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澳大利亞大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理介紹-資料下載頁

2025-04-14 22:33本頁面
  

【正文】 報(bào)告。報(bào)告發(fā)送給大企業(yè)和國際稅務(wù)處的主管,協(xié)助他們作出有關(guān)資源和能力開發(fā)的決定。二、衡量遵從項(xiàng)目的有效性。衡量遵從項(xiàng)目有效性的主要任務(wù)是為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)減緩戰(zhàn)略制定需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)結(jié)果(譬如納稅人需在具體截止日之前報(bào)稅),具體說明衡量結(jié)果的成功目標(biāo),并決定如何衡量(為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)減緩戰(zhàn)略制定成功目標(biāo),并針對(duì)每個(gè)戰(zhàn)略的具體結(jié)果對(duì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。成功目標(biāo)舉例:那些不及時(shí)報(bào)稅的納稅人現(xiàn)在在截止日期之前報(bào)稅的數(shù)目持續(xù)增加)。、描述和確證相關(guān)指標(biāo)。衡量遵從項(xiàng)目的有效性,首先需要確定、描述和確證相關(guān)指標(biāo)。一是確定和清楚地表述所有可能衡量成功與否的指標(biāo),避免只衡量那些容易衡量的指標(biāo)。這些指標(biāo)應(yīng)比照遵從義務(wù)來證明業(yè)績(jī),從直接目標(biāo)群體、周圍人群和更廣泛的社區(qū)角度提供信息,考慮短期(少于兩年)、中期(23年)和/或長(zhǎng)期影響(3年以上)的影響。二是清楚和準(zhǔn)確地描述指標(biāo),以避引起混淆。三是確保指標(biāo)衡量的是相對(duì)或比例變化的。四是如果指標(biāo)顯示目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn),需陳述證據(jù)。其次,可以應(yīng)用一系列業(yè)務(wù)驗(yàn)證測(cè)試,以確保指標(biāo)是可行的。要測(cè)試指標(biāo)是否具體、可衡量、可實(shí)現(xiàn)、相關(guān)性、有時(shí)間表、可歸屬、可比,并書面記錄此過程暴露的任何局限性和弱點(diǎn)。還要考慮任何影響達(dá)到理想結(jié)果的外部因素,以確保能夠區(qū)分遵從戰(zhàn)略和其他其他因素的影響。每項(xiàng)指標(biāo)需要建立基準(zhǔn)值(譬如在實(shí)施減少不及時(shí)報(bào)稅人數(shù)目的戰(zhàn)略之前,這類報(bào)稅人占總報(bào)稅人口的比例為60%);接著計(jì)算每項(xiàng)指標(biāo)的目前價(jià)值(譬如在戰(zhàn)略得以實(shí)施12個(gè)月之后,不及時(shí)報(bào)稅人所占的比例為50%);再比較目前價(jià)值與基準(zhǔn)值,分析比較結(jié)果顯示的風(fēng)險(xiǎn)緩解策略的有效性(譬如簡(jiǎn)單對(duì)比指標(biāo),減少不及時(shí)報(bào)稅人的戰(zhàn)略似乎實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo));最后作出進(jìn)一步分析,以確定風(fēng)險(xiǎn)緩解策略的整體成效(譬如進(jìn)一步的分析表明,在戰(zhàn)略實(shí)施之前,尋求延期的報(bào)稅人的占比為10%,戰(zhàn)略實(shí)施12個(gè)月之后提高到25%。因此,戰(zhàn)略的整體效果被認(rèn)為較低,因?yàn)椴患皶r(shí)報(bào)稅人數(shù)減少被申請(qǐng)延期報(bào)稅人的增加所抵消??陀^地說,不能說此戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)了減少不及時(shí)報(bào)稅人人數(shù)的理想目標(biāo))。指標(biāo)舉例 指標(biāo)描述,不及時(shí)報(bào)稅人的占比逐步變化。指標(biāo)目的說明,證明在報(bào)稅行為方面是否發(fā)生了變化。潛在指標(biāo),不及時(shí)報(bào)稅人占比的變化趨勢(shì)、及時(shí)報(bào)稅的比率、及時(shí)報(bào)稅目標(biāo)人群的比重。將定性信息轉(zhuǎn)換成一個(gè)量化指標(biāo)值,定性信息是從調(diào)查獲得的關(guān)于納稅人態(tài)度的信息,量化的指標(biāo)值是可能同意調(diào)查問題的被調(diào)查人口的比例(%)變化。