【正文】 促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，也不利于促進企業(yè)技術(shù)進步。2009年1月1日在全國范圍內(nèi)實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國稅制改革的一個重大突破。今后繼續(xù)完善的方向是：(1)擴大征收范圍，將農(nóng)牧業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)等均納入增值稅的征收范圍。(2)鑒于增值稅轉(zhuǎn)型實質(zhì)上降低了企業(yè)稅負(fù)水平，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此轉(zhuǎn)型后的基本稅率可維持現(xiàn)行17％的稅率不變；13％的低稅率及出口退稅零稅率應(yīng)予以保留，保證出口商品的零稅率。(3)嚴(yán)格控制減免稅，保持增值稅鏈條完整和增值稅內(nèi)在機制的發(fā)揮。(4)科學(xué)界定增值稅的納稅人或取消分別界定納稅人的做法，從根本上避免各地從地方利益出發(fā)而導(dǎo)致的小規(guī)模納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)不一，減輕增值稅管理特別是發(fā)票管理的難度。4．完善消費稅制度，適當(dāng)擴大征收范圍，將對環(huán)境危害較大的產(chǎn)品，以及部分高檔消費品納入征稅范圍。同時，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和消費結(jié)構(gòu)的變化情況，對稅率明顯偏高的部分應(yīng)稅品目適當(dāng)降低稅率，對需要加大調(diào)節(jié)力度的適當(dāng)提高稅率，形成更為合理的稅率結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平。 5．完善關(guān)稅制度 合理調(diào)整進口稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，將對進口整機設(shè)備的優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)向?qū)鴥?nèi)企業(yè)開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠。應(yīng)該取消對農(nóng)民開征的所有稅費，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進行補貼，為我國農(nóng)業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造條件。此外，配合取消農(nóng)業(yè)稅的舉措，應(yīng)規(guī)范財稅體制及鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革。當(dāng)前還應(yīng)以輕稅或免稅為主，給農(nóng)民一個休養(yǎng)生息的機會。農(nóng)業(yè)稅制改革的指導(dǎo)思想，一是堅持城鄉(xiāng)稅制一體化；二是對農(nóng)民給予特別優(yōu)惠。取消農(nóng)業(yè)稅后，為實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一，應(yīng)將現(xiàn)行工商稅適用于農(nóng)業(yè)，而不必再開征所謂“農(nóng)業(yè)所得稅”等新稅種。(不動產(chǎn))稅目前我國在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易環(huán)節(jié)征收的稅種較多，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅收較少，稅負(fù)較輕，不利于房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，有必要研究實施物業(yè)(不動產(chǎn))稅改革，引導(dǎo)住房理性消費，調(diào)節(jié)居民財富差距。優(yōu)化稅收征管流程，形成高效電子稅務(wù)格局；充分挖掘信息資源，強化稅收數(shù)據(jù)的開發(fā)利用；加強協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮整體效能；建立科學(xué)長效的計算機技術(shù)人才培養(yǎng)機制。重點要搞好“系統(tǒng)整合”，目前關(guān)鍵是CTAIS與金稅工程的整合。目標(biāo)是建立電子稅務(wù)，運用信息技術(shù)完成事務(wù)、控制、管理和戰(zhàn)略等各個層面及組織、管理、業(yè)務(wù)和文化等各個方面的全面電子化和數(shù)字化的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)以層次化數(shù)據(jù)組織、網(wǎng)絡(luò)化信息傳輸、協(xié)同化政務(wù)、智能化決策支持為標(biāo)志，以行政管理法制化、業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、行政手段電子化、組織機構(gòu)扁平化、行政監(jiān)控過程化、服務(wù)方式多元化和管理決策科學(xué)化為特征的電子稅務(wù)系統(tǒng)。第二節(jié) 非稅收入一、非稅收入的概念非稅收入是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有行政職能的社會團體、企業(yè)主管部門（集團）、政府或行政事業(yè)單位委托機構(gòu)為履行或代行政府職能、依據(jù)國家法律和具有法律效力的規(guī)章以及憑借國有資產(chǎn)（資源）、政府信譽、國家投入而收取、提取、募集的，除稅收以外的各種財政性資金。