【正文】 報(bào)告。報(bào)告發(fā)送給大企業(yè)和國際稅務(wù)處的主管，協(xié)助他們作出有關(guān)資源和能力開發(fā)的決定。二、衡量遵從項(xiàng)目的有效性。衡量遵從項(xiàng)目有效性的主要任務(wù)是為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)減緩戰(zhàn)略制定需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)結(jié)果（譬如納稅人需在具體截止日之前報(bào)稅），具體說明衡量結(jié)果的成功目標(biāo)，并決定如何衡量（為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)減緩戰(zhàn)略制定成功目標(biāo)，并針對(duì)每個(gè)戰(zhàn)略的具體結(jié)果對(duì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。成功目標(biāo)舉例：那些不及時(shí)報(bào)稅的納稅人現(xiàn)在在截止日期之前報(bào)稅的數(shù)目持續(xù)增加）。、描述和確證相關(guān)指標(biāo)。衡量遵從項(xiàng)目的有效性，首先需要確定、描述和確證相關(guān)指標(biāo)。一是確定和清楚地表述所有可能衡量成功與否的指標(biāo)，避免只衡量那些容易衡量的指標(biāo)。這些指標(biāo)應(yīng)比照遵從義務(wù)來證明業(yè)績(jī)，從直接目標(biāo)群體、周圍人群和更廣泛的社區(qū)角度提供信息，考慮短期（少于兩年）、中期（23年）和/或長(zhǎng)期影響（3年以上）的影響。二是清楚和準(zhǔn)確地描述指標(biāo)，以避引起混淆。三是確保指標(biāo)衡量的是相對(duì)或比例變化的。四是如果指標(biāo)顯示目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，需陳述證據(jù)。其次，可以應(yīng)用一系列業(yè)務(wù)驗(yàn)證測(cè)試，以確保指標(biāo)是可行的。要測(cè)試指標(biāo)是否具體、可衡量、可實(shí)現(xiàn)、相關(guān)性、有時(shí)間表、可歸屬、可比，并書面記錄此過程暴露的任何局限性和弱點(diǎn)。還要考慮任何影響達(dá)到理想結(jié)果的外部因素，以確保能夠區(qū)分遵從戰(zhàn)略和其他其他因素的影響。每項(xiàng)指標(biāo)需要建立基準(zhǔn)值（譬如在實(shí)施減少不及時(shí)報(bào)稅人數(shù)目的戰(zhàn)略之前，這類報(bào)稅人占總報(bào)稅人口的比例為60%）；接著計(jì)算每項(xiàng)指標(biāo)的目前價(jià)值（譬如在戰(zhàn)略得以實(shí)施12個(gè)月之后，不及時(shí)報(bào)稅人所占的比例為50%）；再比較目前價(jià)值與基準(zhǔn)值，分析比較結(jié)果顯示的風(fēng)險(xiǎn)緩解策略的有效性（譬如簡(jiǎn)單對(duì)比指標(biāo)，減少不及時(shí)報(bào)稅人的戰(zhàn)略似乎實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)）；最后作出進(jìn)一步分析，以確定風(fēng)險(xiǎn)緩解策略的整體成效（譬如進(jìn)一步的分析表明，在戰(zhàn)略實(shí)施之前，尋求延期的報(bào)稅人的占比為10％，戰(zhàn)略實(shí)施12個(gè)月之后提高到25％。因此，戰(zhàn)略的整體效果被認(rèn)為較低，因?yàn)椴患皶r(shí)報(bào)稅人數(shù)減少被申請(qǐng)延期報(bào)稅人的增加所抵消?？陀^地說，不能說此戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)了減少不及時(shí)報(bào)稅人人數(shù)的理想目標(biāo)）。指標(biāo)舉例 指標(biāo)描述，不及時(shí)報(bào)稅人的占比逐步變化。指標(biāo)目的說明，證明在報(bào)稅行為方面是否發(fā)生了變化。潛在指標(biāo)，不及時(shí)報(bào)稅人占比的變化趨勢(shì)、及時(shí)報(bào)稅的比率、及時(shí)報(bào)稅目標(biāo)人群的比重。將定性信息轉(zhuǎn)換成一個(gè)量化指標(biāo)值，定性信息是從調(diào)查獲得的關(guān)于納稅人態(tài)度的信息，量化的指標(biāo)值是可能同意調(diào)查問題的被調(diào)查人口的比例（％）變化。第七部分 案例分析一、納稅人有關(guān)情況“Technology Solutions”私人有限公司（簡(jiǎn)稱T）是澳大利亞一家私人公司，其55%的股權(quán)由“Big Solutions”有限公司（簡(jiǎn)稱B）所有。B是一家公共公司，是澳大利亞證券交易所的上市公司，并在澳大利亞注冊(cè)。根據(jù)大企業(yè)的劃分規(guī)定，T被視作B集團(tuán)的一部分。