【正文】 用說明(第二草案)》、《國營工業(yè)企業(yè)材料會計處理辦 法》、《地方國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡易會計制度》、《國營企業(yè)建設(shè)單位及國營建筑安裝企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)帳戶計劃》、《國營供銷機構(gòu)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)帳戶計劃》、《1958年度國營企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)定期會計報表格式和說明》、《1958年度國營企業(yè)建設(shè)單位及國營建筑安裝企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)會計報表格式的說明(基層企業(yè)適用部分)》、《1958年度國營供銷企業(yè)機構(gòu)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)會計報表格式的說明(基層企業(yè)適用部分)》和《地方級公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡易會計制度》。財政部下放的權(quán)力，主管企業(yè)部門逐級層層下放。一些有關(guān)基層企業(yè)的會計制度下放后，中央各部門、各省市財政廳局，除對基層企業(yè)應(yīng)上報的會計報表格式和說明作統(tǒng)一規(guī)定外，大部分層層下放或廢止。只有少數(shù)部門規(guī)定了企業(yè)會計核算的基本原則、統(tǒng)一的或示范性的會計科目、會計核算形式和具體的會計核算辦法。（三）挫折與探索 1. 放權(quán)讓利，經(jīng)濟(jì)核算形式的簡化 （1）會計制度的簡化。與放權(quán)緊密相連的，是企業(yè)會計制度的大力簡化。其內(nèi)容主要包括會計科目、會計報表、核算形式、成本計算四個方面。
第一、關(guān)于會計科目。財政部放權(quán)由各主管企業(yè)部門或基層企業(yè)自行擬訂，只報財政部備案。根據(jù)備案情況，各企業(yè)主管部門修改后的會計科目與原會計科目比較，數(shù)目一般減少了50％以上。對于會計科目的名稱，也作了簡明、通俗的修改，如將“帳戶計劃”改為“會計科目”、將“與其他債務(wù)人及債權(quán)人的結(jié)算”改為“其他應(yīng)收應(yīng)付款”等等。 第二、關(guān)于會計報表。對各部門報送的匯總會計報表格式，財政部作了大大的簡化。1958年8月，財政部公布1958年度中央主管企業(yè)部門和地方財政廳(局)匯總的三項會計報表格式和說明，將工業(yè)、基本建設(shè)、供銷會計報表格式，包括年度報表、季度報表、月份報表都精簡為各1張。為了保證季度和月份指標(biāo)的及時報送，還允許對部分指標(biāo)以估計數(shù)字上報。 第三、關(guān)于核算形式。會計核算形式放權(quán)以后，部門、地方不愿多管，于是由繁而簡、由簡而無。開始是略加改變，如根據(jù)憑單日記帳按貸方記帳的原理，改變?yōu)椤百J方憑證匯總表核算形式”；在憑單日記帳核算形式的基礎(chǔ)上，把憑單日記帳和總帳結(jié)合起來，改變?yōu)椤皯{單總帳核算形式”等等。繼而是直接減少，如用記帳憑單核算形式的企業(yè)，取消廠記帳憑單登記簿；用憑單日記帳的企業(yè)，修改了日記帳格式，以棋盤式平衡表代替總分類帳；用傳票制的企業(yè)，取消了總分類帳，以日計表或月計表代替總分類帳。最后是“無帳會計”，有人把以“表”、“單”代帳的“無帳會計”描繪為“不僅取消了一切重復(fù)的登帳、過帳手續(xù)，大大提高了工作效率；同時也是對會計科學(xué)的一項重大創(chuàng)造?！? 第四、關(guān)于成本核算?！秶鵂I工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》、《國營企業(yè)基本建設(shè)投資及建筑安裝工程成本核算通則(草案)》廢止后，成本核算對象和方法，完全成了企業(yè)自己的事。