在中國，政府將現(xiàn)有非稅收入概括為五大部分，即：行政事業(yè)性收費（主要包括規(guī)費和使用費）、政府性基金（包括基金、附加、各類專項收費）、罰款和罰沒收入、國有資產(chǎn)（資源）有償收入、其他非稅收入等。 根據(jù)非稅收入的定義，我們可以從以下幾個方面對非稅收入的特點進行理解：首先，從收取的形式上以及標(biāo)準(zhǔn)的制定方面，非稅收入在具體形式上應(yīng)該具有多樣性特征。根據(jù)我國目前情況，我國非稅收入中既有按照受益原則采取的行政收費、使用費，還有為特定項目臨時籌集而收取的各種基金、附加費以及各種用于矯正外部性的罰沒收入等等。因此從非稅收入在征收形式以及標(biāo)準(zhǔn)制定等各方面特征來看，政府非稅收入與稅收收入相比顯然具有靈活性、多樣性等特點。其次，從征收行為方面，其征收行為具有變化性、非普遍性特征。由于非稅收入是對特定的行為和其他特定的管理對象實施征收，因此一旦被征收行為和對象消失或劇減（如排污費等），其征收行為也隨之變化。同時，由于非稅收入總是和社會管理職能結(jié)合在一起，需要集中體現(xiàn)管理者的政府職能，因此收費對象一般是局限在一定的范圍內(nèi)，并不具有普遍性。所以非稅收入具有針對性較強、且標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定的特征。最后，從使用原則方面，其使用的基本根據(jù)應(yīng)該是效益原則和補償性原則的統(tǒng)一。由于非稅收入的征收對象具有特定性和具體性，因此在非稅收入的使用方面，它的使用方向往往與收入來源聯(lián)系在一起，比如行政事業(yè)費往往用于補償使用政府提供的公共服務(wù)的成本，養(yǎng)路費征收用于公路建設(shè)，而在補償方面?zhèn)戎赜谕獠啃缘募m正，而罰沒收入則一般專門用于補償和矯正外部負(fù)效應(yīng)。二、非稅收入的內(nèi)容非稅收入主要可以分為如下幾類： 。政府性基金收入是國家為特定的事業(yè)或項目建設(shè)需要所征收的財政收入。目前，主要包括三峽工程建設(shè)基金、鐵路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、水利建設(shè)基金、育林基金、庫區(qū)維護建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費、城市教育費附加等。 。政府收費是指政府向公民提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ü芾硭杖〉囊?guī)費，以及政府對其提供公共產(chǎn)品和服務(wù)而直接向使用者或受益者收取的使用費。政府收費收入可以分為行政性收費收入和事業(yè)性收費收入。 行政性收費收入是指政府行政機構(gòu)在實施社會經(jīng)濟管理時借助于行政服務(wù)和行政手段所取得的收入。行政性收費收入主要包括：①規(guī)費收入。指政府按法律、法規(guī)進行登記、注冊、頒發(fā)證照，收取的手續(xù)費和工本費等；②罰沒收入。指工商、稅務(wù)、海關(guān)、公安、司法等國家管理部門，按規(guī)定依法處理違法行為時所獲得的罰款收入、沒收品收入等；③特別課征。指政府為了某項特定任務(wù)或工程的需要而臨時課征的收入；④特許權(quán)使用費。指政府對某種行為給予特許時收取的費用。 事業(yè)性收費收入是指各級政府所屬的事業(yè)單位在為社會和居民提供服務(wù)時所取得的收入。所謂事業(yè)，主要是指文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生以及公共交通、通訊、環(huán)境保護等公共事業(yè)。政府為了提高本國居民的素質(zhì)、保證科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、提高社會效益，主要由政府出資來發(fā)展社會事業(yè)，但為了促進人們合理節(jié)約、享用公共服務(wù)，政府也允許事業(yè)單位在提供服務(wù)的同時收取一定的費用，這就形成了政府事業(yè)性收費收入。 。國有資產(chǎn)有償使用收入是指國家憑借其所擁有的資產(chǎn)取得的財政收入，即經(jīng)營和使用國有資產(chǎn)的企業(yè)、事業(yè)單位和個人交給資產(chǎn)所有者(國家)的一部分收入。國有資產(chǎn)收入既包括經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益，也包括非經(jīng)營性國有資產(chǎn)使用所帶來的收入，同時還包括資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他國有資產(chǎn)的經(jīng)營和使用所帶來的收入。目前我國國有資產(chǎn)有償使用收入主要有以下兩類：一是經(jīng)營性國有資產(chǎn)收入，即國有資本收益，主要包括以利潤、租金和股利等形式取得的收入。利潤主要適用于國家直接經(jīng)營和實行承包經(jīng)營的國有企業(yè)；租金適用于實行租賃經(jīng)營方式的國有企業(yè)；股利是國家作為股東，憑借其持有的股份參與股份制企業(yè)利潤分配取得的收入。二是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，主要包括國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出售、拍賣、兼并等方式取得的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和國家通過國有資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入。