合同能源管理的業(yè)務模式及財務核算-資料下載頁
2025-05-14 08:06本頁面
【正文】 報表的編制方法（略）五、EMC會計核算模式及賬務處理實例例：某節(jié)能服務公司2010年12月31日與甲企業(yè)（用能單位）簽訂改造變頻節(jié)能改造合同。節(jié)能服務公司為甲公司提供節(jié)能改造，雙方就本項目所產(chǎn)生的節(jié)能效益進行分享，合同期限為四年。假設節(jié)能設備采購價為 1100萬，進項稅187萬，節(jié)能設備殘值預計100萬元，按10年平均計提折舊。同期內(nèi)，前兩年節(jié)能服務公司與甲公司的分享比例為8：2，第三年的分享比例為6：4，第四年的分享比例為5：5。項目實施后，甲公司每年的節(jié)能量折算后相當于1萬噸標準煤，經(jīng)換算減少支出800萬元，則節(jié)能服務公司：2011年取得分享收入為80080%=640(萬元)。2012年取得收入金額為80080%=640(萬元)。2013年收入金額為80060%=480(萬元)。2014年收入金額為80050%=400(萬元)。將節(jié)能服務公司實施的合同能源管理項目一項正常業(yè)務，將整個合同能源管理項目分為初始投資、正常經(jīng)營和設備移交等環(huán)節(jié)，不論發(fā)生什么業(yè)務，發(fā)生的年度均以傳統(tǒng)的財務思維模式進行會計核算。2010年12月采購設備時（1）節(jié)能服務公司：采購價為 1100萬，進項稅187萬不能抵扣，價稅合計1287萬，設備所有權歸節(jié)能公司。會計分錄：借：固定（無形）資產(chǎn)—節(jié)能項目資產(chǎn) —某某設備 1287萬貸：銀行存款/或應付賬款1287萬（2）用能企業(yè)：由于節(jié)能設備的所有權在節(jié)能服務公司，且節(jié)能設備已經(jīng)在節(jié)能服務公司入賬，故用能單位不用進行會計處理。節(jié)能設備安裝在用能單位時，用能單位應按照財稅（2010）110號文件要求與其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或臺賬。項目正常運營期（1）節(jié)能服務公司：A、2011年12月取得分享收入時， 借：銀行存款或應收賬款——EMC節(jié)能項目——XX用能客戶 66480、400 萬 貸：營業(yè)收入——EMC節(jié)能項目——、 萬 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 、 、 借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款) 、 、 貸：補貼收入 、 、 、 B、節(jié)能設備提取折舊：=（1100殘值100） 247。10=100萬借：營業(yè)成本——EMC節(jié)能項目——XX節(jié)能項目固定資產(chǎn)折舊費 100萬 （每年相同 ）貸：累計折舊——EMC節(jié)能項目固定資產(chǎn)累計折舊100萬C、取得財政補貼：借：銀行存款 300萬貸：營業(yè)外收入EMC節(jié)能項目XX節(jié)能項目財政獎勵收入300萬（2）用能單位：營改增前（或營改增之后節(jié)能服務公司免增值稅），憑節(jié)能服務公司開具的營業(yè)稅發(fā)票入賬，會計分錄： 借：管理費用——節(jié)能服務費66480、400萬 貸：銀行存款/應付賬款——某某節(jié)能服務公司66480、400萬營改增后，憑節(jié)能服務公司開具的增值稅專用/普通發(fā)票入賬，會計分錄 借：管理費用——、 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 、 、 、 貸：銀行存款/應付賬款——某某節(jié)能服務公司 66480、400萬2014年12月合同期滿時（1）節(jié)能服務公司：A、當年節(jié)能設備仍按正常提取折舊，會計分錄：借：營業(yè)成本——EMC節(jié)能項目——XX節(jié)能項目固定資產(chǎn)折舊費 100貸：累計折舊——EMC節(jié)能項目固定資產(chǎn)累計折舊 100萬B、轉出固定資產(chǎn)（不考慮清理費用）：（1）借：固定資產(chǎn)清理EMC節(jié)能項目XX節(jié)能項目資產(chǎn) 700萬 累計折舊EMC節(jié)能項目XX節(jié)能項目資產(chǎn)累計折舊400萬萬 貸：固定資產(chǎn)EMC節(jié)能項目XX節(jié)能項目資產(chǎn) 1100萬 （2）借：營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失XX節(jié)能項目資產(chǎn)轉讓損失700萬 貸：固定資產(chǎn)清理EMC節(jié)能項目XX節(jié)能項目資產(chǎn) 700萬節(jié)能設備因為折舊還未提完，會計上還有價值700萬，故應該開普通發(fā)票（免征增值稅），讓用能企業(yè)入帳（2）用能單位：視同接受捐贈，會計分錄：借：固定資產(chǎn)——EMC節(jié)能項目XX節(jié)能項目資產(chǎn) 1100萬貸：累計折舊400 萬營業(yè)外收入（新準則）700萬因節(jié)能服務公司免征增值稅，用能企業(yè)接收的節(jié)能設備，不能抵扣進項稅。因該設備未提足的折舊，會計上每年仍可計提折舊。稅法上，由于在節(jié)能服務公司已折舊或攤銷期滿處理，稅務價值為0，會計上計提的折舊在匯算清繳時作納稅調(diào)增處理六、合同能源管理相關附件附件1：財稅〔2010〕附件2：國辦發(fā)(2010)附件3：附件4：附件5：附件6：附件
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