【正文】 報告。報告發(fā)送給大企業(yè)和國際稅務處的主管，協(xié)助他們作出有關資源和能力開發(fā)的決定。二、衡量遵從項目的有效性。衡量遵從項目有效性的主要任務是為每個風險減緩戰(zhàn)略制定需實現(xiàn)的目標結果（譬如納稅人需在具體截止日之前報稅），具體說明衡量結果的成功目標，并決定如何衡量（為每個風險減緩戰(zhàn)略制定成功目標，并針對每個戰(zhàn)略的具體結果對目標進行調(diào)整。成功目標舉例：那些不及時報稅的納稅人現(xiàn)在在截止日期之前報稅的數(shù)目持續(xù)增加）。、描述和確證相關指標。衡量遵從項目的有效性，首先需要確定、描述和確證相關指標。一是確定和清楚地表述所有可能衡量成功與否的指標，避免只衡量那些容易衡量的指標。這些指標應比照遵從義務來證明業(yè)績，從直接目標群體、周圍人群和更廣泛的社區(qū)角度提供信息，考慮短期（少于兩年）、中期（23年）和/或長期影響（3年以上）的影響。二是清楚和準確地描述指標，以避引起混淆。三是確保指標衡量的是相對或比例變化的。四是如果指標顯示目標得以實現(xiàn)，需陳述證據(jù)。其次，可以應用一系列業(yè)務驗證測試，以確保指標是可行的。要測試指標是否具體、可衡量、可實現(xiàn)、相關性、有時間表、可歸屬、可比，并書面記錄此過程暴露的任何局限性和弱點。還要考慮任何影響達到理想結果的外部因素，以確保能夠區(qū)分遵從戰(zhàn)略和其他其他因素的影響。每項指標需要建立基準值（譬如在實施減少不及時報稅人數(shù)目的戰(zhàn)略之前，這類報稅人占總報稅人口的比例為60%）；接著計算每項指標的目前價值（譬如在戰(zhàn)略得以實施12個月之后，不及時報稅人所占的比例為50%）；再比較目前價值與基準值，分析比較結果顯示的風險緩解策略的有效性（譬如簡單對比指標，減少不及時報稅人的戰(zhàn)略似乎實現(xiàn)了既定目標）；最后作出進一步分析，以確定風險緩解策略的整體成效（譬如進一步的分析表明，在戰(zhàn)略實施之前，尋求延期的報稅人的占比為10％，戰(zhàn)略實施12個月之后提高到25％。因此，戰(zhàn)略的整體效果被認為較低，因為不及時報稅人數(shù)減少被申請延期報稅人的增加所抵消?？陀^地說，不能說此戰(zhàn)略實現(xiàn)了減少不及時報稅人人數(shù)的理想目標）。指標舉例 指標描述，不及時報稅人的占比逐步變化。指標目的說明，證明在報稅行為方面是否發(fā)生了變化。潛在指標，不及時報稅人占比的變化趨勢、及時報稅的比率、及時報稅目標人群的比重。將定性信息轉(zhuǎn)換成一個量化指標值，定性信息是從調(diào)查獲得的關于納稅人態(tài)度的信息，量化的指標值是可能同意調(diào)查問題的被調(diào)查人口的比例（％）變化。第七部分 案例分析一、納稅人有關情況“Technology Solutions”私人有限公司（簡稱T）是澳大利亞一家私人公司，其55%的股權由“Big Solutions”有限公司（簡稱B）所有。B是一家公共公司，是澳大利亞證券交易所的上市公司，并在澳大利亞注冊。根據(jù)大企業(yè)的劃分規(guī)定，T被視作B集團的一部分。根據(jù)澳大利亞關于稅收合并的立法，有關被合并納稅的實體必須被100%所擁有，才可合并報稅，因此T不屬于B合并集團的一部分，而是單獨報稅。T的另外45%的股權由“Little Technology”有限公司（簡稱L）所有。L是一家公共公司，在多倫多股票交易所上市，在加拿大注冊。根據(jù)大企業(yè)劃分規(guī)則，T不被視作L集團的一部分。