此外，還包括國家資金貸款取得的利息收入。根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，國債可以分為不同的種類：按發(fā)行地域劃分，可分為內(nèi)債和外債；按利率的變動劃分，可分為固定利率國債、市場利率國債和保值國債；按有無證券憑證劃分，可以分為憑證式國債和記賬式國債；按償還期限劃分，可分為短期國債、中期國債和長期國債。三、非稅收入的管理近幾年來,全國各地在加強規(guī)范非稅收入管理方面進行了積極探索，為深化財政改革、加強財政管理、規(guī)范政府分配秩序、優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、從源頭防治腐敗和構(gòu)建和諧社會發(fā)揮了重要作用，取得了良好的社會效益。我國現(xiàn)行非稅收入管理制度的主要內(nèi)容包括：政府性收費實行中央和省兩級審批管理制度。其中，收費項目按隸屬關(guān)系分別報國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門會同計劃（物價）部門審批；收費標(biāo)準(zhǔn)的確定和調(diào)整，按隸屬關(guān)系由國務(wù)院或省、自冶區(qū)、直轄市人民政府計劃（物價）部門會同財政部門批準(zhǔn)。重要的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)的制定及調(diào)整，報國務(wù)院或省級人民政府批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)涉及企業(yè)負(fù)擔(dān)的政府性收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)，報財政部、國家計委備案。其他國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體，省、自治區(qū)、直轄市以下各級人民政府（包括計劃單列市）及其部門無權(quán)審批設(shè)立政府性收費項目和調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)。政府性收費中的管理性收費、資源性收費、全國性的證照收費和公共事業(yè)收費，以及涉及其他地區(qū)的地方性收費，實行中央一級審批；審批涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的政府性收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)時，要征求農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門的意見；政府性收費中涉及企業(yè)負(fù)擔(dān)的，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)必須按隸屬關(guān)系分別報財政部、國家計委或省、自治區(qū)、直轄市人民政府審批，重要的報國務(wù)院審批。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府審批的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，要分別征得財政部和國家計委同意；國家法律、法規(guī)明確規(guī)定的收費，其管理辦法的制定和修改由財政部、國家計委會同有關(guān)部門負(fù)責(zé)。地方性法規(guī)明確規(guī)定的收費，其管理辦法的制定和修改由省級財政、計劃（物價）部門會同有關(guān)部門負(fù)責(zé)。（二）資金和票據(jù)管理制度政府性收費收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，因某些特殊原因暫時不能納入預(yù)算管理的，要納入財政專戶，實行財政“收支兩條線”管理。部門和單位不得截留、挪用或私設(shè)“小金庫”；收取政府性收費要領(lǐng)取政府性收費許可證，并使用省級以上財政部門統(tǒng)一監(jiān)印的政府性收費票據(jù)。否則，交費單位和個人有權(quán)拒付。（三）監(jiān)督檢查制度實施政府性收費要按規(guī)定公布收費項目、收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)，自覺接受財政、物價部門的檢查和社會的監(jiān)督。對未經(jīng)批準(zhǔn)亂立收費項目、擅自擴大收費范圍、自行提高收費標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)使用收費資金的部門和單位，公民、法人和其他社會組織有權(quán)向財政、物價部門舉報。財政、物價部門要對違規(guī)收費行為進行核實，并進行處理。對情節(jié)嚴(yán)重的要建議監(jiān)察機關(guān)對責(zé)任人員給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，觸犯刑律的要移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。第三節(jié) 財政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)一、財政收入規(guī)模（一）財政收入規(guī)模的衡量指標(biāo)財政收入規(guī)模是指一個國家的政府在一個財政年度內(nèi)所擁有的財政收入總水平，通?？梢圆捎媒^對量和相對量兩類指標(biāo)加以反映。衡量財政收入規(guī)模的絕對量指標(biāo)是財政總收入，它是一個多層次、綜合性的指標(biāo)體系，主要包括全國財政總收入、中央與地方財政總收入、中央本級財政收入和地方本級財政收入。