【正文】 流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的具體流程。注冊會計師還需要考慮具體業(yè)務(wù)流程在醫(yī)院內(nèi)部各科室之間是如何被銜接。如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，信息系統(tǒng)的信息傳遞次序以及各科室人員的職責(zé)分工等。注冊會計師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)注冊會計師需要結(jié)合了解的結(jié)果，確定被審計醫(yī)院需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)流程中的錯報，即確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。本指引以表格的形式列舉了與采購與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與倉儲以及固定資產(chǎn)等循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程中錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊會計師如何確定被審計醫(yī)院的控制目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。1．采購與付款循環(huán)?！安少徟c付款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“采購與付款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）采購與付款①采購交易怎樣確保只有與該藥品相關(guān)科室才能提出采購申請？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在怎樣確保特殊藥品的采購只能由特定科室提出申請？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在怎樣確保采購申請已得到有效處理？存貨：完整性應(yīng)付賬款：完整性怎樣確?；舅幤饭?yīng)商必須選擇省級政府集中招標(biāo)的中標(biāo)廠家及配送商？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在怎樣確保自主采購藥品的供應(yīng)商及產(chǎn)品必須符合國家有關(guān)規(guī)定？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在怎樣確保只有經(jīng)過批準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商？應(yīng)付賬款：存在怎樣確保已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確？應(yīng)付賬款：計價和分?jǐn)偄谟涗洃?yīng)付賬款怎樣確保已記錄的采購藥品已收到？存貨：存在、權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款：存在、權(quán)利和義務(wù)怎樣確保已記錄的采購交易數(shù)量正確？存貨：計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保已記錄的采購交易計價正確？存貨：計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保與采購相關(guān)的義務(wù)已記錄至應(yīng)付賬款？應(yīng)付賬款：完整性怎樣確保采購交易記錄于正確的期間？存貨：存在、完整性應(yīng)付賬款：存在、完整性③付款怎樣確保僅對授權(quán)的應(yīng)付賬款辦理支付？應(yīng)付賬款：完整性怎樣確保準(zhǔn)確記錄付款？應(yīng)付賬款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保付款已記錄？應(yīng)付賬款：存在怎樣確保付款記錄于正確的期間？應(yīng)付賬款：存在、完整性（2）退貨、折扣與折讓怎樣確保退貨、折扣與折讓申請已得到有效處理？存貨：完整性應(yīng)付賬款：完整性怎樣確保已記錄的退貨、折扣與折讓為真實(shí)？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在怎樣確保已發(fā)生的退貨、折扣與折讓已準(zhǔn)確記錄？存貨：計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保已發(fā)生的退貨、折扣與折讓已記錄？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在怎樣確保已發(fā)生的退貨、折扣與折讓記錄于正確期間？存貨：存在、完整性應(yīng)付賬款：存在、完整性（3）維護(hù)供應(yīng)商檔案怎樣確保對供應(yīng)商檔案的變更為真實(shí)和有效？應(yīng)付賬款：存在、完整性怎樣確保供應(yīng)商檔案變更已進(jìn)行恰當(dāng)處理？應(yīng)付賬款：完整性怎樣確保對供應(yīng)商檔案變更為準(zhǔn)確？應(yīng)付賬款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保對供應(yīng)商檔案變更已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理？應(yīng)付賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性怎樣確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時更新？應(yīng)付賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性2．銷售與收款循環(huán)?！颁N售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）門診收入 ①門診掛號怎樣確保掛號申請已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性怎樣確保已記錄的掛號內(nèi)容準(zhǔn)確？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類怎樣確保掛號價格經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性怎樣確保所有收入已及時登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止怎樣確保已記錄的掛號對應(yīng)服務(wù)已提供？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保提供的服務(wù)記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應(yīng)收醫(yī)療款：存在、完整性②門診收費(fèi)怎樣確保已記錄的收費(fèi)通知內(nèi)容準(zhǔn)確？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類怎樣確保收費(fèi)通知已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性怎樣確保收費(fèi)價格經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性怎樣確保服務(wù)次數(shù)或藥品數(shù)量已核對？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性怎樣確保提供醫(yī)?；颊叩姆?wù)或藥品符合醫(yī)保政策？醫(yī)療收入：發(fā)生應(yīng)收醫(yī)療款：權(quán)利和義務(wù)怎樣確保所有收入已及時登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止應(yīng)收醫(yī)療款：完整性怎樣確保收費(fèi)由收費(fèi)人員辦理？醫(yī)療收入：完整性應(yīng)收醫(yī)療款：完整性怎樣確保已記錄的服務(wù)或藥品已提供？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保提供的服務(wù)或藥品記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應(yīng)收醫(yī)療款：存在、完整性怎樣確保收費(fèi)人員每日定時向財務(wù)上交款項？