第七部分 案例分析一、納稅人有關(guān)情況“Technology Solutions”私人有限公司(簡(jiǎn)稱T)是澳大利亞一家私人公司,其55%的股權(quán)由“Big Solutions”有限公司(簡(jiǎn)稱B)所有。B是一家公共公司,是澳大利亞證券交易所的上市公司,并在澳大利亞注冊(cè)。根據(jù)大企業(yè)的劃分規(guī)定,T被視作B集團(tuán)的一部分。根據(jù)澳大利亞關(guān)于稅收合并的立法,有關(guān)被合并納稅的實(shí)體必須被100%所擁有,才可合并報(bào)稅,因此T不屬于B合并集團(tuán)的一部分,而是單獨(dú)報(bào)稅。T的另外45%的股權(quán)由“Little Technology”有限公司(簡(jiǎn)稱L)所有。L是一家公共公司,在多倫多股票交易所上市,在加拿大注冊(cè)。根據(jù)大企業(yè)劃分規(guī)則,T不被視作L集團(tuán)的一部分。T的業(yè)務(wù)是針對(duì)飯館和咖啡館開發(fā)、營銷和維護(hù)銷售點(diǎn)應(yīng)用軟件,其主要收入來自售后服務(wù)合同(對(duì)安裝在客戶系統(tǒng)的應(yīng)用軟件進(jìn)行維護(hù));公司在澳大利亞產(chǎn)業(yè)部針對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠計(jì)劃進(jìn)行了注冊(cè)(相當(dāng)于就享受研發(fā)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了登記),公司不斷從事開發(fā)工作并擴(kuò)大其軟件應(yīng)用(這項(xiàng)活動(dòng)不滿足研發(fā)稅收優(yōu)惠的要求),公司投資開發(fā)了一個(gè)新的應(yīng)用軟件并力求進(jìn)入旅行社銷售點(diǎn)軟件應(yīng)用市場(chǎng)(這項(xiàng)活動(dòng)滿足研發(fā)稅收優(yōu)惠的要求)。T公司的年度會(huì)計(jì)周期截止于9月30日,這意味著它必須在4月15日前報(bào)稅,其納稅申報(bào)單將被納入第二次半年期確定高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的程序(10月/11月)。公司內(nèi)部設(shè)有稅收和財(cái)務(wù)部,負(fù)責(zé)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由“Tier 1”會(huì)計(jì)公司(四家主要全球咨詢公司中的一家)予以審計(jì)。公司的稅收申報(bào)表由“Tier 1”會(huì)計(jì)公司編制和報(bào)送,但為了降低向“Tier 1”會(huì)計(jì)公司支付的費(fèi)用,公司自己編制須與納稅申報(bào)單一起報(bào)送的明細(xì)表,包括研發(fā)活動(dòng)明細(xì)表。過去五年里,由于開發(fā)和銷售“Menu Manager ”軟件系統(tǒng),公司的收入顯著增加。這一軟件系統(tǒng)使他們能夠占領(lǐng)飯館銷售點(diǎn)市場(chǎng)的很大一部分。大企業(yè)和國際稅務(wù)處最近沒有對(duì)T公司開展過任何遵從檢查活動(dòng)。研發(fā)稅收優(yōu)惠指南研發(fā)稅收優(yōu)惠是澳大利亞政府鼓勵(lì)行業(yè)研發(fā)活動(dòng)的主要優(yōu)惠措施,對(duì)于納稅人每年產(chǎn)生的合格研發(fā)開支,提供永久稅收減免。它具有廣泛基礎(chǔ)、由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)、不針對(duì)特定行業(yè),由公司決定研發(fā)活動(dòng)的范圍和時(shí)間。納稅人必須在澳大利亞產(chǎn)業(yè)部(相關(guān)的政府部門)注冊(cè),才有資格獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠。研發(fā)優(yōu)惠有四個(gè)要素:一是從應(yīng)納稅收入中最多扣除“澳大利亞人擁有的研發(fā)活動(dòng)”合格支出的125%;二是對(duì)微型企業(yè)有特別優(yōu)惠;三是對(duì)于有資格獲得125%扣減的支出(不包括與廠房有關(guān)的支出),如果相對(duì)于這類支出過去三年的平均水平,公司增加了這類支出,那么這些公司能夠另獲得50%的扣減;四是對(duì)于“在澳大利亞注冊(cè)的公司代表一家在研發(fā)活動(dòng)開展之時(shí)與澳大利亞公司同屬一個(gè)集團(tuán)的外國公司從事外國擁有的研發(fā)活動(dòng)”,如果增加這種研發(fā)活動(dòng),則能夠得到稅收優(yōu)惠。二、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)(識(shí)別類別層面風(fēng)險(xiǎn))“值得關(guān)注的問題”。首先是來自于內(nèi)部的信息。稅務(wù)局在實(shí)行研發(fā)稅收優(yōu)惠后的第二年,對(duì)三類不同的納稅人開展了全面風(fēng)險(xiǎn)檢查,識(shí)別出了將一般性支出錯(cuò)誤劃作研發(fā)支出、以獲得優(yōu)惠的納稅人。