衡量財政收入規(guī)模的相對量指標(biāo)是指財政收入占GDP的比重，反映政府對一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的社會產(chǎn)品價值總量（GDP）的集中程度，又稱為財政集中率。這一指標(biāo)綜合體現(xiàn)了政府占有和支配社會資源的程度，體現(xiàn)著政府配置資源、調(diào)節(jié)社會財富分配、調(diào)控經(jīng)濟運行的深度、廣度和力度。（二）影響財政收入規(guī)模的因素保證財政收入持續(xù)穩(wěn)定增長始終是世界各國的主要財政目標(biāo)，但財政收入的規(guī)模和增長速度受各種政治經(jīng)濟條件的制約和影響，如經(jīng)濟發(fā)展水平、生產(chǎn)技術(shù)水平、價格及收人分配體制等，其中最主要的是經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展水平?！　? 1．經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展水平對財政收入規(guī)模的影響 經(jīng)濟發(fā)展水平反映一個國家社會產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟效益的高低，對財政收入的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約因素。從世界各國現(xiàn)實情況看，發(fā)達(dá)國家的財政收入規(guī)模大多數(shù)都大于發(fā)展中國家，而在發(fā)展中國家，中等收入國家又大都高于低收入國家，絕對量如此，相對量也是如此。我國改革開放以來的財政收入增長雖然在初期階段曾經(jīng)一度表現(xiàn)為占GDP比重降低的現(xiàn)象，但隨著市場經(jīng)濟體制的建立和經(jīng)濟的快速發(fā)展，公共財政體制不斷趨于完善，財政收入的規(guī)模和比例，都呈不斷上升的趨勢。一般來說，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，國民收入不斷增長，該國的財政收入規(guī)模也會不斷擴大。如英、法、美等西方主要國家，19世紀(jì)末，財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般為10%左右，而到20世紀(jì)末，則上升到30%50%。從橫向比較看，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的發(fā)達(dá)國家，財政收入水平一般高于經(jīng)濟發(fā)展水平較低的發(fā)展中國家。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計算，目前低收入國家的財政集中率平均為21%，%， %，%。 從推動經(jīng)濟發(fā)展的因素看，技術(shù)進步的提高起著關(guān)鍵的作用。技術(shù)進步對財政收入規(guī)模的影響可從兩個方面來分析：一是技術(shù)進步加快了生產(chǎn)速度、提高了生產(chǎn)質(zhì)量，增加了國民收入，從而使財政收入的增長有了充分的財源。二是技術(shù)進步降低了物耗比例，提高了人均產(chǎn)出比率和社會剩余產(chǎn)品價值率。由于財政收入主要來自剩余產(chǎn)品價值，所以技術(shù)進步對財政收入規(guī)模的影響更為明顯和直接。 2．分配制度及政策對財政收入規(guī)模的影響 在經(jīng)濟發(fā)展水平既定的條件下，不同的國家由于其不同的發(fā)展階段和相應(yīng)的經(jīng)濟制度差異，財政收入規(guī)模也不同。我國計劃經(jīng)濟體制時期，分配模式是“先扣除，后分配”，實行的是低收入、低工資制度，財政收入占GDP比重一直很高，最高年份曾達(dá)到47％(1960年)，改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重先是逐年下滑，1996年以后穩(wěn)步上升，2005年達(dá)到17．3％。 其他因素對財政收入規(guī)模的影響 （1）價格因素。由于財政收入是在一定價格體系下形成的貨幣收入，價格水平及比價關(guān)系的變化必然會影響財政收入規(guī)模。在經(jīng)濟發(fā)展水平、財政分配制度以及其它因素保持不變的條件下，價格水平的上漲會使以貨幣形式表現(xiàn)的財政收入增加，價格下降則使財政收入減少，這實際上是由價格水平的上漲或下跌引起的財政收入虛增或虛減。此外，當(dāng)商品的比價關(guān)系向有利于高稅商品變動時，財政收入會有更快的增長，反之，則會降低財政收入的份額。 （2）特定時期的社會政治環(huán)境因素。特定時期的社會政治狀況也會引起財政收入規(guī)模的變化。如在發(fā)生內(nèi)外戰(zhàn)爭時，國家必須動員各種財力以穩(wěn)固政權(quán)或維護國家利益，因而財政收入規(guī)模會急劇擴大。 二、財政收入結(jié)構(gòu) （一）財政收入分項目構(gòu)成 財政收入分項目構(gòu)成，是按照財政收入形式分析財政收入的結(jié)構(gòu)及其變化趨勢。這種結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，是我國財政收入制度變化的主要反映。計劃經(jīng)濟體制時期，國有企業(yè)上繳的財政收入主要包括利潤上繳和稅收兩種形式，受統(tǒng)收統(tǒng)支體制影響，長期存在簡化稅制、以利代稅的傾向，所以，直到收入的50％以上。改革開放后，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，稅收逐步取代上繳利潤，特別是1994年實行分稅制財政管理體制后，奠定了稅收在財政收入中的主導(dǎo)地位。2005年各項稅收收入占財政收入的比例為91％。 （二）財政收入的所