T的業(yè)務是針對飯館和咖啡館開發(fā)、營銷和維護銷售點應用軟件，其主要收入來自售后服務合同（對安裝在客戶系統(tǒng)的應用軟件進行維護）；公司在澳大利亞產(chǎn)業(yè)部針對研發(fā)稅收優(yōu)惠計劃進行了注冊（相當于就享受研發(fā)稅收優(yōu)惠進行了登記），公司不斷從事開發(fā)工作并擴大其軟件應用（這項活動不滿足研發(fā)稅收優(yōu)惠的要求），公司投資開發(fā)了一個新的應用軟件并力求進入旅行社銷售點軟件應用市場（這項活動滿足研發(fā)稅收優(yōu)惠的要求）。T公司的年度會計周期截止于9月30日，這意味著它必須在4月15日前報稅，其納稅申報單將被納入第二次半年期確定高風險納稅人的程序（10月/11月）。公司內(nèi)部設有稅收和財務部，負責編制年度財務報表。公司的財務報表由“Tier 1”會計公司（四家主要全球咨詢公司中的一家）予以審計。公司的稅收申報表由“Tier 1”會計公司編制和報送，但為了降低向“Tier 1”會計公司支付的費用，公司自己編制須與納稅申報單一起報送的明細表，包括研發(fā)活動明細表。過去五年里，由于開發(fā)和銷售“Menu Manager ”軟件系統(tǒng)，公司的收入顯著增加。這一軟件系統(tǒng)使他們能夠占領飯館銷售點市場的很大一部分。大企業(yè)和國際稅務處最近沒有對T公司開展過任何遵從檢查活動。研發(fā)稅收優(yōu)惠指南研發(fā)稅收優(yōu)惠是澳大利亞政府鼓勵行業(yè)研發(fā)活動的主要優(yōu)惠措施，對于納稅人每年產(chǎn)生的合格研發(fā)開支，提供永久稅收減免。它具有廣泛基礎、由市場驅(qū)動、不針對特定行業(yè)，由公司決定研發(fā)活動的范圍和時間。納稅人必須在澳大利亞產(chǎn)業(yè)部（相關的政府部門）注冊，才有資格獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠。研發(fā)優(yōu)惠有四個要素：一是從應納稅收入中最多扣除“澳大利亞人擁有的研發(fā)活動”合格支出的125%；二是對微型企業(yè)有特別優(yōu)惠；三是對于有資格獲得125%扣減的支出（不包括與廠房有關的支出），如果相對于這類支出過去三年的平均水平，公司增加了這類支出，那么這些公司能夠另獲得50%的扣減；四是對于“在澳大利亞注冊的公司代表一家在研發(fā)活動開展之時與澳大利亞公司同屬一個集團的外國公司從事外國擁有的研發(fā)活動”，如果增加這種研發(fā)活動，則能夠得到稅收優(yōu)惠。二、識別風險（識別類別層面風險）“值得關注的問題”。首先是來自于內(nèi)部的信息。稅務局在實行研發(fā)稅收優(yōu)惠后的第二年，對三類不同的納稅人開展了全面風險檢查，識別出了將一般性支出錯誤劃作研發(fā)支出、以獲得優(yōu)惠的納稅人。同時，從納稅人那里收到了一些私下裁定請求，希望明確某些特定支出被劃作研發(fā)支出是適當?shù)模匈Y格獲得優(yōu)惠。于是，風險、情報和系統(tǒng)支持分析人員從內(nèi)部信息中確定了有關錯誤分類和支出分類不確定的一些共同問題，他們還分析了澳大利亞統(tǒng)計局報送的有關研發(fā)支出水平的外部數(shù)據(jù)（這些數(shù)據(jù)顯示的研發(fā)支出的增長率和水平均低于澳大利亞稅務局收到的稅收優(yōu)惠申請）。然后，工作人員在相關模板中記錄了“值得關注的問題”，并上報給風險和情報委員會，該委員會批準開展進一步劃定范圍的工作。遵從檢查小組通過向申請研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅人發(fā)送問卷而開展劃定范圍的工作。