【導(dǎo)讀】財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)管理的主要組成部分，對于穩(wěn)健經(jīng)營具有至關(guān)重要的意義，所以保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理研究有著重要理論價值和實(shí)際應(yīng)用價值。的建議書，對財(cái)務(wù)SOP內(nèi)控管理在太平洋保險(xiǎn)中的運(yùn)用進(jìn)行實(shí)證分析。論文首先介紹了選題的背景、研究意義和創(chuàng)新之處。計(jì)咨詢建議對太平洋保險(xiǎn)改進(jìn)內(nèi)控管理工作的具體方案以及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。研究的地方提出目后繼續(xù)研究的方向和展望。上市步伐，其中太平洋保險(xiǎn)集團(tuán)上市輔導(dǎo)期己滿，預(yù)計(jì)2020年11月將在香港上市。體系也自2020年1月1只起在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所施行。公司在新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)處理的內(nèi)控重點(diǎn)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。素及其對管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的重要性》。在這份報(bào)告中，CAP對內(nèi)部控制作了如。經(jīng)營效益”、“推動企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策”皆被列入了內(nèi)部控制且標(biāo)。的可靠性，后者在于促使有關(guān)人員遵守既定的管理政策，提高經(jīng)營的有效性。最大化是公司經(jīng)營的目的，所有的經(jīng)營活動均或多或少的影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，

　　

【正文】 為地將渠道業(yè)務(wù)改變?yōu)橹变N業(yè)務(wù)或?qū)⒅变N業(yè)務(wù)改變?yōu)? 渠道業(yè)務(wù)或者渠道之間相互改變處理。 f41 中介機(jī)構(gòu)和中介業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理部門不明確，以及業(yè)務(wù)管理規(guī)則和紀(jì)律的制 定不能使用權(quán)財(cái)務(wù)部門需要依據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，準(zhǔn)確進(jìn)行會計(jì)核算； 、 (5)對直銷業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)不明確。對直銷業(yè)務(wù)和營銷業(yè)務(wù)的費(fèi)用管理沒有 明確的管理部門，而且沒有有 效的管理工具。缺乏有效的監(jiān)督，內(nèi)控不嚴(yán)。 21 保費(fèi)收入確認(rèn)質(zhì)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理 (1)保費(fèi)收入不能完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算要求，截止性差異還比較嚴(yán)重。 導(dǎo)致報(bào)表保費(fèi)收入和應(yīng)收保費(fèi)被低估，從而也會影響到準(zhǔn)備金計(jì)算的精確性，并導(dǎo) 致分保數(shù)據(jù)不能及時處理入賬。 (2)保費(fèi)收入不能及時做交費(fèi)處理，從而影響實(shí)收保費(fèi)和應(yīng)收保費(fèi)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確 性。造成的主要原因是公司缺乏有效的管理制度和系統(tǒng)的代理人業(yè)務(wù)結(jié)算制度，除 造成保費(fèi)收入的截止性差異和影響相關(guān)數(shù)據(jù)外，還有可能引發(fā)保費(fèi)資金風(fēng)險(xiǎn)，潛在的保險(xiǎn)索賠，數(shù)據(jù)庫不完整等問題。從而 不利于公司從整體上維護(hù)保戶利益，也可 能引發(fā)帳外資產(chǎn)的形成。 (3)由于系統(tǒng)的原因或者由于人工操作的原因，可能會使一些數(shù)據(jù)出現(xiàn)邏輯性的 錯誤，保單信息的準(zhǔn)確性與完整性存在問題 (4)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理不規(guī)范，部門之問的職責(zé)不清。由于缺乏關(guān)于業(yè) 務(wù)流程管理制度，各職能部門和各流程崗位缺乏有效的溝通，造成管理職責(zé)不清， 比如系統(tǒng)間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致，是什么原因，在什么環(huán)節(jié)發(fā)生的，應(yīng)該在哪個環(huán)節(jié) 負(fù)責(zé)解決，找不到到底是誰的責(zé)任等。 3)分部報(bào)告與內(nèi)部交易的現(xiàn)狀及存在的主要問題 根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)必須披 露分部報(bào)告信息。分部報(bào)告是指有關(guān)企業(yè) 或企業(yè)集團(tuán)下的分部財(cái)務(wù)信息，屬于其他財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中屬于 中級或次級信息。因此分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)保持一致。分部報(bào) 告分為業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告。但目前公司業(yè)務(wù)分部報(bào)告缺口主要表現(xiàn)在成 本的分?jǐn)偡矫嫒杂幸恍﹩栴}需要解決。