有的將成本計算對象和成本項目合并歸類，有的則完全取消了成本核算，反正“肉爛在鍋里”。在企業(yè)會計放權(quán)、簡化中，值得一提的是銀行會計制度改革。作為鐵帳的銀行會計，有的取消了復(fù)核，實行個人負(fù)責(zé)制；有的取消了錢帳分管，實行會計出納合一、記帳付款一手清；有的取消了部分分戶帳，實行以單代帳，有的甚至將單位簽發(fā)的憑證、事后退還單位，稱之為“對帳”。有的銀行辦事機構(gòu)拆除柜臺，讓顧客翻檢自取回單；有的擅自合并科目，自訂異地結(jié)算方式，甚至不經(jīng)帳折核對，實行全城通存通兌。群眾形容一些行、處、所的會計是“豆腐帳”。（2）把群眾核算和專業(yè)核算對立起來，將專家與專業(yè)管理排斥在群眾路線之外。許多企業(yè)的財會機構(gòu)被撤消或合并，財會人員被抽走、調(diào)走，打亂了專業(yè)管理體系。財會人員的培養(yǎng)工作也大為削弱。（3）破除了計件工資和行之有效的獎勵制度。如砍掉了與群眾核算相結(jié)合的各種單項獎勵形式，獎勵的平均主義傾向有所抬頭。財經(jīng)紀(jì)律廢弛。許多企業(yè)任意抽調(diào)流動資金去搞基本建設(shè)；亂攤亂擠成本，相互拖欠貸款；部門與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間以“共產(chǎn)主義協(xié)作”為名，任意平調(diào)物資的現(xiàn)象極為嚴(yán)重；加上在財政上的“大收大支”、銀行信?上的“大存大貸”，不講經(jīng)濟(jì)核算等錯誤政策和思想的支配下，造成了資金、成本、利潤的嚴(yán)重失實，導(dǎo)致國家資金大量損失。2. 經(jīng)濟(jì)核算方面的成果“大躍進(jìn)”時期國營企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計管理盡管受到了當(dāng)時“左”的錯誤思想的影響，但在“一五”社會主義建設(shè)巨大勝利的鼓舞下，仍取得了新的發(fā)展，推廣了不少好的管理經(jīng)驗和管理方式,樹立了為生產(chǎn)服務(wù)的觀點，加強了群眾路線的工作方法，貫徹了兩參一改三結(jié)合的工業(yè)憲法，開展了群眾性的成本核算和成本管理運動。財務(wù)成本制度從上而下做了一系列的改革，如放寬了固定資產(chǎn)的調(diào)撥與報廢權(quán)限，固定資產(chǎn)變價留給企業(yè)作為復(fù)置之用等。具體成果主要有： （1）流動資金歸口、分級管理　　這個時期的流動資金管理工作經(jīng)驗，通常被概括為實行流動資金歸口、分級管理。其一般概念是，在廠長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門統(tǒng)籌調(diào)度下按照權(quán)責(zé)結(jié)合的原則，下放財權(quán)，將流動資金指標(biāo)分配給各有關(guān)部門負(fù)責(zé)管理的一種形式。其具體做法是，在認(rèn)真核定流動資金定額的基礎(chǔ)上，把儲備資金歸口給物資供應(yīng)部門負(fù)責(zé)管理，把在制品及半成品資金歸口給生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)管理，把成品資金歸口給銷售部門負(fù)責(zé)管理，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資金的調(diào)度平衡工作。流動資金分級管理，就是由歸口管理的部門進(jìn)一步把流動資金指標(biāo)分解并分配給所屬的單位和個人。如儲備資金由物資供應(yīng)部門分解落實到計劃、采購、儲存等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；在制品和半成品資金由生產(chǎn)部門分解落實到各車間、半成品庫和班組；成品資金由銷售部門分解落實到銷售組和成品倉庫等。