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保財務(wù)定期將門診收入與收費(fèi)人員的交款情況進(jìn)行核對？醫(yī)療收入：發(fā)生、截止怎樣確保收據(jù)連續(xù)編號并定期與收款情況予以核對？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保對提供的服務(wù)或銷售的藥品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悾酷t(yī)療收入：分類（2）住院收入怎樣確保住院申請已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性怎樣確保預(yù)收醫(yī)療款經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？預(yù)收醫(yī)療款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保預(yù)收醫(yī)療款已收妥？預(yù)收醫(yī)療款：存在、權(quán)利和義務(wù)怎樣確保責(zé)任人已核準(zhǔn)未收妥預(yù)收醫(yī)療款的住院申請？預(yù)收醫(yī)療款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保提供的服務(wù)或藥品未超過預(yù)收醫(yī)療款余額或信用額度？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保責(zé)任人已核準(zhǔn)提供超過預(yù)收醫(yī)療款余額或信用額度的服務(wù)或藥品？預(yù)收醫(yī)療款：計價和分?jǐn)傖t(yī)療收入：發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保提供的服務(wù)或藥品記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、完整性怎樣確保日常已記錄的服務(wù)或藥品已提供？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、權(quán)利和義務(wù)醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保已記錄的銷售計價準(zhǔn)確？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：計價和分?jǐn)傖t(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類怎樣確保出院申請已得到有效處理？醫(yī)療收入：截止怎樣確保已記錄的收費(fèi)通知內(nèi)容準(zhǔn)確？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類怎樣確保收費(fèi)通知已得到有效處理？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性醫(yī)療收入：完整性怎樣確保收費(fèi)價格經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性怎樣確保服務(wù)次數(shù)或藥品數(shù)量已核對？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性怎么確保提供醫(yī)保患者的服務(wù)或藥品符合醫(yī)保政策？醫(yī)療收入：發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：權(quán)利和義務(wù)怎樣確保所有收入已及時登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性怎樣確保收費(fèi)由收費(fèi)人員辦理？醫(yī)療收入：完整性應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性怎樣確保已記錄的服務(wù)或藥品已提供？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、權(quán)利和義務(wù)醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保收費(fèi)人員每日定時向財務(wù)上交款項？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保財務(wù)定期將住院收入與收費(fèi)人員的交款情況進(jìn)行核對？醫(yī)療收入：發(fā)生、截止怎樣確保收據(jù)連續(xù)編號并定期與收款情況予以核對？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保對提供的服務(wù)或銷售的藥品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?？醫(yī)療收入：分類（3）退費(fèi) 怎樣確保退費(fèi)申請已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性怎樣確保已記錄的退費(fèi)為真實(shí)發(fā)生？應(yīng)收醫(yī)療款：完整性應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性醫(yī)療收入：完整性怎樣確保退費(fèi)對應(yīng)的服務(wù)尚未發(fā)生、藥品尚未提供或已退回？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保退費(fèi)經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性怎樣確保所退服務(wù)次數(shù)和藥品數(shù)量和單價已經(jīng)過核對？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性預(yù)收醫(yī)療款：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保所退款項已經(jīng)患者確認(rèn)？醫(yī)療收入：發(fā)生、準(zhǔn)確性怎樣確保已發(fā)生的退費(fèi)記錄于正確期間？應(yīng)收醫(yī)療款：存在、完整性應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、完整性醫(yī)療收入：截止怎樣確保收費(fèi)人員定期向財務(wù)申報退費(fèi)款項？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保財務(wù)定期將退費(fèi)與收費(fèi)人員的申報進(jìn)行核對？醫(yī)療收入：發(fā)生、截止怎樣確保退費(fèi)單據(jù)連續(xù)編號并定期與退款情況予以核對？醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保對退費(fèi)對應(yīng)的服務(wù)、藥品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤诸?？醫(yī)療收入：分類3．生產(chǎn)與倉儲循環(huán)?！吧a(chǎn)與倉儲循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）驗收與入庫怎樣確保所有的入庫單經(jīng)過簽字確認(rèn)？存貨：存在怎樣確保所有的入庫單記載事項與采購單核對一致？存貨：存在怎樣確保采購發(fā)票與采購合同核對一致？存貨：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保所有的入庫單登記入賬？存貨：完整性（2）移庫怎樣確保所有的移庫行為經(jīng)過批準(zhǔn)?存貨：存在怎樣確保所有的移庫行為通過庫存臺賬記載?存貨：列報怎樣確保移出和移入的倉庫在同一會計期間內(nèi)登記臺賬？存貨：存在（3）出庫怎樣確保銷售藥品已收費(fèi)后再出庫?存貨：存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：發(fā)生怎樣確保衛(wèi)生材料等領(lǐng)用出庫時，領(lǐng)用單已經(jīng)批準(zhǔn)？存貨：存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：發(fā)生怎樣確保自制藥品領(lǐng)料時，領(lǐng)料單經(jīng)過批準(zhǔn)？存貨：存在怎樣確保所有的出庫記錄被完整的統(tǒng)計，并有適當(dāng)?shù)膹?fù)核？存貨：完整性怎樣確保所有的出庫記錄被計入正確的會計期間？