根據(jù)澳大利亞關(guān)于稅收合并的立法，有關(guān)被合并納稅的實(shí)體必須被100%所擁有，才可合并報(bào)稅，因此T不屬于B合并集團(tuán)的一部分，而是單獨(dú)報(bào)稅。T的另外45%的股權(quán)由“Little Technology”有限公司（簡(jiǎn)稱L）所有。L是一家公共公司，在多倫多股票交易所上市，在加拿大注冊(cè)。根據(jù)大企業(yè)劃分規(guī)則，T不被視作L集團(tuán)的一部分。T的業(yè)務(wù)是針對(duì)飯館和咖啡館開發(fā)、營銷和維護(hù)銷售點(diǎn)應(yīng)用軟件，其主要收入來自售后服務(wù)合同（對(duì)安裝在客戶系統(tǒng)的應(yīng)用軟件進(jìn)行維護(hù)）；公司在澳大利亞產(chǎn)業(yè)部針對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠計(jì)劃進(jìn)行了注冊(cè)（相當(dāng)于就享受研發(fā)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了登記），公司不斷從事開發(fā)工作并擴(kuò)大其軟件應(yīng)用（這項(xiàng)活動(dòng)不滿足研發(fā)稅收優(yōu)惠的要求），公司投資開發(fā)了一個(gè)新的應(yīng)用軟件并力求進(jìn)入旅行社銷售點(diǎn)軟件應(yīng)用市場(chǎng)（這項(xiàng)活動(dòng)滿足研發(fā)稅收優(yōu)惠的要求）。T公司的年度會(huì)計(jì)周期截止于9月30日，這意味著它必須在4月15日前報(bào)稅，其納稅申報(bào)單將被納入第二次半年期確定高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的程序（10月/11月）。公司內(nèi)部設(shè)有稅收和財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由“Tier 1”會(huì)計(jì)公司（四家主要全球咨詢公司中的一家）予以審計(jì)。公司的稅收申報(bào)表由“Tier 1”會(huì)計(jì)公司編制和報(bào)送，但為了降低向“Tier 1”會(huì)計(jì)公司支付的費(fèi)用，公司自己編制須與納稅申報(bào)單一起報(bào)送的明細(xì)表，包括研發(fā)活動(dòng)明細(xì)表。過去五年里，由于開發(fā)和銷售“Menu Manager ”軟件系統(tǒng)，公司的收入顯著增加。這一軟件系統(tǒng)使他們能夠占領(lǐng)飯館銷售點(diǎn)市場(chǎng)的很大一部分。大企業(yè)和國際稅務(wù)處最近沒有對(duì)T公司開展過任何遵從檢查活動(dòng)。研發(fā)稅收優(yōu)惠指南研發(fā)稅收優(yōu)惠是澳大利亞政府鼓勵(lì)行業(yè)研發(fā)活動(dòng)的主要優(yōu)惠措施，對(duì)于納稅人每年產(chǎn)生的合格研發(fā)開支，提供永久稅收減免。它具有廣泛基礎(chǔ)、由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)、不針對(duì)特定行業(yè)，由公司決定研發(fā)活動(dòng)的范圍和時(shí)間。納稅人必須在澳大利亞產(chǎn)業(yè)部（相關(guān)的政府部門）注冊(cè)，才有資格獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠。研發(fā)優(yōu)惠有四個(gè)要素：一是從應(yīng)納稅收入中最多扣除“澳大利亞人擁有的研發(fā)活動(dòng)”合格支出的125%；二是對(duì)微型企業(yè)有特別優(yōu)惠；三是對(duì)于有資格獲得125%扣減的支出（不包括與廠房有關(guān)的支出），如果相對(duì)于這類支出過去三年的平均水平，公司增加了這類支出，那么這些公司能夠另獲得50%的扣減；四是對(duì)于“在澳大利亞注冊(cè)的公司代表一家在研發(fā)活動(dòng)開展之時(shí)與澳大利亞公司同屬一個(gè)集團(tuán)的外國公司從事外國擁有的研發(fā)活動(dòng)”，如果增加這種研發(fā)活動(dòng)，則能夠得到稅收優(yōu)惠。二、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（識(shí)別類別層面風(fēng)險(xiǎn)）“值得關(guān)注的問題”。首先是來自于內(nèi)部的信息。稅務(wù)局在實(shí)行研發(fā)稅收優(yōu)惠后的第二年，對(duì)三類不同的納稅人開展了全面風(fēng)險(xiǎn)檢查，識(shí)別出了將一般性支出錯(cuò)誤劃作研發(fā)支出、以獲得優(yōu)惠的納稅人。同時(shí)，從納稅人那里收到了一些私下裁定請(qǐng)求，希望明確某些特定支出被劃作研發(fā)支出是適當(dāng)?shù)?，有資格獲得優(yōu)惠。