實行歸口分級管理，明確了有關(guān)部門和單位的責(zé)任和權(quán)力，克服了過去廠部統(tǒng)一管理資金時統(tǒng)的過死，管資金的不管物資、管物資的不管資金，不利于加速流動資金周轉(zhuǎn)的問題，調(diào)動了各部門、車間和班組加強流動資金管理的主動性和積極性。一些企業(yè)為了有效地實行資金歸口分級管理，創(chuàng)造了一些好形式：第一、合理控制儲備資金的“供銷資金掛鉤”管理形式。如遼寧橡膠廠和大連閥門廠實行流動資金歸口管理時，建立了“供銷資金掛鉤”的管理形式，就是在分配給供應(yīng)部門和銷售部門的資金指標(biāo)的基礎(chǔ)上，核定銷售收入的一定比例作為采購材料資金的占用指標(biāo)。規(guī)定每月的采購資金不得超過這一比例；而在不超過這一控制比例時，供應(yīng)部門有權(quán)自行運用。實行“供銷資金掛鉤”的形式，較好地處理了廠部與職能部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，既解決了采購資金的控制問題，也解決了“死定額”與“活生產(chǎn)”的矛盾問題。所謂“死定額”是指根據(jù)年初核定的材料消耗定額和儲備資金定額所規(guī)定的采購資金限額。過去按這一限額進(jìn)行控制時，若需要增加采購資金時則需另報計劃，并須經(jīng)過一定的資金平衡和批準(zhǔn)程序，才能增加采購資金。所謂“活生產(chǎn)”是指企業(yè)生產(chǎn)的品種和規(guī)模是經(jīng)常在發(fā)生變動的。因而在實際執(zhí)行中常常發(fā)生在年初核定的定額不能適應(yīng)年度中間發(fā)生的生產(chǎn)品種和規(guī)模擴(kuò)大之間的矛盾，從而影響了生產(chǎn)的正常開展。實行“供銷資金掛鉤”的管理形式，就企業(yè)內(nèi)部來說，可以有效解決上述“死定額”與“活生產(chǎn)”的矛盾。因為隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，原材料資金的需要相對增加了，產(chǎn)成品也多了，銷售收入當(dāng)然也就增加了，這樣因生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而增加的采購資金需要就控制在銷售收入的一定比例內(nèi)，實際上就是控制了資金的周轉(zhuǎn)期，從而既保證了生產(chǎn)發(fā)展的正常需要，又防止了原材料儲備資金的不合理擴(kuò)大，既有控制又有靈活。 第二、控制生產(chǎn)資金的兩種管理形式——按“臺份”和“生產(chǎn)流動卡片”轉(zhuǎn)移在制品和半成品。大連機車車輛廠為了改變生產(chǎn)車間之間半成品轉(zhuǎn)移上的不配套，生產(chǎn)資金超儲嚴(yán)重的狀況，實行了按“臺份”轉(zhuǎn)移車間之間半成品資金的管理形式。所謂“臺份”，就是根據(jù)車間分工的情況，按車間以組成一臺機車所需要的零部件和配件為一個計算單位。如鍛冶車間應(yīng)發(fā)送到機械加工機車零配件的坯件共500種、必須按一臺機車所需的500種坯件成套轉(zhuǎn)移。這就在制度上保證了生產(chǎn)的節(jié)奏性和均衡性，避免了生產(chǎn)車間為追求產(chǎn)值，不顧生產(chǎn)的實際需要，造成有的半成品生產(chǎn)過量，有的半成品數(shù)量不足，導(dǎo)致積壓浪費的問題。從而做到了半成品的合理儲備，節(jié)約了生產(chǎn)資金，縮短了生產(chǎn)周期。這也就是在20年后，人們所推崇的日本豐田生產(chǎn)方式的一個重要內(nèi)容。豐田生產(chǎn)方式認(rèn)為，半成品的過量儲備是最大的浪費。按臺份轉(zhuǎn)移半成品，就是防止半成品過量儲備的一種管理形式。 大連鋼廠實行“生產(chǎn)流動卡片”的辦法，解決了鋼的生產(chǎn)連續(xù)性在品種、型號經(jīng)常變動情況下控制生產(chǎn)周期，節(jié)約生產(chǎn)資金的問題。具體做法是，按產(chǎn)品品種和生產(chǎn)過程確定每個加工工序的生產(chǎn)周期(即加工所需的時間)，并發(fā)給各車間和生產(chǎn)小組，使大家都知道生產(chǎn)周期要求，按生產(chǎn)周期來完成加工任務(wù)。