【正文】 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失?！倍鴮?duì)于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，即待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換，則有以下核算要求：“不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換人資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換人資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。”…企業(yè)應(yīng)披露如下有關(guān)非貨幣性交易的信息：（l）非貨幣性交易的類型；（2）非貨幣性交易涉及的金額；（3）非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。該準(zhǔn)則借鑒國(guó)內(nèi)外非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算原則，其核心是將非貨幣性交易分為兩大類：一類是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，另一類是不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。在沒有補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于同類非貨幣性，一般應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益；對(duì)于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，一般應(yīng)以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換人資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。⑵發(fā)布該準(zhǔn)則的意義非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布、實(shí)施，對(duì)于規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，具有重要意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布、實(shí)施，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。在本準(zhǔn)則發(fā)布、實(shí)施以前，我國(guó)尚沒有對(duì)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露作出規(guī)定。第二，非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布、實(shí)施，有助于規(guī)范我國(guó)企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。目前上市公司大量資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)。這些非貨幣性交易與常見的貨幣性交易有很大區(qū)別。本準(zhǔn)則的發(fā)布、實(shí)施，恰好滿足了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的這一需要。第三，非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布、實(shí)施，在一定程度上杜絕了企業(yè)利用非貨幣性交易利潤(rùn)進(jìn)行操縱。本準(zhǔn)則規(guī)定，同類非貨幣性資產(chǎn)交換，一般應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，一般應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。由于本準(zhǔn)則對(duì)不同類非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍規(guī)定得比較小，并對(duì)公允價(jià)值的使用提出了具體要求，這就在很大程度上限制了企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)的空間。⑶該準(zhǔn)則存在的不足包括以下幾點(diǎn)①準(zhǔn)則定義的公允價(jià)值是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這里的自愿是有各自考慮的。尤其是在以貼現(xiàn)凈流量法確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)，這種對(duì)未來情況的預(yù)期是有風(fēng)險(xiǎn)的。②該準(zhǔn)則與國(guó)際慣例基本一致，較多的引入了公允價(jià)值的概念，而目前我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，包括股票市場(chǎng)在內(nèi)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)還很不健全，因而公允價(jià)值還難以取得中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001》 北京 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，在執(zhí)行過程中被一些上市公司利用公允價(jià)值虛增資產(chǎn)、夸大收益，給市場(chǎng)造出許多泡沫。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》⑴該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容該準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！?對(duì)公允價(jià)值，是“指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 ”…“債務(wù)重組的方式包括： 以資產(chǎn)清償債務(wù)； 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件等 或以上三種方式的組合?！睂?duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理要求是： “以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)人當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)人當(dāng)期損益。” 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，若“債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)人當(dāng)期損益”。 …“修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，以確定債務(wù)重組收益。 或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)人當(dāng)期損益。”對(duì)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是： “以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額分別以下情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的，將該差額先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分再作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益； 未對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的，直接將該差額作為債務(wù)重組，計(jì)入當(dāng)期損益?！薄?“修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面余額減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中，以確定債務(wù)重組損失?；蛴惺找鎸?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。”披露要求如下：“務(wù)人應(yīng)披露如下有關(guān)債務(wù)重組的信息： 債務(wù)重組方式； 債務(wù)重組收益總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額； 或有支出。 ”對(duì)權(quán)人亦要求同樣的有關(guān)債務(wù)重組的信息披露，包括：“債務(wù)重組方式； 債務(wù)重組損失總額； 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例； 或有收益?！钡取秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》中，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)人當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按公允價(jià)值入帳。 ⑵該準(zhǔn)則發(fā)布的意義：以公允價(jià)值作為債務(wù)重組資產(chǎn)的人賬價(jià)值并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)損益。