費(fèi)用的分類還比較褪放，僅影響業(yè)務(wù)分部報(bào) 告信息的準(zhǔn)確性，也給內(nèi)部管理提供了不真實(shí)的數(shù)據(jù)，影響管理層的預(yù)測和決策； 地區(qū)分部報(bào)告存在的問題是保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多，容易發(fā)生機(jī)構(gòu)間的責(zé)任成本轉(zhuǎn)移 記賬，如司內(nèi)分?；蛩緝?nèi)共保。核 保核賠的集中管理和部分會計(jì)科目的財(cái)務(wù)集中核 算造成分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)報(bào)表是一個不完整的會計(jì)表報(bào)。典型的情況是：雖然全司報(bào) 表上這種內(nèi)部成本會抵消，但在分部報(bào)告 (主要是地區(qū)報(bào)告 )中可能會發(fā)生不可理 解的數(shù)據(jù)或狀況。 4)損余物資的管理問題 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 26 號 —— 再保險(xiǎn)合同》第十一條規(guī)定：“再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng) 在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賭付成 本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入 當(dāng)期損益?！币簿褪钦f，保單損余物資處理后的損失或盈利，需要 調(diào)整原來的賠款支 出 (現(xiàn)在是調(diào)整營業(yè)外支出 )，這不僅對分出公司的損余物資的管理提出了要求，同 時也必然會帶來再保公司對分保成本的重視。 但目前賠款計(jì)算書以凈額反映實(shí)際給保戶的賠款，造成公司無法判斷損余物資 的內(nèi)容和抵價計(jì)算的合理性；公司司無法對損余物資的收回情況進(jìn)行追蹤；不能及 時入賬，形成帳外資產(chǎn)；理賠以后的代位追償款無人清收等，從而導(dǎo)致公司的大量 資產(chǎn)流失。 51 關(guān)于會計(jì)報(bào)表附注對外信息披露的相關(guān)問題 (1)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易信息的披露 根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則及香港上市公司披露規(guī)則的要求，需要披露國有企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 交易情況和股東企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易情況。但目前的這些業(yè)務(wù)信息來源，基本上是靠 人工去判別，這樣所統(tǒng)計(jì)出來的信息不完整、不準(zhǔn)確，也給報(bào)表附注的填報(bào)工作增 加了難度和工作量。 (2)擔(dān)保函管理與或有事項(xiàng)估計(jì)，這些事項(xiàng)都發(fā)生在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或其他部門環(huán)節(jié)， 不涉及會計(jì)核算和資金結(jié)算，因此財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行或有事項(xiàng)披露時缺乏有關(guān)的信息， 按照內(nèi)控的職能分離原則和審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，需要在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)落實(shí)：審查履約 (銀行 ) 保函必須發(fā)放的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)金額等信息的收集保存和判斷責(zé)任，并且提供財(cái)務(wù)部門 在財(cái)務(wù)報(bào)告上作為或有事項(xiàng)反映。 5． 2 SOP 標(biāo)準(zhǔn)化操作模式 5． 2． 1 什么是 SoP SOP(Standard Operation Procedure)，即標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，就是將某一事件的標(biāo)準(zhǔn) 操作步驟和要求以統(tǒng)一的格式描述出來，用來指導(dǎo)和規(guī)范日常的工作。 SOP 的精髓 是對某一程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化和量化。從對 SOP 的上述基本界定來看， SOP 具有以下～些內(nèi)在的特征： (1)SOP 是一種程序。 SOP 是對一個過程的描述，不是一個結(jié)果的描述。同時， SOP 又不是制度，也不是表單，是流程下面某個程序中關(guān)控制點(diǎn)如何來規(guī)范的程序。 (2)SOP 是一種作業(yè)程序 。 SOP 是一種操作層面的程序，是實(shí)實(shí)在在的，具體可 操作的，不是理念層次上的東西。 (3)SOP 是一種標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)程序。是經(jīng)過不斷實(shí)踐總結(jié)出來的在當(dāng)前條件下可以 實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)化的操作程序設(shè)計(jì)。 (4)SOP 不是單個的，是一個體系。雖然我們可以單獨(dú)地定義每一個 SOP，但真 正從企業(yè)管理來看， SOP 不可能只是單個的，必然是一個整體和體系，也是企業(yè)不 可或缺的膦】。 5． 2． 2 實(shí)行 SoP 的意義 企業(yè)做 SOP 的目的和意義，是為了提高企業(yè)的運(yùn)行效率，提高管理運(yùn)營能力， 使企業(yè)獲得更大的效益。