當(dāng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)時，填制“生產(chǎn)流動卡片”，載明這個產(chǎn)品需經(jīng)過的生產(chǎn)工序、每個工序的加工和停留的時間(周期)，完成產(chǎn)品的時間等。“生產(chǎn)流動卡片”隨著產(chǎn)品陸續(xù)加工而在有關(guān)生產(chǎn)工序間轉(zhuǎn)移流動，上一個工序完工后交下個工序時，都要注明時間，這樣就可以清楚地看出誰完成了生產(chǎn)周期，誰沒有完成生產(chǎn)周期，從而起到了有效控制生產(chǎn)周期，節(jié)約生產(chǎn)資金的作用。 第三、組織產(chǎn)、供、銷銜接與平衡——“實物周轉(zhuǎn)券”管理形式。遼寧橡膠廠實行的“實物周轉(zhuǎn)券”管理形式，有的稱為“循回本票”，它是代表膠鞋數(shù)量的一種內(nèi)部憑證(或稱內(nèi)部票據(jù))。由廠部根據(jù)生產(chǎn)計劃和車間生產(chǎn)資金定額，發(fā)給各車間一定數(shù)量的實物周轉(zhuǎn)券，在企業(yè)內(nèi)部倉庫和各生產(chǎn)車間之間循環(huán)流轉(zhuǎn)。半成品生產(chǎn)車間憑券向倉庫按計劃產(chǎn)量領(lǐng)取限額材料，上一車間向下一車間轉(zhuǎn)移半成品時則收取等量實物周轉(zhuǎn)券，成品車間向倉庫交貨時也要換回等量的實物周轉(zhuǎn)券。這實際上就是實物周轉(zhuǎn)券由成品倉庫發(fā)出，經(jīng)各車間周轉(zhuǎn)又由材料倉庫收回，如此周而復(fù)始，循環(huán)周轉(zhuǎn)?？梢妼嵨镏苻D(zhuǎn)券這一管理形式，不僅把生產(chǎn)的各基本環(huán)節(jié)密切聯(lián)系起來了，而且把生產(chǎn)環(huán)節(jié)與供、銷環(huán)節(jié)密切聯(lián)系起來了。由于各車間生產(chǎn)所需的材料和半成品必須以實物周轉(zhuǎn)券來換取，因而各生產(chǎn)車間只有多產(chǎn)出，才能多投入，再多產(chǎn)出，從而調(diào)動了各車間增加生產(chǎn)、縮短生產(chǎn)周期和節(jié)約資金的積極性，同時，廠部通過對實物周轉(zhuǎn)券的控制和管理，又可以及時掌握生產(chǎn)的進(jìn)展情況，及時發(fā)現(xiàn)問題和采取措施，解決生產(chǎn)中的各類問題。另外，實物周轉(zhuǎn)券管理形式又是同限額發(fā)料相結(jié)合的，從而是一種資金管理與成本管理相結(jié)合的管理形式。 第四、本票核算——工人參加資金管理的一種形式。工人參加資金管理的形式，除了上面介紹的“臺份”、“生產(chǎn)流動卡片”、“實物周轉(zhuǎn)券”等有效的專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的管理形式外，一些企業(yè)實行了一種由工人直接進(jìn)行管理，把成本管理與資金管理結(jié)合起來的“本票”核算形式。“本票”，有的稱金額小票，是企業(yè)內(nèi)部使用的一種計價憑證，而不是貨幣，它也不得換取現(xiàn)金?！氨酒薄庇〕纱笮〔煌慕痤~，由財會部門每月把應(yīng)該開支的成本費用折合成“本票”發(fā)到車間，再由車間根據(jù)工段、生產(chǎn)小組的生產(chǎn)任務(wù)和各項定額，將本票逐級發(fā)至工段、班組。車間、工段、生產(chǎn)小組憑本票向倉庫領(lǐng)用所需材料、配件、工具和支付費用。到月末將領(lǐng)用的本票與實際使用的本票進(jìn)行結(jié)算，據(jù)以考核其節(jié)約資金和降低成本的成績。本票是工人直接掌握、使用的，從而使工人更關(guān)心節(jié)約資金和降低成本。他們在領(lǐng)料之前，要先算算帳，看看是否合算，合算了才領(lǐng)；領(lǐng)了用不完的，及時退回倉庫，換回本票，逐步消滅了工段和小組的“小倉庫”，發(fā)揮了降低成本和節(jié)約資金的作用。