【正文】 由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)當將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后的余額計算征稅。 ? 解析： 《 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》（國稅發(fā) 〔 2022〕 3號）第十條，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。 四、計算題 ? （一）德恒醫(yī)藥制造有限公司全部生產(chǎn)非處方藥，2022年度相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下： ? 2022萬元； ? ，取得轉(zhuǎn)讓所得 400萬元； ? ，當年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認國債利息收入 60萬元； ? ，年末實現(xiàn)公允價值變動收益 90萬元； ? 四、計算題 ? 20萬元； ? 70萬元； ? 590萬元，另外上年向本年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的符合條件的廣告宣傳費為 25萬元； ? 40萬元； ? 300萬元。 ? 請根據(jù)上述資料，填寫企業(yè)所得稅申報表附表三 四、計算題 ? 解析：對各項業(yè)務(wù)進行納稅調(diào)整。 ? 轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)所得，不享受優(yōu)惠，故不調(diào)整 ? 國債利息收入確認時間為國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期（企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 —2022年第 36號），當年會計確認的收入應(yīng)調(diào)減， 60萬 ? 長期股權(quán)投資公允價值變動收益稅法不確認收入，應(yīng)調(diào)減， 90萬元 四、計算題 ? 業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ， 20*60%=12萬元2022*=10萬元，故允許扣除額為 10萬元，調(diào)增 2010=10萬元 ? 排污費屬行政事業(yè)性收費，不屬于罰金、罰款，故可稅前扣除，不調(diào)整 ? 廣告宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除 (部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 —財稅 [2022]72號 ) 5902022*30%=600，有 600590=10萬元的扣減余額，上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年可扣除額為 2510，故實際可在本年扣除 10萬元，因非本年實際發(fā)生，會計未處理，故調(diào)減 10萬 四、計算題 ? 公益性捐贈不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除， 40300*12%=36，超過4036=4萬元，故調(diào)增 4萬元 ? 收入類合計調(diào)減： 60+90=150萬元 扣除類合計調(diào)增 10+4=14萬元；調(diào)減 10萬元 調(diào)整表合計調(diào)增 14萬元，調(diào)減 150+10=160萬元 四、計算題 ? （二）順通電子公司 2022年初賬面應(yīng)付福利費結(jié)余300萬元，但由于計稅工資和實際發(fā)放工資的差異，以前年度在企業(yè)所得稅稅前扣除金額為 200萬元。 ? 2022年度發(fā)生福利費支出 220萬元，工資總額1000萬元，請計算 2022年可以在企業(yè)所得稅前扣除的福利費是多少？ ? 2022年 7月被某上市公司控股， 2022年度發(fā)生福利費支出 50萬元，工資總額 1000萬元，請計算2022年可以在企業(yè)所得稅前扣除多少福利費？涉稅調(diào)整金額是多少？ 四、計算題 ? 解析：考點為福利費余額支出規(guī)定及稅會差異。 《 做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （國稅函 [2022]264號）：2022年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 四、計算題 2022年初賬面余額 300萬元，大于以前年度稅前扣除金額 200萬元，故可沖減福利費余額僅為 200萬元。 2022年度： 220－ 200 = 20 1000 14% ? 因此當年可以扣除福利費支出 20萬元。從會計處理看，支出 220萬元 賬面 300萬余額，故未計入當年會計損益，應(yīng)當作調(diào)減處理 四、計算題 由于上市公司適用會計準則，沒有規(guī)定計提職工福利費，根據(jù)會計準則及其應(yīng)用指南規(guī)定“職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用?！? 四、計算題 2022年度發(fā)生 50萬 1000 14%，故當年可扣除福利費支出 50萬元。由于 2022年初賬面余額為 300220=80萬 50，故此 50萬元沒有計入當年會計損益，應(yīng)調(diào)減 50萬元； 此時應(yīng)付福利費帳面余額 30萬元（ 300－ 220－50），按照規(guī)定執(zhí)行會計準則后應(yīng)將應(yīng)付福利費科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至成本（費用）科目。而此部分福利費結(jié)余金額以前年度沒有在企業(yè)所得稅前申報扣除，因此調(diào)減 30萬元。 