【正文】 9年試題分析會上，我曾提出應(yīng)在試題中明確不同類型的風(fēng)險后，近年試題基本未出現(xiàn)這樣的情況，利于考生判斷。 　　　　二、固有風(fēng)險的評估　　對固有風(fēng)險的評估應(yīng)考慮“對會計報表認(rèn)定有關(guān)”和“對賬戶余額或交易類別有關(guān)”的兩大因素。　?。ㄒ唬┰u估與會計報表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素： 　　管理人員的品行和能力。 （反向）　　管理人員，特別是會計人員的變動情況。（正向）　　管理人員遭受的異常壓力。（正向）　　業(yè)務(wù)性質(zhì)。（正向）　　影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。（正向）　　（二）評估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素：　　容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。（正向）　　需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。（正向）　　確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。（正向）　　容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。（正向）　　會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。（正向）　　在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 　　三、控制風(fēng)險的評估　　了解內(nèi)部控制→初評CR　　符合性測試　→再評CR　　實質(zhì)性測試　→終評CR　?。ㄒ唬┛刂骑L(fēng)險的初步評估（初評）　　時間：在符合性測試之前評估　　注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險進行評估后，應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險做出初步評估。 　　在對控制風(fēng)險進行初步評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。 　?。ǘ┛刂骑L(fēng)險的進一步評估（再評）　　時間：在符合性測試之后評估　　注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。 　　初步評估的控制風(fēng)險水平與獲取符合性測試的證據(jù)數(shù)量的關(guān)系――反向關(guān)系　　初步評估的控制風(fēng)險水平越低（擬對內(nèi)部控制采用較高的信賴度），注冊會計師就應(yīng)獲取盡可能多采用符合性測試來獲取的證據(jù)，以表明內(nèi)部控制設(shè)計合理，運行有效?！　》闲詼y試包括兩層涵義：　　第一層涵義：實施符合性測試是信賴內(nèi)部控制的前提條件?！　〉诙雍x：說明了控制風(fēng)險初步評估結(jié)果與審計證據(jù)的關(guān)系?！　∽詴嫀熢诜闲詼y試之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果，對控制風(fēng)險進行再評估（內(nèi)部控制是否設(shè)計合理且執(zhí)行有效），并檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)（程序或方法）、時間和范圍?！　　咀ⅰ吭u估的控制風(fēng)險水平與獲取實質(zhì)性測試的證據(jù)數(shù)量的關(guān)系――正向關(guān)系　　如：注冊會計師如不打算信賴內(nèi)部控制，則不必實施符合性測試程序，直接進行實質(zhì)性測試?！　。ㄈ┛刂骑L(fēng)險的最終評估（終評）　　時間：在實質(zhì)性測試之后評估　　注冊會計師在終結(jié)審計之前，也就是在實質(zhì)性測試之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進行最終評估，并檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如果不一致，如實質(zhì)性測試結(jié)果表明，控制風(fēng)險水平高于控制風(fēng)險的初步評估水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序?！　‘?dāng)再評（符合性測試之后）、終評（實質(zhì)性測試之后）與初評（了解內(nèi)控之后、符合性測試之前）的控制風(fēng)險水平不一致的處理：　　與初步評估結(jié)論不一致的情況　　處理程序　　控制風(fēng)險的進一步評估（再評）　　應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)（程序或方法）、時間和范圍?！　】刂骑L(fēng)險的最終評估（終評）　　應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序?！　∷?、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ) 　　評估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。　　影響：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計程序或方法）。以將檢查風(fēng)險降低到注冊會計師可接受的水平。 　　　　五、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試的影響: 　　可接受的檢查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系請關(guān)注兩點：　?、俨徽摴逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進行實質(zhì)性測試。　?、趯嵸|(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險?！　∑?、檢查風(fēng)險與審計意見的類型: 　　檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但不能說注冊會計師認(rèn)定的檢查風(fēng)險達到可接受的水平，發(fā)表無保留意見，這一觀點是錯的！因為檢查風(fēng)險達到可接受的水平，只能說明實施了相應(yīng)的審計程序，取得了充分的審計證據(jù)，不能說明會計報表公允表達。　　八、重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系　　審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；　　重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；　　重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；　　重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢姡匾耘c審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。 　　審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系。這可就錯了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系?！　徲嬶L(fēng)險和重要性成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認(rèn)為客戶會計報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即存在的審計風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平。　　有關(guān)審計風(fēng)險和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明:　　如某一項目的重要性水平定為4000元，另一項目的重要性水平定為2000元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯弊未能查出，則這一錯弊可能會影響到第二項目的報表使用者的決策判斷，而不影響第一項目的報表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為2000元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為4000元時存在的審計風(fēng)險高。 　　　　　　　　　　但值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因為審計風(fēng)險不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報或漏報是否會影響會計報表使用者的判斷或決策密切等因素相關(guān)?！　。ㄒ蟮幕蚩山邮艿模徲嬶L(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，（存在的）審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系。它們?nèi)叩年P(guān)系如圖示，有助于大家記憶：如果a線順時針轉(zhuǎn)動，表明重要性水平越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。同樣可將a、b、c線作順時針、逆時針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。　　　　　　　　　　　　　第四節(jié) 初步審計策略　　13 / 1