對返回問卷分析顯示，在接受調(diào)查的納稅人中，可能有40%對研發(fā)支出做了錯誤分類。遵從檢查小組向風險和情報委員會報告了結果，委員會批準開展全面風險評估，將這一任務派給風險、情報和系統(tǒng)支持單位。數(shù)據(jù)分析人員從申請研發(fā)稅收優(yōu)惠的所有納稅大戶中推算結果，計算得出可能有50%的納稅人錯誤劃分了支出（風險概率）。然后將風險概率與問題頻率（申請研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅人相對于全體納稅人的數(shù)目）和結果值（納稅大戶申請的優(yōu)惠數(shù)額）結合起來，得出一個類別層面風險評級為顯著（即重大風險）。風險評估結論得到風險和情報管理會的認可，委員會任命了風險責任人和管理人，制定風險緩解戰(zhàn)略。研發(fā)優(yōu)惠申請風險管理人負責制定風險緩解戰(zhàn)略，包括確定這類風險與澳大利亞稅務局的業(yè)務意圖有何關系（有關信息包括在大規(guī)模市場收入稅收風險登記表中），準備一個風險“領結”說明，描述用于緩解風險的阻止、察覺和對付戰(zhàn)略。風險管理人將持續(xù)擔負著實施風險緩解戰(zhàn)略并匯報進展的責任。在編制這個年度的遵從檢查計劃時，稅務局將研發(fā)優(yōu)惠申請的稅務風險作為一個類別層面風險納入年度工作計劃中。針對納稅人的研發(fā)優(yōu)惠申請，由于一些企業(yè)似乎將一般性業(yè)務活動錯誤劃分為研發(fā)活動，并將有關支出錯誤地歸屬于研發(fā)活動，稅務局將對一些研發(fā)扣減進行審查，以檢驗是否遵守特定的研發(fā)規(guī)定。該表是對市場（國家經(jīng)濟）中各類收入（營業(yè)額）較大的業(yè)務（行業(yè)）識別出來的稅務風險的登記（記錄）。對研發(fā)優(yōu)惠申請的稅務風險，該表描述了這類風險與澳大利亞稅務局的業(yè)務意圖有何關系：損害研發(fā)優(yōu)惠的真實性、導致財政收入滲漏、對社區(qū)信心造成威脅、有可能損害鼓勵澳大利亞研發(fā)活動這一政策目標。在這個登記表（系統(tǒng)）中，記錄了研發(fā)優(yōu)惠申請風險的各種詳細情況，如題目（分類），風險評估細節(jié)（可能性、后果、總體評級）等。風險領結三、確定納稅大戶總體情況，分析是否存在風險（識別納稅人層面風險）數(shù)據(jù) 識別T公司這個具體納稅人是否存在研發(fā)優(yōu)惠申請稅務風險，就要分析T公司的研發(fā)優(yōu)惠申請具體情況。分析工作的數(shù)據(jù)來源是T公司以紙質(zhì)報表的形式報送所得稅申請表和相關的研發(fā)活動明細表（2010年報表），報表在Albury掃描處進行掃描。數(shù)據(jù)存儲在“綜合核心處理”系統(tǒng)中，遵從檢查人員可以通過“Siebel案件管理系統(tǒng)”接觸這些數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)同時也存儲在“企業(yè)數(shù)據(jù)庫”，用“Teradata Structured Query Language Assistant”可以從“企業(yè)數(shù)據(jù)庫”中提取達到風險規(guī)則中的特定可能性和后果標準的納稅人數(shù)據(jù)。風險管理人和其他利益相關方分析風險規(guī)則結果，案件建議輸入“案件選擇申請”；經(jīng)批準的案件上傳到“Siebel案例管理系統(tǒng)”，供遵從檢查人員采取行動。風險規(guī)則（標準） 一是明確使用的規(guī)則（標準）為兩個。風險可能性，用當年提出的研發(fā)稅收優(yōu)惠申請（金額）除以公司總收入，再從行業(yè)平均值中減去這一數(shù)字。