2022年合計納稅調(diào)整減少 80萬元 四、計算題 （三）長安建筑安裝公司的總部位于北京，在南京和深圳設(shè)立有分公司，匯總計算企業(yè)所得稅并就地預(yù)繳，適用稅率及分支機構(gòu)之間稅款分配比例如下表： 項目 北京 南京 深圳 適用稅率 25% 25% 20% 2022年稅款分配比例 80% 20% 2022年稅款分配比例 70% 30% 2022年稅款分配比例 60% 40% 四、計算題 如果該企業(yè) 2022年匯總后的各季度所得額均為100萬元，匯總后的年度所得額為 420萬元，請完成以下表格，計算在各地應(yīng)當季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款（不需要注明計算過程），以及匯算清繳補繳的企業(yè)所得稅款。 四、計算題 ? 解析： 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 》 （國稅函 [2022]221號）預(yù)繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機 匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。 四、計算題 ? 一季度匯總后應(yīng)征稅款 = 100 50% 25%+100 50% 80% 25%+100 50% 20% 20%=（萬元） 北京總機構(gòu) 50% = （萬元） 南京分支機構(gòu) 80% = （萬元） 深圳分支機構(gòu) 20% = （萬元） 二季度同一季度（上半年按 2022年比例） 四、計算題 ? 三季度匯總后應(yīng)征稅款 = 100 50% 25%+100 50% 70% 25%+100 50% 30% 20%=（萬元） 北京總機構(gòu) 50% = （萬元） 南京分支機構(gòu) 70% =（萬元） 深圳分支機構(gòu) 30% =（萬元） 四季度同三季度（下半年按 2022年比例） 四、計算題 ?匯算清繳應(yīng)征稅款 = 420 50% 25%+420 50% 60% 25%+420 50% 40% 20%= （萬元）（匯繳按當年比例） ? 應(yīng)補稅款 = － － －－ = （萬元） 五、綜合題 ? 永安建筑安裝企業(yè)于 2022年 4月簽訂建造承包合同，合同期間從 2022年 5月至 2022年 10月，共計 18個月。合同總收入 3000萬元，預(yù)計總成本 2500萬元。 2022年實際發(fā)生成本 1000萬元，工程開工后建設(shè)單位按照合同約定支付工程進度款 800萬元。 2022年實際發(fā)生成本 1610萬元，建設(shè)單位按照合同約定支付工程進度款 2022萬元。工程竣工決算后建設(shè)單位追加確認合同收入 20萬元并接受施工企業(yè)開具的發(fā)票但約定 12個月后付款。 請作出相應(yīng)的會計處理，不考慮包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有稅金（提示：會計分錄金額可以用萬元表示），并指明 2022和 2022年度的所得稅收入總額各是多少？ 五、綜合題 ? 解析：發(fā)生的業(yè)務(wù)按時間逐步分析。 ? 考點為從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；以及會計處理、核算科目 五、綜合題 （ 1） 2022年收到預(yù)付款時： 借：銀行存款 800 貸：工程結(jié)算 800 ? 工程施工科目核算建造承包商實際發(fā)生的合同成本和合同毛利； ? 工程結(jié)算科目核算建造承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額； ? 在建工程科目核算企業(yè)自身基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出 五、綜合題 （ 2） 2022年確認實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —合同成本 1 000 貸：銀行存款等 1 000 （ 3） 2022年 12月確認收入和成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 工程施工 —合同毛利 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 1 200 =3 000 1 000 / 2 500（按實際發(fā)生成本進度確認收入） 五、綜合題 （ 4） 2022年收到工程進度款時： 借：銀行存款 2 000 貸：工程結(jié)算 2 000 （ 5） 2022年確認實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —合同成本 1 610 貸：銀行存款等 1 610 五、綜合題 （ 6）工程完工確認收入和成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 610 工程施工 —合同毛利 190 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 1 800 = 3 000 － 1 200（減除已確認收入） （ 7）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的工程施工： 借：工程結(jié)算 3 000 貸：工程施工 —合同成本 2 610 —合同毛利 390 五、綜合題 （ 8）工程竣工結(jié)算確認債權(quán)： 借：應(yīng)收賬款 220 貸：工程結(jié)算 200 主營業(yè)務(wù)收入 20 200 = 3 000 －（ 800 + 2 000）（合同總收入減除已支付部分） 2022年度所得稅收入總額是 1200萬元 2022年度所得稅收入總額是 1800+20=1820萬元