同時(shí),從納稅人那里收到了一些私下裁定請(qǐng)求,希望明確某些特定支出被劃作研發(fā)支出是適當(dāng)?shù)?,有資格獲得優(yōu)惠。于是,風(fēng)險(xiǎn)、情報(bào)和系統(tǒng)支持分析人員從內(nèi)部信息中確定了有關(guān)錯(cuò)誤分類和支出分類不確定的一些共同問題,他們還分析了澳大利亞統(tǒng)計(jì)局報(bào)送的有關(guān)研發(fā)支出水平的外部數(shù)據(jù)(這些數(shù)據(jù)顯示的研發(fā)支出的增長(zhǎng)率和水平均低于澳大利亞稅務(wù)局收到的稅收優(yōu)惠申請(qǐng))。然后,工作人員在相關(guān)模板中記錄了“值得關(guān)注的問題”,并上報(bào)給風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì),該委員會(huì)批準(zhǔn)開展進(jìn)一步劃定范圍的工作。遵從檢查小組通過向申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅人發(fā)送問卷而開展劃定范圍的工作。對(duì)返回問卷分析顯示,在接受調(diào)查的納稅人中,可能有40%對(duì)研發(fā)支出做了錯(cuò)誤分類。遵從檢查小組向風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)報(bào)告了結(jié)果,委員會(huì)批準(zhǔn)開展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將這一任務(wù)派給風(fēng)險(xiǎn)、情報(bào)和系統(tǒng)支持單位。數(shù)據(jù)分析人員從申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的所有納稅大戶中推算結(jié)果,計(jì)算得出可能有50%的納稅人錯(cuò)誤劃分了支出(風(fēng)險(xiǎn)概率)。然后將風(fēng)險(xiǎn)概率與問題頻率(申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅人相對(duì)于全體納稅人的數(shù)目)和結(jié)果值(納稅大戶申請(qǐng)的優(yōu)惠數(shù)額)結(jié)合起來,得出一個(gè)類別層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為顯著(即重大風(fēng)險(xiǎn))。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論得到風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)管理會(huì)的認(rèn)可,委員會(huì)任命了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人和管理人,制定風(fēng)險(xiǎn)緩解戰(zhàn)略。研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理人負(fù)責(zé)制定風(fēng)險(xiǎn)緩解戰(zhàn)略,包括確定這類風(fēng)險(xiǎn)與澳大利亞稅務(wù)局的業(yè)務(wù)意圖有何關(guān)系(有關(guān)信息包括在大規(guī)模市場(chǎng)收入稅收風(fēng)險(xiǎn)登記表中),準(zhǔn)備一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)“領(lǐng)結(jié)”說明,描述用于緩解風(fēng)險(xiǎn)的阻止、察覺和對(duì)付戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)管理人將持續(xù)擔(dān)負(fù)著實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)緩解戰(zhàn)略并匯報(bào)進(jìn)展的責(zé)任。在編制這個(gè)年度的遵從檢查計(jì)劃時(shí),稅務(wù)局將研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)類別層面風(fēng)險(xiǎn)納入年度工作計(jì)劃中。針對(duì)納稅人的研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng),由于一些企業(yè)似乎將一般性業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)誤劃分為研發(fā)活動(dòng),并將有關(guān)支出錯(cuò)誤地歸屬于研發(fā)活動(dòng),稅務(wù)局將對(duì)一些研發(fā)扣減進(jìn)行審查,以檢驗(yàn)是否遵守特定的研發(fā)規(guī)定。