參考下列因素：　?。?）中國企業(yè)對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)；　?。?）上述人員在中國的工作地點(diǎn)由中國企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；　?。?）中國企業(yè)支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬是以上述人員工作時(shí)間計(jì)算，或者支付的該項(xiàng)報(bào)酬與上述人員的工資存在一定聯(lián)系，例如，按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬；　?。?）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國企業(yè)提供；　　（5）中國企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機(jī)構(gòu)確定，而由中國企業(yè)確定?！　?，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判定其真實(shí)雇主身份。如果上述員工名義上為中國企業(yè)職員，實(shí)質(zhì)上履行其派出企業(yè)職責(zé)，則同樣參考上述有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在判定新加坡企業(yè)為其真實(shí)雇主身份前提下，按第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果上述員工在中國工作期間確實(shí)受雇于中國居民企業(yè)，但同時(shí)也為其派出企業(yè)工作，應(yīng)就此類員工為其派出企業(yè)工作的實(shí)際情況按照本協(xié)定第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?！　。ㄈ┰擁?xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。如果新加坡個(gè)人被派駐到新加坡企業(yè)設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的承包工程或服務(wù)項(xiàng)目中工作，這些人員不論其在中國工作時(shí)間長(zhǎng)短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。但本規(guī)定不應(yīng)適用于被總部臨時(shí)派往常設(shè)機(jī)構(gòu)視察、檢查或臨時(shí)提供協(xié)助的人員及活動(dòng)?！　∪?、第三款適用于在經(jīng)營(yíng)國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)的人員取得的報(bào)酬，對(duì)其征稅的原則在一定程度上遵循了協(xié)定第八條確立的原則，即在從事該項(xiàng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)為其居民的國家征稅?！　〉谑鶙l 董事費(fèi)　　第十六條將董事費(fèi)的征稅權(quán)賦予了董事所在公司為其居民的國家，即新加坡居民如擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事而取得的董事費(fèi)和其他類似的款項(xiàng)，無論該董事是否在中國境內(nèi)履行董事職責(zé)，中國對(duì)此項(xiàng)所得有征稅權(quán)。所謂“其他類似款項(xiàng)”包括個(gè)人以公司董事會(huì)成員身份取得的實(shí)物福利，例如，股票期權(quán)、居所或交通工具、健康或人壽保險(xiǎn)及俱樂部成員資格等。在董事會(huì)成員被授予股票期權(quán)的情況下，公司居民國有權(quán)對(duì)構(gòu)成董事費(fèi)或類似性質(zhì)報(bào)酬的股票期權(quán)利益征稅，即使征稅時(shí)該人已經(jīng)不再是董事會(huì)的成員?！　〉谑邨l 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員　　一、按第一款規(guī)定，新加坡的藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員如在中國從事個(gè)人活動(dòng)，不論其在中國停留多長(zhǎng)時(shí)間，中國有權(quán)對(duì)其所得征稅。本款是協(xié)定第十四條和第十五條規(guī)定的例外，應(yīng)從以下幾方面理解：　?。ㄒ唬┮话銇碚f，藝術(shù)家活動(dòng)應(yīng)包括：舞臺(tái)、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的演藝人員從事的活動(dòng)；作為締約國一方的藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員由于其名人效應(yīng)，受邀到締約國另一方為企業(yè)拍攝廣告的活動(dòng)；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會(huì)、宗教或慈善事業(yè)的活動(dòng)。但應(yīng)注意不應(yīng)把藝術(shù)家的范圍擴(kuò)大到隨行的行政、后勤人員（如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動(dòng)演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等）?！　。