【正文】 （二） “ 分保費(fèi)用 ” 科目 （三） “ 分保賠付支出 ” 科目 （四） “ 應(yīng)收分保賬款 ” 科目 (五 )“應(yīng)付分保賬款 ” 科目 （六） “ 存出保證金 ” 科目 （七） “ 預(yù)收分保費(fèi) ” 科目 三、分保費(fèi)收入的會計(jì)處理 （一） 分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件 （ 1） 再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任； （ 2） 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； （ 3） 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 。 (二 ） 分保費(fèi)收入的計(jì)量 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定對當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專業(yè)、合理和相對準(zhǔn)確的預(yù)估。 （ 1）比例再保險(xiǎn)合同 （ 2） 非比例再保險(xiǎn)合同 （ 3）臨分業(yè)務(wù) （三）預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法 終期分保費(fèi)收入預(yù)估法 采用本方法預(yù)估分保費(fèi)收入，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同開始生效當(dāng)期預(yù)估并確認(rèn)該再保險(xiǎn)合同在有效期內(nèi)能給接受人帶來的全部分保費(fèi)收入，在會計(jì)期末或收到分保業(yè)務(wù)賬單或業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)可對預(yù)估的分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整方法如下： ① 當(dāng)年調(diào)整： 確認(rèn)分保費(fèi)收入當(dāng)年 ， 再保險(xiǎn)接受人如有充分證據(jù)表明可對該最終保費(fèi)進(jìn)行更準(zhǔn)確的估計(jì) ， 則應(yīng)對原預(yù)估數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整 ， 調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益 。 ② 終期調(diào)整： 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在分保費(fèi)收入相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后 （ 一般應(yīng)為合同起期三年后 ） ，根據(jù)實(shí)際賬單累計(jì)分保費(fèi)收入數(shù)據(jù)調(diào)整原預(yù)估分保費(fèi)收入 ， 差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 ③ 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分出人提供的實(shí)際賬單時(shí) ， 在按照賬單標(biāo)明的金額入賬的同時(shí) ， 按照賬單標(biāo)明的金額沖減預(yù)估分保費(fèi)收入 。 例 某再保險(xiǎn)合同起期后 ， 預(yù)估分保費(fèi)收入 1,500萬元 ， 預(yù)估分保手續(xù)費(fèi) 500萬元 ， 兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款 1,000萬元 。 會計(jì)處理為： (1)借：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 500萬元 應(yīng)收分保賬款 （ 預(yù)估 ） 1000萬元 貸：分保費(fèi)收入 （ 預(yù)估 ） 1500萬元 (2) 收到第一期賬單 ， 分保費(fèi)收入 200萬元 ， 分保賠款 20萬 ，分保手續(xù)費(fèi) 60萬 ， 應(yīng)收分保賬款 120萬 。 會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 60萬元 分保賠付支出 20萬元 應(yīng)收分保賬款 120萬元 貸：分保費(fèi)收入 200萬元 (3)根據(jù)第一期賬單標(biāo)明金額沖銷預(yù)估數(shù)據(jù)。會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)收入 （ 預(yù)估 ） 200萬元 貸：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 60萬元 應(yīng)收分保賬款（ 預(yù)估） 140萬元 以后各期收到賬單處理重復(fù)進(jìn)行第 3項(xiàng)操作 。 (4)到第三個(gè)會計(jì)年度末 ， 累計(jì)已收到保費(fèi) 1600萬元 ， 手續(xù)費(fèi) 550萬元 ， 則需將業(yè)務(wù)累計(jì)數(shù)據(jù)與預(yù)估數(shù)據(jù)之間的差額調(diào)整到當(dāng)期損益 。 會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 50萬元 應(yīng)收分保賬款 （ 預(yù)估 ） 50萬元 貸： 分保費(fèi)收入 （ 預(yù)估 ） 100萬元 (5)第三個(gè)會計(jì)年度后再收到賬單 ， 若還有保費(fèi)：保費(fèi) 10萬元 ， 手續(xù)費(fèi) 2萬元 ， 賠款 20萬元 ， 則會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 2萬元 分保賠付支出 20萬元 貸：分保費(fèi)收入 10萬元 應(yīng)付分保賬款 12萬元 2. 賬單分保費(fèi)收入預(yù)估法 采用本方法預(yù)估分保費(fèi)收入，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同開始生效之日起，按照賬單期（一般為按季度）分別預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入，計(jì)入賬單期損益。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分出人提供的實(shí)際賬單時(shí)，根據(jù)賬單標(biāo)明的金額對原預(yù)估分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。 在分保費(fèi)收入相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后（一般應(yīng)為合同起期三年后），再保險(xiǎn)接受人可不再對以后各賬單期保費(fèi)進(jìn)行預(yù)估。若在此之后，還有分保費(fèi)收入流入，則再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在收到相關(guān)賬單當(dāng)期予以確認(rèn)，分保費(fèi)收入計(jì)入收到賬單當(dāng)期。 例：某再保險(xiǎn)合同起期后 ， 第一個(gè)賬單期預(yù)估分保費(fèi)收入 180萬元 ， 預(yù)估分保手續(xù)費(fèi) 50萬元 ， 兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款 130萬元 。 