于是，風(fēng)險(xiǎn)、情報(bào)和系統(tǒng)支持分析人員從內(nèi)部信息中確定了有關(guān)錯(cuò)誤分類和支出分類不確定的一些共同問題，他們還分析了澳大利亞統(tǒng)計(jì)局報(bào)送的有關(guān)研發(fā)支出水平的外部數(shù)據(jù)（這些數(shù)據(jù)顯示的研發(fā)支出的增長(zhǎng)率和水平均低于澳大利亞稅務(wù)局收到的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)）。然后，工作人員在相關(guān)模板中記錄了“值得關(guān)注的問題”，并上報(bào)給風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)，該委員會(huì)批準(zhǔn)開展進(jìn)一步劃定范圍的工作。遵從檢查小組通過向申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅人發(fā)送問卷而開展劃定范圍的工作。對(duì)返回問卷分析顯示，在接受調(diào)查的納稅人中，可能有40%對(duì)研發(fā)支出做了錯(cuò)誤分類。遵從檢查小組向風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)報(bào)告了結(jié)果，委員會(huì)批準(zhǔn)開展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將這一任務(wù)派給風(fēng)險(xiǎn)、情報(bào)和系統(tǒng)支持單位。數(shù)據(jù)分析人員從申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的所有納稅大戶中推算結(jié)果，計(jì)算得出可能有50%的納稅人錯(cuò)誤劃分了支出（風(fēng)險(xiǎn)概率）。然后將風(fēng)險(xiǎn)概率與問題頻率（申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的納稅人相對(duì)于全體納稅人的數(shù)目）和結(jié)果值（納稅大戶申請(qǐng)的優(yōu)惠數(shù)額）結(jié)合起來，得出一個(gè)類別層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為顯著（即重大風(fēng)險(xiǎn)）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論得到風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)管理會(huì)的認(rèn)可，委員會(huì)任命了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人和管理人，制定風(fēng)險(xiǎn)緩解戰(zhàn)略。研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理人負(fù)責(zé)制定風(fēng)險(xiǎn)緩解戰(zhàn)略，包括確定這類風(fēng)險(xiǎn)與澳大利亞稅務(wù)局的業(yè)務(wù)意圖有何關(guān)系（有關(guān)信息包括在大規(guī)模市場(chǎng)收入稅收風(fēng)險(xiǎn)登記表中），準(zhǔn)備一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)“領(lǐng)結(jié)”說明，描述用于緩解風(fēng)險(xiǎn)的阻止、察覺和對(duì)付戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)管理人將持續(xù)擔(dān)負(fù)著實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)緩解戰(zhàn)略并匯報(bào)進(jìn)展的責(zé)任。在編制這個(gè)年度的遵從檢查計(jì)劃時(shí)，稅務(wù)局將研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)類別層面風(fēng)險(xiǎn)納入年度工作計(jì)劃中。針對(duì)納稅人的研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)，由于一些企業(yè)似乎將一般性業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)誤劃分為研發(fā)活動(dòng)，并將有關(guān)支出錯(cuò)誤地歸屬于研發(fā)活動(dòng)，稅務(wù)局將對(duì)一些研發(fā)扣減進(jìn)行審查，以檢驗(yàn)是否遵守特定的研發(fā)規(guī)定。該表是對(duì)市場(chǎng)（國家經(jīng)濟(jì)）中各類收入（營業(yè)額）較大的業(yè)務(wù)（行業(yè)）識(shí)別出來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的登記（記錄）。