ǘ┻\(yùn)動(dòng)員不限于傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的參加者（如賽跑、跳高、游泳運(yùn)動(dòng)員等），還包括如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球及賽車等活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)員。本條規(guī)定還適用于從事具有娛樂性質(zhì)的活動(dòng)取得的所得，例如臺(tái)球、象棋和橋牌比賽等產(chǎn)生的所得。　?。ㄈ┑谝豢钸m用于藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從事上述個(gè)人活動(dòng)取得的所得，一般指表演活動(dòng)取得的出場(chǎng)費(fèi)以及取得的與從事表演活動(dòng)有直接或間接聯(lián)系的廣告費(fèi)等。對(duì)從表演活動(dòng)錄制音像制品并出售產(chǎn)生的所得中分配給藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員的（權(quán)利）所得，或與藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員有關(guān)的涉及其他版權(quán)的所得，應(yīng)按協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)規(guī)定處理?！　《?、第二款再次強(qiáng)調(diào)了活動(dòng)所在國的無限征稅權(quán)，即使藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從事活動(dòng)的所得為其他人所收取，如演出經(jīng)紀(jì)人、明星公司或演出團(tuán)體等，來源國對(duì)該部分所得也有征稅權(quán)。　　第十八條 退休金　　第十八條規(guī)定，居民國對(duì)退休金獨(dú)占征稅權(quán)，不論取得退休金的人以前的工作地點(diǎn)如何，取得退休金時(shí)該個(gè)人為其居民的國家對(duì)該項(xiàng)退休金擁有征稅權(quán)?！　”緱l所涵蓋的款項(xiàng)為基于以前的雇傭關(guān)系而支付的退休金和其他類似報(bào)酬。其他類似報(bào)酬包括與退休金類似的非定期支付的款項(xiàng)，例如，在雇傭關(guān)系終止時(shí)或終止以后一次性支付的退休金?！　〉谑艞l 政府服務(wù)　　一、第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)政府部門支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的報(bào)酬，支付國獨(dú)占征稅權(quán)。第（二）項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，新加坡政府在中國設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)如果雇傭新加坡居民工作，該新加坡居民在辦事機(jī)構(gòu)工作期間取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡征稅。但這一規(guī)定不適用于該辦事機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)毓蛡虻闹袊用駟T工。中國居民員工是指中國國民，或者在為該辦事機(jī)構(gòu)工作以前就已是中國居民的員工。這種情況下，該項(xiàng)報(bào)酬應(yīng)僅在中國征稅。　　本款適用所得的范圍是除退休金以外的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，包括因向締約國一方政府或法定機(jī)構(gòu)提供服務(wù)而取得的各種實(shí)物收益，如公寓、交通工具、健康與人壽保險(xiǎn)、俱樂部會(huì)員資格等?！　《?、第二款是對(duì)退休金的特別規(guī)定，即一般情況下政府部門或從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金，無論支付時(shí)該個(gè)人在何處居住，支付國都獨(dú)占征稅權(quán)。但當(dāng)該個(gè)人是締約國另一方的居民且為國民時(shí)，由該個(gè)人為其居民及國民的國家獨(dú)占征稅權(quán)。此項(xiàng)處理原則與第一款第（二）項(xiàng)相關(guān)處理原則一致?！　∪⒏鶕?jù)本條第三款的規(guī)定，個(gè)人為政府或地方當(dāng)局從事的與營(yíng)業(yè)有關(guān)的事業(yè)（如國有公路、郵局、國有劇院等）提供服務(wù)而取得的報(bào)酬，不適用本條，應(yīng)根據(jù)所得性質(zhì)，分別適用協(xié)定第十五至十八條的相關(guān)規(guī)定。　　第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員　　第二十條規(guī)定，學(xué)生和企業(yè)學(xué)徒由于接受教育、培訓(xùn)或獲取技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，而暫時(shí)居住在締約國另一方，對(duì)其為了生活、學(xué)習(xí)所取得的來源于締約國另一方以外的所得，該締約國另一方應(yīng)予免稅。但前提是該學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員在到達(dá)締約國另一方之前是締約國一方的居民。例如，新加坡居民個(gè)人赴中國學(xué)習(xí)，其在華學(xué)習(xí)期間取得的來源于中國以外的學(xué)費(fèi)資助、助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等，不超過用以維持生活、接受教育或培訓(xùn)的部分，應(yīng)在中國免稅?！　