會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 50萬元 應(yīng)收分保賬款 （ 預(yù)估 ） 130萬元 貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估） 180萬元 收到第一期賬單 ， 賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入 200萬元 ，分保賠款 20萬 ， 分保手續(xù)費(fèi) 60萬 ， 應(yīng)收分保賬款 120萬 。會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 60萬元 分保 賠付支出 20萬元 應(yīng)收分保賬款 120萬元 貸：分保費(fèi)收入 200萬元 收到第一期賬單 ， 沖銷第一期賬單預(yù)估數(shù)據(jù) 。 會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)收入 （ 預(yù)估 ） 180萬元 貸：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 50萬元 應(yīng)收分保賬款 （ 預(yù)估 ） 130萬元 以后各賬單期收到賬單均重復(fù)進(jìn)行第 3項(xiàng)操作。 三、分保費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 分保費(fèi)用的確認(rèn) 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)相應(yīng)的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 分保費(fèi)用的計(jì)量 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)估分保費(fèi)收入和再保險(xiǎn)合同約定的分保費(fèi)用率，計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的分保費(fèi)用金額。 對于采用固定手續(xù)費(fèi)率的 ， 根據(jù)分保合同列明的手續(xù)費(fèi)率在分保費(fèi)收入預(yù)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)估 。 對于采用浮動手續(xù)費(fèi)率的 ， 根據(jù)估計(jì)的業(yè)務(wù)終極賠付率計(jì)算實(shí)際的手續(xù)費(fèi)率；或者根據(jù)歷史賠付經(jīng)驗(yàn)建立模型 ， 采用隨機(jī)模擬等技術(shù)得出平均的手續(xù)費(fèi)支付水平 。 對于純益手續(xù)費(fèi)的預(yù)估 ， 采用與浮動手續(xù)費(fèi)相同的方法即可 。 分保費(fèi)用的調(diào)整 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在調(diào)整分保費(fèi)收入當(dāng)期 ，根據(jù)分保費(fèi)用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費(fèi)用金額計(jì)算調(diào)整相關(guān)分保費(fèi)用 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 五 、 分保賠付支出 （ 一 ） 確認(rèn) 比例再保險(xiǎn)分保賠付成本的確認(rèn)在收到分保賬單時(shí) ， 但在現(xiàn)金賠付時(shí)與非比例再保險(xiǎn)相同 ， 而非比例再保險(xiǎn)賠付成本的確認(rèn)應(yīng)在收到出險(xiǎn)通知時(shí) 。 （二）計(jì)量 根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定和分保賬單、出險(xiǎn)通知計(jì)算確定本公司應(yīng)承擔(dān)的賠付成本。 （三）賬務(wù)處理 借：分保賠付支出 貸：應(yīng)付分保賬款 六、分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評估 再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照原保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定處理。 七、存出保證金 在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí) ， 根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單 ， 確認(rèn)本期應(yīng)繳存和歸還的分保保證金 借：存出保證金 貸：應(yīng)付分保賬款 借：應(yīng)收分保賬款 貸：存出保證金 利息收入 1. A財(cái)險(xiǎn)公司 2022年將火險(xiǎn)業(yè)務(wù)與 B再保險(xiǎn)公司簽訂成數(shù)分保合同，當(dāng)年 A公司按 20%的比例將業(yè)務(wù)分給 B公司，并且按照分保費(fèi)的 30％收取分保手續(xù)費(fèi)。 A公司第一季度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按 1/24法計(jì)提，暫不進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測試，請分別編制每月 A公司與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄 。 保費(fèi)收入 賠款 未決賠款 1 月 1 500 000 200 00 0 64 000 2 月 1 600 000 1 000 000 80 000 3 月 2 000 000 1 200 000 50 000 在四月 A保險(xiǎn)公司的火險(xiǎn)投保人 J公司退保， A保險(xiǎn)公司支付 J公司退保費(fèi) 50000元，編制與再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。 五月 A保險(xiǎn)公司編制第一季度分保賬單 ， 經(jīng) B公司確認(rèn) 。分保賬單如下 分保賬單 公司名稱： A保險(xiǎn)公司 接受公司名稱： B保險(xiǎn)公司 賬單期： 2022年 1季度 業(yè)務(wù)年度： 2022年 險(xiǎn)種：火險(xiǎn) 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額分保賠款 50 0 000 分保費(fèi) 1 020 000分保費(fèi)用 306 000 轉(zhuǎn)回分保準(zhǔn)備金扣存分保準(zhǔn)備金 4 0 8 0 0 0 利息返還現(xiàn)金賠款應(yīng)付你方余額 應(yīng)收你方余額 1 9 4 0 0 0合計(jì) 1 2 1 4 0 0 0 1 2 1 4 0 0 0你方成份 100%備注借方 貸方未決賠款： 12022，分入人預(yù)估第一個(gè)季度分保費(fèi)收入 250萬元，分保手續(xù)費(fèi) 75萬元。在合同生效后的第 36天收到分出人賠款通知，發(fā)生一起賠案，分入人估計(jì)應(yīng)承擔(dān)賠款為 400萬，并要求分入人預(yù)付 100萬賠款，分入人隨即支付了 100萬賠款給分出人。在第二季度收到第一期賬單，分保費(fèi)收入 300萬元，分保賠款 500萬，分保手續(xù)費(fèi)90萬，返回現(xiàn)金賠款 100萬，扣存分保準(zhǔn)備金 120萬。請編制分入業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)分錄。 ?探討：如何進(jìn)行再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的披露？