對(duì)研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該表描述了這類風(fēng)險(xiǎn)與澳大利亞稅務(wù)局的業(yè)務(wù)意圖有何關(guān)系：損害研發(fā)優(yōu)惠的真實(shí)性、導(dǎo)致財(cái)政收入滲漏、對(duì)社區(qū)信心造成威脅、有可能損害鼓勵(lì)澳大利亞研發(fā)活動(dòng)這一政策目標(biāo)。在這個(gè)登記表（系統(tǒng)）中，記錄了研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)的各種詳細(xì)情況，如題目（分類），風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估細(xì)節(jié)（可能性、后果、總體評(píng)級(jí)）等。風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)結(jié)三、確定納稅大戶總體情況，分析是否存在風(fēng)險(xiǎn)（識(shí)別納稅人層面風(fēng)險(xiǎn)）數(shù)據(jù) 識(shí)別T公司這個(gè)具體納稅人是否存在研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要分析T公司的研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)具體情況。分析工作的數(shù)據(jù)來源是T公司以紙質(zhì)報(bào)表的形式報(bào)送所得稅申請(qǐng)表和相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)明細(xì)表（2010年報(bào)表），報(bào)表在Albury掃描處進(jìn)行掃描。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在“綜合核心處理”系統(tǒng)中，遵從檢查人員可以通過“Siebel案件管理系統(tǒng)”接觸這些數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)同時(shí)也存儲(chǔ)在“企業(yè)數(shù)據(jù)庫”，用“Teradata Structured Query Language Assistant”可以從“企業(yè)數(shù)據(jù)庫”中提取達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則中的特定可能性和后果標(biāo)準(zhǔn)的納稅人數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)管理人和其他利益相關(guān)方分析風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則結(jié)果，案件建議輸入“案件選擇申請(qǐng)”；經(jīng)批準(zhǔn)的案件上傳到“Siebel案例管理系統(tǒng)”，供遵從檢查人員采取行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則（標(biāo)準(zhǔn)） 一是明確使用的規(guī)則（標(biāo)準(zhǔn)）為兩個(gè)。風(fēng)險(xiǎn)可能性，用當(dāng)年提出的研發(fā)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)（金額）除以公司總收入，再從行業(yè)平均值中減去這一數(shù)字。風(fēng)險(xiǎn)后果，研發(fā)稅收申請(qǐng)總額乘以企業(yè)稅率。二是規(guī)則（標(biāo)準(zhǔn)）的運(yùn)用，主要是計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)的值。用下列公式表示。按照風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則，“Teradata Sequel Query Language Assistant”得出達(dá)到研發(fā)可能性和后果風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則中所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的納稅人清單，將數(shù)據(jù)輸出到Microsoft Excel，并發(fā)給研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理人進(jìn)行分析。T公司屬于申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的特定實(shí)體，該類實(shí)體當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)后果類別顯示T公司是較小后果納稅人。