本票制核算形式可以不使用各種復(fù)雜的定額和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來進(jìn)行核算和考核，核算手續(xù)簡便，也能靈活適應(yīng)工人參加管理的需要。所以，它是當(dāng)時最容易被工人接受的一種群眾經(jīng)濟(jì)核算形式。 第五、倉庫經(jīng)濟(jì)核算形式。企業(yè)的流動資金除少量生產(chǎn)資金外，絕大部分體現(xiàn)為庫存物資和庫存成品(可銷售商品)。因此，發(fā)動倉庫職工參加經(jīng)濟(jì)核算，對于保證生產(chǎn)、促進(jìn)銷售、加速資金周轉(zhuǎn)有著重要作用。許多企業(yè)在開展直接由生產(chǎn)工人參加資金管理的同時，還發(fā)動倉庫職工參加經(jīng)濟(jì)核算。實行倉庫經(jīng)濟(jì)核算的主要做法是，清查倉庫，摸清家底，修改物資和成品的儲備定額，向倉庫下達(dá)核算指標(biāo)，由倉庫工人逐日記載、計算材料和成品的收、發(fā)、庫存情況，進(jìn)行庫存指標(biāo)完成情況的分析，提出改進(jìn)措施和建議。有的企業(yè)還要求對倉庫實行資金核算，計算庫存物資和成品的平均儲備天數(shù)進(jìn)行考核分析。實行倉庫經(jīng)濟(jì)核算，調(diào)動了倉庫人員的積極性，使儲備資金和成品資金的管理有了可靠的群眾基礎(chǔ)。如材料倉庫人員為了搞好物資管理，改進(jìn)材料收、發(fā)、保管理制度，主動下車間了解材料的消耗情況和材料質(zhì)量有無問題，同生產(chǎn)工人一道研究用料計劃和節(jié)料措施，同計劃人員一道研究采購計劃，做到了庫存明、需要明、資源明和資金明，使物資儲備同生產(chǎn)消耗之間保持合理的比例關(guān)系，加速了庫存物資周轉(zhuǎn)，節(jié)約了資金。銷售部門實行成品倉庫經(jīng)濟(jì)核算后，能及時掌握產(chǎn)品入庫和銷售的比例，促進(jìn)了快產(chǎn)、快銷和資金回籠工作。（2）成本費用歸口分級管理。這個時期成本工作的主要經(jīng)驗有，實行車間經(jīng)濟(jì)核算、成本費用控制和發(fā)動工人參加成本管理，形成了三級成本核算制度，包括小組、車間及工廠三級成本核算。第一、工人成本管理小組的成本核算。工人參加成本管理的形式是多種多樣，最普通的做法是抓住降低成本的關(guān)鍵，如對主要原材料消耗、工時消耗、等級品率、廢品率等進(jìn)行核算和管理，不進(jìn)行小組的成本計算。這一種工人參加成本核算和管理的形式，是群眾性經(jīng)濟(jì)核算的主要內(nèi)容。這里主要記述當(dāng)時一些企業(yè)推行的工人成本管理小組。 工人成本管理小組是指由工人對本小組發(fā)生的成本進(jìn)行較為全面的核算和管理的一種由工人參加成本管理的形式。生產(chǎn)小組核算和管理成本的基本做法是： ——選定生產(chǎn)小組。一般應(yīng)選擇能生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)小組，實行小組成本核算和管理。有的企業(yè)為實行成本管理小組，對生產(chǎn)小組進(jìn)行了必要調(diào)整，使之承擔(dān)一種或幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)，以利于進(jìn)行小組成本的計算和管理。 ——明確小組成本核算的范圍和內(nèi)容。大致有兩種做法，一種是核算小組的主要成本項目，并要求對所核算的主要項目進(jìn)行匯總作為小組的總成本。一種是全面核算小組的成本，包括總成本和單位產(chǎn)品成本，有些品種單一、生產(chǎn)過程比較簡單的企業(yè)，如有的煤礦在采煤班組實行了這種全面、完整的小組成本管理。盡管在核算的完整性上有差別，但都把工人的小組成本核算作為車間成本核算的基礎(chǔ)來對待的，要求在計算口徑上相一致，便于車間在小組提供的成本核算資料基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總核算。有的甚至要求做到小組各成本項目的