該表是對(duì)市場(chǎng)(國家經(jīng)濟(jì))中各類收入(營業(yè)額)較大的業(yè)務(wù)(行業(yè))識(shí)別出來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的登記(記錄)。對(duì)研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),該表描述了這類風(fēng)險(xiǎn)與澳大利亞稅務(wù)局的業(yè)務(wù)意圖有何關(guān)系:損害研發(fā)優(yōu)惠的真實(shí)性、導(dǎo)致財(cái)政收入滲漏、對(duì)社區(qū)信心造成威脅、有可能損害鼓勵(lì)澳大利亞研發(fā)活動(dòng)這一政策目標(biāo)。在這個(gè)登記表(系統(tǒng))中,記錄了研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)的各種詳細(xì)情況,如題目(分類),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估細(xì)節(jié)(可能性、后果、總體評(píng)級(jí))等。風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)結(jié)三、確定納稅大戶總體情況,分析是否存在風(fēng)險(xiǎn)(識(shí)別納稅人層面風(fēng)險(xiǎn))數(shù)據(jù) 識(shí)別T公司這個(gè)具體納稅人是否存在研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就要分析T公司的研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)具體情況。分析工作的數(shù)據(jù)來源是T公司以紙質(zhì)報(bào)表的形式報(bào)送所得稅申請(qǐng)表和相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)明細(xì)表(2010年報(bào)表),報(bào)表在Albury掃描處進(jìn)行掃描。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在“綜合核心處理”系統(tǒng)中,遵從檢查人員可以通過“Siebel案件管理系統(tǒng)”接觸這些數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)同時(shí)也存儲(chǔ)在“企業(yè)數(shù)據(jù)庫”,用“Teradata Structured Query Language Assistant”可以從“企業(yè)數(shù)據(jù)庫”中提取達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則中的特定可能性和后果標(biāo)準(zhǔn)的納稅人數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)管理人和其他利益相關(guān)方分析風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則結(jié)果,案件建議輸入“案件選擇申請(qǐng)”;經(jīng)批準(zhǔn)的案件上傳到“Siebel案例管理系統(tǒng)”,供遵從檢查人員采取行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則(標(biāo)準(zhǔn)) 一是明確使用的規(guī)則(標(biāo)準(zhǔn))為兩個(gè)。風(fēng)險(xiǎn)可能性,用當(dāng)年提出的研發(fā)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)(金額)除以公司總收入,再從行業(yè)平均值中減去這一數(shù)字。風(fēng)險(xiǎn)后果,研發(fā)稅收申請(qǐng)總額乘以企業(yè)稅率。二是規(guī)則(標(biāo)準(zhǔn))的運(yùn)用,主要是計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)的值。用下列公式表示。按照風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則,“Teradata Sequel Query Language Assistant”得出達(dá)到研發(fā)可能性和后果風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則中所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的納稅人清單,將數(shù)據(jù)輸出到Microsoft Excel,并發(fā)給研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理人進(jìn)行分析。T公司屬于申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的特定實(shí)體,該類實(shí)體當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)后果類別顯示T公司是較小后果納稅人。