T公司的總收入為831,090,819澳元，公司在“L標(biāo)簽”（澳大利亞支出稅收優(yōu)惠）下申請(qǐng)了70,399,315澳元，在“M標(biāo)簽”（澳大利亞支出額外扣減）下申請(qǐng)了10,828,390澳元，在“D標(biāo)簽”（享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)支出）下申請(qǐng)了18,986澳元。T公司的后果值為24,362,616澳元，風(fēng)險(xiǎn)值為1,906,。按風(fēng)險(xiǎn)從高到低排位，T公司位于第六位。案件選擇申請(qǐng) 研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理人向系統(tǒng)申請(qǐng)要選擇的案件—研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)問題，就可以在系統(tǒng)中進(jìn)行查找，查找的范圍是對(duì)其已經(jīng)提出了研發(fā)優(yōu)惠申請(qǐng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)初步管理建議的納稅人。對(duì)T公司可以查到如下信息：一是提出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，分析人員對(duì)納稅人的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提出何種策略的管理建議。系統(tǒng)記錄對(duì)T公司的建議是實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查。二是案件評(píng)論，從“Siebel案例管理系統(tǒng)”打開的評(píng)論對(duì)話框中可以看到以下內(nèi)容：建議對(duì)申請(qǐng)大額研發(fā)稅收優(yōu)惠（高于2,000萬元）、而我們不了解其研發(fā)活動(dòng)的納稅人開展項(xiàng)目調(diào)查；潛在風(fēng)險(xiǎn)包括①一般業(yè)務(wù)活動(dòng)被劃作合格研發(fā)活動(dòng)， ②研發(fā)支出的歸屬方法不具代表性及/或不合理，③該納稅人(T公司)2010年申請(qǐng)了8,100萬元的研發(fā)稅收優(yōu)惠（由于我們不了解其研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)對(duì)其研發(fā)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)開展總體調(diào)查）。三是以圖示形式提供主要信息，可以直觀表示出主要數(shù)據(jù)變化情況。四是提供其他相關(guān)信息（包括2009年、2010年相關(guān)情況）。四、實(shí)施處理戰(zhàn)略。在可能的情況下，通過項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查來解決中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人的問題。這樣能夠采取協(xié)調(diào)的方法來解決若干納稅人的特定風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查用單一項(xiàng)目識(shí)別碼將案件上傳到Siebel案件管理系統(tǒng)，以便跟蹤結(jié)果。選出一個(gè)項(xiàng)目帶頭人，將項(xiàng)目案件分配給一個(gè)或多個(gè)遵從檢查小組。這是Siebel案件管理系統(tǒng)活動(dòng)。一個(gè)案件的完成需經(jīng)過四個(gè)階段，由系統(tǒng)活動(dòng)計(jì)劃來指導(dǎo)工作人員完成每個(gè)階段的工作。啟動(dòng)階段，獲得對(duì)案件情況以及選擇該案件原因的基本了解，即了解所要完成的任務(wù)。要開展的工作有了解風(fēng)險(xiǎn)、建立案件管理文件、看澳大利亞稅務(wù)局其他部門對(duì)該納稅人開展了什么活動(dòng)、考慮提早退出。計(jì)劃階段，確定納稅人情況，對(duì)案件作出規(guī)劃，由此開始建立案件信息。要開展的工作有確定納稅人情況、準(zhǔn)備案件計(jì)劃、主管官員（小組帶頭人）批準(zhǔn)計(jì)劃。執(zhí)行階段，當(dāng)開展案件實(shí)地工作時(shí)，要開展的工作有考慮提早退出、獲取和分析所有相關(guān)信息、為與納稅人的互動(dòng)做好準(zhǔn)備、通過與內(nèi)部專家的小組討論開展分析、確定和評(píng)估遵從風(fēng)險(xiǎn)并就此與納稅人進(jìn)行討論、記錄決定和結(jié)果并提交小組帶頭人批準(zhǔn)、向納稅人傳達(dá)結(jié)果。結(jié)束階段，最終完成案件行政事項(xiàng)，要開展的工作是完成最后的結(jié)束程序、實(shí)施文件控制。43 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