風險后果，研發(fā)稅收申請總額乘以企業(yè)稅率。二是規(guī)則（標準）的運用，主要是計算這兩個指標的值。用下列公式表示。按照風險規(guī)則，“Teradata Sequel Query Language Assistant”得出達到研發(fā)可能性和后果風險規(guī)則中所規(guī)定的標準的納稅人清單，將數(shù)據(jù)輸出到Microsoft Excel，并發(fā)給研發(fā)風險管理人進行分析。T公司屬于申請研發(fā)稅收優(yōu)惠的特定實體，該類實體當前的風險后果類別顯示T公司是較小后果納稅人。T公司的總收入為831,090,819澳元，公司在“L標簽”（澳大利亞支出稅收優(yōu)惠）下申請了70,399,315澳元，在“M標簽”（澳大利亞支出額外扣減）下申請了10,828,390澳元，在“D標簽”（享受稅收優(yōu)惠的會計支出）下申請了18,986澳元。T公司的后果值為24,362,616澳元，風險值為1,906,。按風險從高到低排位，T公司位于第六位。案件選擇申請 研發(fā)風險管理人向系統(tǒng)申請要選擇的案件—研發(fā)優(yōu)惠申請風險問題，就可以在系統(tǒng)中進行查找，查找的范圍是對其已經(jīng)提出了研發(fā)優(yōu)惠申請稅務風險初步管理建議的納稅人。對T公司可以查到如下信息：一是提出的風險管理建議，分析人員對納稅人的研發(fā)風險提出何種策略的管理建議。系統(tǒng)記錄對T公司的建議是實施項目風險檢查。二是案件評論，從“Siebel案例管理系統(tǒng)”打開的評論對話框中可以看到以下內(nèi)容：建議對申請大額研發(fā)稅收優(yōu)惠（高于2,000萬元）、而我們不了解其研發(fā)活動的納稅人開展項目調(diào)查；潛在風險包括①一般業(yè)務活動被劃作合格研發(fā)活動， ②研發(fā)支出的歸屬方法不具代表性及/或不合理，③該納稅人(T公司)2010年申請了8,100萬元的研發(fā)稅收優(yōu)惠（由于我們不了解其研發(fā)活動，應對其研發(fā)稅收優(yōu)惠申請開展總體調(diào)查）。三是以圖示形式提供主要信息，可以直觀表示出主要數(shù)據(jù)變化情況。四是提供其他相關信息（包括2009年、2010年相關情況）。四、實施處理戰(zhàn)略。在可能的情況下，通過項目風險檢查來解決中等風險納稅人的問題。這樣能夠采取協(xié)調(diào)的方法來解決若干納稅人的特定風險。項目風險檢查用單一項目識別碼將案件上傳到Siebel案件管理系統(tǒng)，以便跟蹤結果。選出一個項目帶頭人，將項目案件分配給一個或多個遵從檢查小組。這是Siebel案件管理系統(tǒng)活動。一個案件的完成需經(jīng)過四個階段，由系統(tǒng)活動計劃來指導工作人員完成每個階段的工作。啟動階段，獲得對案件情況以及選擇該案件原因的基本了解，即了解所要完成的任務。要開展的工作有了解風險、建立案件管理文件、看澳大利亞稅務局其他部門對該納稅人開展了什么活動、考慮提早退出。計劃階段，確定納稅人情況，對案件作出規(guī)劃，由此開始建立案件信息。要開展的工作有確定納稅人情況、準備案件計劃、主管官員（小組帶頭人）批準計劃。執(zhí)行階段，當開展案件實地工作時，要開展的工作有考慮提早退出、獲取和分析所有相關信息、為與納稅人的互動做好準備、通過與內(nèi)部專家的小組討論開展分析、確定和評估遵從風險并就此與納稅人進行討論、記錄決定和結果并提交小組帶頭人批準、向納稅人傳達結果。結束階段，最終完成案件行政事項，要開展的工作是完成最后的結束程序、實施文件控制。43 / 4