T公司的總收入為831,090,819澳元,公司在“L標(biāo)簽”(澳大利亞支出稅收優(yōu)惠)下申請(qǐng)了70,399,315澳元,在“M標(biāo)簽”(澳大利亞支出額外扣減)下申請(qǐng)了10,828,390澳元,在“D標(biāo)簽”(享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)支出)下申請(qǐng)了18,986澳元。T公司的后果值為24,362,616澳元,風(fēng)險(xiǎn)值為1,906,。按風(fēng)險(xiǎn)從高到低排位,T公司位于第六位。案件選擇申請(qǐng) 研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理人向系統(tǒng)申請(qǐng)要選擇的案件—研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)問題,就可以在系統(tǒng)中進(jìn)行查找,查找的范圍是對(duì)其已經(jīng)提出了研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)初步管理建議的納稅人。對(duì)T公司可以查到如下信息:一是提出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議,分析人員對(duì)納稅人的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提出何種策略的管理建議。系統(tǒng)記錄對(duì)T公司的建議是實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查。二是案件評(píng)論,從“Siebel案例管理系統(tǒng)”打開的評(píng)論對(duì)話框中可以看到以下內(nèi)容:建議對(duì)申請(qǐng)大額研發(fā)稅收優(yōu)惠(高于2,000萬元)、而我們不了解其研發(fā)活動(dòng)的納稅人開展項(xiàng)目調(diào)查;潛在風(fēng)險(xiǎn)包括①一般業(yè)務(wù)活動(dòng)被劃作合格研發(fā)活動(dòng), ②研發(fā)支出的歸屬方法不具代表性及/或不合理,③該納稅人(T公司)2010年申請(qǐng)了8,100萬元的研發(fā)稅收優(yōu)惠(由于我們不了解其研發(fā)活動(dòng),應(yīng)對(duì)其研發(fā)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)開展總體調(diào)查)。三是以圖示形式提供主要信息,可以直觀表示出主要數(shù)據(jù)變化情況。四是提供其他相關(guān)信息(包括2009年、2010年相關(guān)情況)。四、實(shí)施處理戰(zhàn)略。在可能的情況下,通過項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查來解決中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人的問題。這樣能夠采取協(xié)調(diào)的方法來解決若干納稅人的特定風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查用單一項(xiàng)目識(shí)別碼將案件上傳到Siebel案件管理系統(tǒng),以便跟蹤結(jié)果。選出一個(gè)項(xiàng)目帶頭人,將項(xiàng)目案件分配給一個(gè)或多個(gè)遵從檢查小組。這是Siebel案件管理系統(tǒng)活動(dòng)。一個(gè)案件的完成需經(jīng)過四個(gè)階段,由系統(tǒng)活動(dòng)計(jì)劃來指導(dǎo)工作人員完成每個(gè)階段的工作。啟動(dòng)階段,獲得對(duì)案件情況以及選擇該案件原因的基本了解,即了解所要完成的任務(wù)。要開展的工作有了解風(fēng)險(xiǎn)、建立案件管理文件、看澳大利亞稅務(wù)局其他部門對(duì)該納稅人開展了什么活動(dòng)、考慮提早退出。計(jì)劃階段,確定納稅人情況,對(duì)案件作出規(guī)劃,由此開始建立案件信息。要開展的工作有確定納稅人情況、準(zhǔn)備案件計(jì)劃、主管官員(小組帶頭人)批準(zhǔn)計(jì)劃。執(zhí)行階段,當(dāng)開展案件實(shí)地工作時(shí),要開展的工作有考慮提早退出、獲取和分析所有相關(guān)信息、為與納稅人的互動(dòng)做好準(zhǔn)備、通過與內(nèi)部專家的小組討論開展分析、確定和評(píng)估遵從風(fēng)險(xiǎn)并就此與納稅人進(jìn)行討論、記錄決定和結(jié)果并提交小組帶頭人批準(zhǔn)、向納稅人傳達(dá)結(jié)果。結(jié)束階段,最終完成案件行政事項(xiàng),要開展的工作是完成最后的結(jié)束程序、實(shí)施文件控制。43 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