【正文】 行函證）注：其他通常函證的事項(xiàng)指根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的判斷，可以有選擇地執(zhí)行函證的事項(xiàng)，但該選擇應(yīng)與審計(jì)策略相關(guān)且必須經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（1）除應(yīng)收賬款外的其他往來賬項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款。（2）長(zhǎng)期投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。（3）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨。（4）委托貸款。（5）重大或異常的交易。（6）擔(dān)保、承諾及或有事項(xiàng)。（7）其他事項(xiàng)。如因特定事項(xiàng)向股東、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、海關(guān)、社保局等部門進(jìn)行函證?！?函證樣本的選擇采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，下列項(xiàng)目為應(yīng)當(dāng)選擇為樣本的項(xiàng)目：1 金額較大的項(xiàng)目；2 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4 重大關(guān)聯(lián)方交易；5 重大或異常的交易；6 可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在助理人員選擇函證樣本前應(yīng)予以指導(dǎo)，在選擇函證樣本后應(yīng)復(fù)核其選擇樣本的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)人員在選擇函證測(cè)試樣本時(shí)，應(yīng)在工作底稿中記錄選擇要求：216。 ( )年賬齡以上的項(xiàng)目，函證比例( )%；216。 年末余額( )元以上的項(xiàng)目，函證比例( )%；216。 本年累計(jì)發(fā)生額為前( )名的項(xiàng)目；216。 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；216。 與關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上股東)項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；216。 余額為零的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；216。 非正常的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；216。 其他項(xiàng)目（ ）項(xiàng)。上述函證樣本的選擇共計(jì)（ ）項(xiàng)，其中，針對(duì)余額實(shí)函證樣本（ ）項(xiàng)，余額合計(jì)（ ）元，函證比例（ ）?！?函證時(shí)點(diǎn)的選擇函證通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。◆ 當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予函證的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證的原因，主要包括管理當(dāng)局是否誠信、是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊、替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等因素。審計(jì)人員其次應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理：1 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。◆ 對(duì)函證過程的控制審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證進(jìn)行控制：1 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)選用或設(shè)計(jì)詢證函；2 審計(jì)人員應(yīng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平、函證樣本、函證信息的性質(zhì)、以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；3 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；4 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；5 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出；6 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；7 將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；8 收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。9 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業(yè)陪同人員、車牌號(hào)、銀行工作人員工牌號(hào)、函證時(shí)間等。◆ 對(duì)回函結(jié)果的評(píng)價(jià)1 采用積極的函證方式，審計(jì)人員未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息是否再次函證，如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2 如果有跡象表明回函不可靠，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。3 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額，以判斷是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果記錄于工作底稿。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。4 如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序?！?執(zhí)行函證程序的控制要求現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)函證決策、函證內(nèi)容、函證樣本的選擇、函證時(shí)點(diǎn)的選擇、當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予函證的處理、對(duì)函證過程的控制、對(duì)回函結(jié)果的評(píng)價(jià)保持控制，對(duì)助理人員的函證工作予以充分的指導(dǎo)。監(jiān)盤◆ 監(jiān)盤決策1 審計(jì)人員在確定是否有必要實(shí)施監(jiān)盤程序以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。同時(shí)應(yīng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)。2 原則上審計(jì)人員必須實(shí)施監(jiān)盤，除非有充分證據(jù)表明實(shí)物資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，若不實(shí)施監(jiān)盤，應(yīng)在裁減審計(jì)程序時(shí)對(duì)不實(shí)施監(jiān)盤的原因作詳細(xì)說明。如果認(rèn)為監(jiān)盤很可能無效或無法實(shí)施時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！?監(jiān)盤內(nèi)容1 了解上述被盤點(diǎn)資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)”）的內(nèi)容、性質(zhì)、資產(chǎn)項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；2 了解與資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制；3 評(píng)估與資產(chǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；4 查閱以前年度的資產(chǎn)監(jiān)盤工作底稿；5 考慮實(shí)地察看資產(chǎn)的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的資產(chǎn)；6 考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；7 復(fù)核或與管理層討論其資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃。以上程序的執(zhí)行應(yīng)結(jié)合被盤點(diǎn)資產(chǎn)的具體情況進(jìn)行，可以與其他審計(jì)程序相結(jié)合，也可以將一些程序作必要的裁剪、合并?！?監(jiān)盤的范圍在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日，針對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的重要性，確定盤點(diǎn)范圍，通常提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、有價(jià)證券、存貨、生物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤程序。對(duì)投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程抽取的樣本實(shí)施監(jiān)盤◆ 監(jiān)盤程序的實(shí)施（不含存貨）1 了解實(shí)物資產(chǎn)的保管制度和責(zé)任人，選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)/監(jiān)盤時(shí)間。如現(xiàn)金、銀行存單、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)利用業(yè)務(wù)較少的時(shí)間（如剛上班或臨下班）提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)在通知被審計(jì)單位的相關(guān)人員后立即實(shí)施。2 要求客戶盤點(diǎn)前需取得盤點(diǎn)日當(dāng)日或上一日的實(shí)物資產(chǎn)記錄；上一日到報(bào)表日間的資產(chǎn)變動(dòng)記錄；盤點(diǎn)日當(dāng)天未入賬的單據(jù)。3 實(shí)物盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位的人員執(zhí)行，審計(jì)人員應(yīng)觀察盤點(diǎn)的全過程，當(dāng)盤點(diǎn)過程中存在疑問或程序執(zhí)行不當(dāng)，可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)要求保管人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。4 通過合理的檢查程序確認(rèn)資產(chǎn)變動(dòng)記錄的準(zhǔn)確性，核實(shí)未入賬單據(jù)的可靠性，確認(rèn)盤點(diǎn)日到報(bào)表日實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)情況，通過計(jì)算獲得報(bào)表日實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，與報(bào)表日賬面記錄核對(duì)。◆ 當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予盤點(diǎn)的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)實(shí)物資產(chǎn)不實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施盤點(diǎn)的原因，主要包括管理當(dāng)局是否誠信、是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊、替代審計(jì)程序能否提供與這些實(shí)物資產(chǎn)或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等因素。審計(jì)人員其次應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理：1 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些實(shí)物資產(chǎn)或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施監(jiān)盤，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。不予盤點(diǎn)的原因可能比較復(fù)雜，一般情況下可以按客觀原因和主觀原因劃分。屬于主觀原因的，審計(jì)人員應(yīng)該視重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為高，按照程序2執(zhí)行；屬于客觀原因的，審計(jì)人員在通常情況下可以按照程序1執(zhí)行提高底稿編制效率◆ 多思考總結(jié)學(xué)習(xí)、勤記錄◆ 每天工作要有計(jì)劃性◆ 底稿不是越厚越好◆ 利用分析性復(fù)核程序◆ 收集資料歸類擺放，先后順序有條理◆ 核對(duì)數(shù)據(jù)認(rèn)真仔細(xì)◆ 利用EXCEL功能：如sumif、vlookup、篩選排序、分類匯總、數(shù)據(jù)透視表、圖表、排版◆ 底稿編制易于修改，工作表之間建立公式鏈接◆ 相同內(nèi)容不需重復(fù)列示◆ 主動(dòng)將底稿交給項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核