?yīng)注意的是，本條僅適用于學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員為了生活、教育或培訓(xùn)的目的而收到的款項(xiàng)，不適用于第十四、十五條所涵蓋的服務(wù)報(bào)酬。但如果學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員有工作收入，則應(yīng)區(qū)分服務(wù)報(bào)酬和為生存、教育或培訓(xùn)所獲得的款項(xiàng)。如果報(bào)酬數(shù)目與提供類似服務(wù)的企業(yè)員工所獲得的報(bào)酬金額相當(dāng)，一般可表明該報(bào)酬是服務(wù)報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)服務(wù)性質(zhì)分別適用協(xié)定第十四或第十五條的規(guī)定?！　〉诙粭l 其他所得　　第二十一條對(duì)協(xié)定以上條款未涉及的所得規(guī)定了一般原則，即來源國有優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民企業(yè)或個(gè)人取得發(fā)生或來源于中國的其他所得，中國有優(yōu)先征稅權(quán)。對(duì)其他所得范圍的掌握應(yīng)考慮國內(nèi)法的規(guī)定，并應(yīng)是國內(nèi)法規(guī)定要征稅的所得。如某項(xiàng)所得國內(nèi)法未規(guī)定征稅，則不能因協(xié)定規(guī)定來源國有征稅權(quán)而征稅。 　　此外，“其他所得”應(yīng)是確屬協(xié)定各專項(xiàng)條款未包括的所得。不應(yīng)將協(xié)定已包括的所得條款中規(guī)定的來源國未達(dá)到征稅條件的部分視為“其他所得”。　　　　第二十二條 消除雙重征稅　　第二十二條對(duì)締約國雙方各自居民在對(duì)方繳納的稅款，分別規(guī)定了各自的抵免辦法?！　∫?、第一款規(guī)定了中國居民從新加坡取得所得在新加坡所交稅款的抵免辦法，即對(duì)中國居民的新加坡所得匯總中國國內(nèi)所得按中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算在中國的應(yīng)納稅額，并對(duì)在新加坡已交稅款不超過按中國國內(nèi)稅率計(jì)算的稅額予以抵免。這種方法下，意味著中國政府承認(rèn)中國居民來源于新加坡的某些所得由新加坡優(yōu)先行使征稅權(quán)，但并不承認(rèn)其獨(dú)占，即中國還要行使居民管轄權(quán)對(duì)本國居民從新加坡取得的所得征稅，但允許該居民在新加坡所繳稅額從其應(yīng)向中國繳納的稅額中抵免?！　〉谝豢畹冢ǘ╉?xiàng)則體現(xiàn)了有關(guān)股息間接抵免的原則，并對(duì)可享受間接抵免的中國居民予以限定。根據(jù)該項(xiàng)及協(xié)定第二議定書第三條的規(guī)定，中國居民公司必須擁有新加坡居民公司的股份不少于百分之二十，在這種情況下，該中國居民公司從新加坡公司取得的股息在公司層面所負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅方可在中國獲得抵免。也就是說，對(duì)于中國居民公司從新加坡居民公司取得的股息，不僅該項(xiàng)股息在新加坡繳納的所得稅可以直接抵免，對(duì)于支付該股息的新加坡居民公司就該項(xiàng)股息所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)所繳納的新加坡企業(yè)所得稅部分，也可以通過間接抵免的方法計(jì)算抵免。但是可直接抵免和間接抵免的稅額都應(yīng)按中國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算?！　《⒌诙钜?guī)定了新加坡居民從中國取得的所得已在中國繳納的稅額在計(jì)算該項(xiàng)所得的新加坡稅收時(shí)進(jìn)行抵免的問題。關(guān)于新加坡方面計(jì)算抵免的方法由新加坡主管當(dāng)局解釋?！　∪?、第三款是關(guān)于新加坡單方面饒讓抵免的規(guī)定，即新加坡居民按中國國內(nèi)法享受到的減稅或免稅的優(yōu)惠，在新加坡視同已按中國國內(nèi)法納稅給予抵免?！　〉诙龡l 非歧視待遇　　一、第一款確立的原則是，對(duì)擁有締約國國籍的個(gè)人在稅收上不能有歧視待遇，即締約國一方國民在締約國另一方應(yīng)與該締約國另一方國民在相同情況下，獲得同等的稅收待遇。該款擴(kuò)大了協(xié)定第一條規(guī)定的范圍，協(xié)定第一條規(guī)定本協(xié)定適用的人僅為締約國的居民，按照本款規(guī)定，即使新加坡國民在某一時(shí)期失去新加坡居民身份，仍然可以享受非歧視待遇，特別是在該新加坡國民與比照待遇的中國國民居民身份相同時(shí)?！　⊥瑫r(shí)，第一款規(guī)定不應(yīng)被理解為要求締約國一方將給予其公共團(tuán)體或公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以及從事本國公益活動(dòng)的非盈利私人機(jī)構(gòu)的特別稅收優(yōu)惠，也給予締約國另一方的相同組織或類似機(jī)構(gòu)?！　《⒌诙钜?guī)定，締約國一方對(duì)另一方企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅，不應(yīng)比本國進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)更重。這樣的同等待遇主要體現(xiàn)在稅率、費(fèi)用扣除、計(jì)提折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)收益以及稅收抵免等方面。但應(yīng)當(dāng)注意的是，常設(shè)機(jī)構(gòu)從事的活動(dòng)應(yīng)與比照的居民企業(yè)所從事的活動(dòng)相