存貨：完整性、存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：截止（4）退庫怎樣確保所有的退庫經(jīng)過審批?存貨：存在怎樣確保所有的退庫辦理退庫手續(xù)，并計入庫存臺賬和財務(wù)賬？存貨：完整性怎樣確保所有的退庫已計入正確的會計期間？存貨：存在、完整性（5）自制藥品的生產(chǎn)怎樣確保生產(chǎn)計劃已經(jīng)過批準(zhǔn)？存貨：存在怎樣確保所有的領(lǐng)料是按照生產(chǎn)計劃進(jìn)行的？存貨：存在怎樣確保成本的歸集和分?jǐn)傔^程經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核？存貨：計價和分?jǐn)偅?）庫存盤點(diǎn)怎樣確保盤點(diǎn)計劃被所有參加盤點(diǎn)的人員所熟知？存貨：存在怎樣確保盤點(diǎn)時一些對盤點(diǎn)產(chǎn)生影響的特殊事項被充分考慮并采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施？存貨：存在怎樣確保所有的物品被納入盤點(diǎn)范圍？存貨：完整性、存在怎樣確保盤點(diǎn)結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核？存貨：存在怎樣確保盤點(diǎn)報告經(jīng)過必要的批準(zhǔn)？存貨：存在怎樣確保對盤點(diǎn)差異的處理計入正確的會計期間？存貨：存在、完整性（7）成本核算怎樣確保外購藥品的入賬數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保自行加工或委托加工完成的藥品入賬數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保接受捐贈的藥品數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保藥房從藥庫領(lǐng)取藥品的數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保藥房賣出藥品的數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傖t(yī)療業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性、發(fā)生怎樣確保自行加工或委托加工發(fā)出的藥品數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保對外捐贈或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品的數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傖t(yī)療業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性、發(fā)生怎樣確保醫(yī)院開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品的數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計價和分?jǐn)傖t(yī)療業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性、發(fā)生怎樣確保所有成本得到有效歸集？醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：完整性怎樣確保所歸集的成本是真實(shí)的？存貨：存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：發(fā)生怎樣確保歸集成本得到了合理分?jǐn)偅酷t(yī)療業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性4．固定資產(chǎn)循環(huán)。“固定資產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“固定資產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）立項與預(yù)算管理怎樣確保只有經(jīng)管理層核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保采購申請符合預(yù)算的范圍?固定資產(chǎn)：存在怎樣確保預(yù)算外購置固定資產(chǎn)經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有固定資產(chǎn)購置行為有效執(zhí)行了分級審批？固定資產(chǎn)：存在（2）日常購置怎樣確保固定資產(chǎn)購置合同由不同的人員復(fù)核、審批？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)請購與付款被不同的人員審批和執(zhí)行？固定資產(chǎn)：存在（3）記錄怎樣確保固定資產(chǎn)能及時辦理驗收手續(xù)？固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保驗收后的固定資產(chǎn)能及時入賬？固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保固定資產(chǎn)交接給指定的資產(chǎn)保管人？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)保管人明確自己的職責(zé)和工作分工？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)已全部進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理？固定資產(chǎn)：完整性（4）折舊計提怎樣確保應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)計提了折舊？累計折舊：完整性、計價和分?jǐn)傇鯓哟_保折舊方法正確并保持了一貫性？累計折舊：計價和分?jǐn)偅?）后續(xù)支出怎樣確保固定資產(chǎn)的修理改造經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)?固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的緊急修理事項經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)或事后批準(zhǔn)？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保對資本性支出與費(fèi)用性支出進(jìn)行明確的劃分？固定資產(chǎn)：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保修理改造成本及時入賬？固定資產(chǎn)：完整性、計價和分?jǐn)偅?）盤點(diǎn)與核對怎樣確保盤點(diǎn)計劃被所有參加盤點(diǎn)的人員所熟知？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保盤點(diǎn)時一些對盤點(diǎn)產(chǎn)生影響的特殊事項被充分考慮并采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的固定資產(chǎn)被納入盤點(diǎn)范圍？固定資產(chǎn)：完整性、存在怎樣確保盤點(diǎn)結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保盤點(diǎn)報告經(jīng)過必要的批準(zhǔn)？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保對盤點(diǎn)差異的處理計入正確的會計期間？固定資產(chǎn)：存在、完整性（7）資產(chǎn)處置怎樣確保所有的處置行為經(jīng)過批準(zhǔn)？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的處置能及時入賬？固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保所有的固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥能在固定資產(chǎn)登記簿中記錄？固定資產(chǎn)：完整性值得注意的是，一方面，某項控制目標(biāo)可能涉及幾項控制，注冊會計師需要重點(diǎn)考慮某項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。另一方面，某些控制可能涉及多項控制目標(biāo)。因此，在實(shí)務(wù)工作中，為提高審