從理論上講，采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，能夠比較真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這也是與國(guó)際慣例接軌的需要。⑶該準(zhǔn)則存在的不足該準(zhǔn)則因公允價(jià)值產(chǎn)生的問題是利用債務(wù)重組掩蓋虧損。在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中，計(jì)量基礎(chǔ)為公允價(jià)值。債務(wù)重組收益計(jì)入利潤(rùn)表。使ＳＴ公司實(shí)現(xiàn)了摘帽、避免了ＰＴ，連續(xù)虧損的企業(yè)能夠通過一筆債務(wù)重組交易就實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。債務(wù)重組收益并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所為，屬于非經(jīng)常性損益，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)不具可持續(xù)性，不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)獲利能力和發(fā)展能力。投資者是通過企業(yè)的歷史與現(xiàn)實(shí)獲利情況推斷未來，他們購(gòu)買企業(yè)股票是購(gòu)買企業(yè)的未來獲利能力，當(dāng)投資者依據(jù)這種非經(jīng)常性收益推導(dǎo)企業(yè)的未來盈利能力時(shí)，將作出錯(cuò)誤的決策陳 敏 盧相君 郝振平 “我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的十大破綻”《證券日?qǐng)?bào)》2004120 。修訂前《非貨幣性交易準(zhǔn)則》和《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中廣泛運(yùn)用了公允價(jià)值，使其會(huì)計(jì)核算顯得比較復(fù)雜。在準(zhǔn)則發(fā)布后，公允價(jià)值給企業(yè)利用準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)操留下了空間。上述兩個(gè)準(zhǔn)則的頒布，并沒有對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)操縱行為起到應(yīng)有的規(guī)范作用。（三）2001年1月修訂《非貨幣性交易準(zhǔn)則》和《債務(wù)重組準(zhǔn)則》《非貨幣性交易準(zhǔn)則》本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，是對(duì)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理?！捌髽I(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益；換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ”要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。”修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露方面的區(qū)別，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001》 北京 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社第一，改變了非貨幣性交易的核算原則２００１年修改的準(zhǔn)則與國(guó)際慣例不一致，重要標(biāo)志為，不再劃分兩類不同性質(zhì)交易，一律視為交易過程沒有完成，不再以公允值作為入賬基礎(chǔ)，不再確認(rèn)交換收益（只確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益）。這次修訂的核心內(nèi)容是以可靠性較強(qiáng)的“賬面價(jià)值”取代主觀性較強(qiáng)的“公允價(jià)值”。第二，簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的披露內(nèi)容只要求企業(yè)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。第三，取消了“非貨幣性交易收益”科目如果換出資產(chǎn)是原材料、庫存商品時(shí)所確認(rèn)的收益，將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第四，簡(jiǎn)化了與非貨幣性交易有關(guān)費(fèi)用的核算對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，規(guī)定直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。⑵修訂《非貨幣性交易準(zhǔn)則》的意義新的《非貨幣性交易準(zhǔn)則》不再區(qū)分同類和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，而是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值，取消了“非貨幣性交易”科目，將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，一般情況下不確認(rèn)損益，將確認(rèn)的收益控制在補(bǔ)價(jià)范圍內(nèi)。對(duì)于未產(chǎn)生補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易則均不計(jì)算損益。因此，新準(zhǔn)則在較大程度上堵住了企業(yè)利用資產(chǎn)置換虛增利潤(rùn)的漏洞，壓縮了企業(yè)包裝利潤(rùn)的空間，提高了會(huì)計(jì)信息的可信度，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理中的穩(wěn)健原則和謹(jǐn)慎原則。梁珩 余華 “淺談新舊非貨幣性交易準(zhǔn)則之比較” 《對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》2002年第三期⑶存在的弊端雖然該準(zhǔn)則修訂后，在很大程度上縮小了上市公司利用資產(chǎn)置換和債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。但是“上有政策，下有對(duì)策”隨之產(chǎn)生了新的能夠規(guī)避準(zhǔn)則約束的交易方式：①是提高貨幣性資產(chǎn)的比重，將非貨幣性交易轉(zhuǎn)化為貨幣交易。根據(jù)準(zhǔn)則指南，“一項(xiàng)交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？簇泿判再Y產(chǎn)占整個(gè)交易金額的比例……一般以25%為參考比例”。實(shí)踐中，達(dá)到25%的標(biāo)準(zhǔn)是很容易操作的。②是將本來可以一步完成的非貨幣性交易變成兩步完成，也就是將資產(chǎn)置換轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)的買賣行為。有些上市公司將原本可以一步完成的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y產(chǎn)業(yè)務(wù)與購(gòu)人資產(chǎn)業(yè)務(wù)兩筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)來完成，規(guī)避了《非貨幣性交易準(zhǔn)則》的約束。③是將價(jià)值較低的資產(chǎn)換入價(jià)值較高的資產(chǎn)，隨后再將該資產(chǎn)售出，從中調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。按照《非貨幣性交易準(zhǔn)則》的規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，上市公司的對(duì)策是，先將價(jià)值較低的資產(chǎn)換人價(jià)值較高的資產(chǎn)，價(jià)值較高的換人資產(chǎn)便以換出資產(chǎn)的較低的賬面價(jià)值入賬，隨后再以正常的市場(chǎng)價(jià)格將其售出，經(jīng)過這個(gè)過程，可以通過變相出售資產(chǎn)從中獲利?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》⑴新修訂的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》主要內(nèi)容對(duì)債務(wù)重組概念的重新界定，“指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！薄瓊鶆?wù)重組方式更加明確，包括：“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；或以上兩種或兩種以上方式的組合。”對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理要求是：“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。”而對(duì)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。”“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值?！薄耙孕薷钠渌麄鶆?wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值