因?yàn)橥ㄟ^流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化及 專業(yè)化，可以解決以下 問題： (1)解決制度體系不完整、相對滯后，制度執(zhí)行力度不足，監(jiān)督手段缺乏等問題； (2)為信息系統(tǒng)的不配套及進(jìn)一步開發(fā)提供了標(biāo)準(zhǔn)化操作流程的基礎(chǔ)，為公司 rr 整體規(guī)劃項(xiàng)目的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)； (3)通過標(biāo)準(zhǔn)流程的推廣，增設(shè)了關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，明晰了授權(quán)和崗位職責(zé)， 將有力地堵塞風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的漏洞，降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，提高資產(chǎn)質(zhì)量； (4)通過處理大規(guī)模的交易，減少管理層次，消除部門重疊，減少運(yùn)營成本； (5)通過開發(fā)一個高質(zhì)量低成本的服務(wù)，使得管理層在日常行政活動中可以更注 重于戰(zhàn)略層面的問題， 從而提高人力和系統(tǒng)資源的使用效率和效益； (6)通過職能管理的集中，更有利地保障了風(fēng)險(xiǎn)體系的運(yùn)作，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。 在知識經(jīng)濟(jì)時代僅靠自己部門或公司的資源不可能有效地參與市場競爭，還必 須把經(jīng)營過程中的有關(guān)各方納入一個緊密的供應(yīng)鏈中，才能有效地安排公司的活動， 滿足公司利用全公司甚至全社會一切市場資源快速高效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的需求，以 期進(jìn)一步提高效率和在市場上獲得競爭優(yōu)勢。換句話說，現(xiàn)代企業(yè)競爭不是簡簡單 單的競爭，而是一個企業(yè)信息供應(yīng)鏈與另一個企業(yè)信息供應(yīng)鏈之間的競爭。 SOP 系 統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對整個企業(yè)供應(yīng) 鏈的管理，例如其共享服務(wù)功能就是通過會并、標(biāo)準(zhǔn)化 和重組方式，使～個或幾個部門承擔(dān)一項(xiàng)支持流程，并由其為整個公司提供支持服 務(wù)。這些流程通常是信息密集型的或交易密集型的，并在整個公司內(nèi)的大多數(shù)單位 中普遍使用。從而適應(yīng)了企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代市場競爭的需要。隨著電子時代的到來，標(biāo)準(zhǔn)化操作流程可自由的實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)橫向流通，應(yīng)用 SOP，己成為不可替代的必 然趨勢。 5． 33 如何做 SOP SOP 大體上可以按以下幾個步驟來進(jìn)行： (1)先做流程和程序。按照公司對 SOP 的分類，各相關(guān)職能部門應(yīng)首先將相應(yīng) 的主流程圖做出來，然 后根據(jù)主流程圖做出相應(yīng)的子流程圖，并依據(jù)每一子流程做 出相應(yīng)的程序。在每～程序中，確定有哪些控制點(diǎn)，哪些控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)需要做 SOP， 哪些控制點(diǎn)不需要做 SOP，哪些控制點(diǎn)是可以合起來做一個 SOP 的，包括每一個分 類，都應(yīng)當(dāng)考慮清楚，并制定出來。 (2)確定每一個需要做 SOP 的工作的執(zhí)行步驟。對于在程序中確定需要做 SOP 的控制點(diǎn)，應(yīng)先將相應(yīng)的執(zhí)行步驟列出來。執(zhí)行步驟的劃分應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如按 時間的先后順序來劃分。如果對執(zhí)行步驟沒有把握，要及時和更專業(yè)的人員去交流 和溝通，先把這些障礙掃除掉。 (3)套用公司模 板，制定 SOP。在這些問題都搞清楚的前提下，按照公司的模板 在編寫 SOP，對于一些 SOP，可能除了～些文字描述外，還可以增加一些圖片或其 他圖例，目的就是能將步驟中某些細(xì)節(jié)進(jìn)行形象化和量化。 (4)對 SOP 進(jìn)行宣導(dǎo)與推廣。在學(xué)習(xí)和應(yīng)用 SOP 的過程中，對流程不暢或未涉 及的地方，有待于及時完善。 5． 3 財(cái)務(wù) SOP 在河南太保財(cái)務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)用分析 目前太平洋保險(xiǎn)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù) SOP 分為兩大類：基本財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)控制。 其中，基本財(cái)務(wù)控制包括現(xiàn)金／銀行、資金、日常帳務(wù)處理、關(guān)帳、費(fèi)用、稅務(wù)、固 定資產(chǎn)、采購、分公司 管理、內(nèi)部管理報(bào)告共 10 個 SOP，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)控制包括承保、 理賠、應(yīng)收保費(fèi)、單證、代理點(diǎn)、再保、投資等。每個 SOP 模塊都在總公司、分公 司、支公司層面編制了詳細(xì)的167。 OP 流程供操作者使用，對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理起到了非常 重要的作用。 從河南太保省級分公司的財(cái)務(wù) SOP 實(shí)際操作中，首先由于管理層認(rèn)識到 SOP 是 關(guān)系公司整個營運(yùn)基礎(chǔ)層面上的工作得到了管理層的支持，控制環(huán)境有了保障， SOP 才得以普通實(shí)施，按 SOP 的管理要求支公司實(shí)行報(bào)賬制，其核算權(quán)收至分公司 (直 轄公司 )或收至中心支公司 (省級管轄公司 )后，分公司按預(yù)算管理 的要求核定各 機(jī)構(gòu)的核算內(nèi)容以及授權(quán)范圍：若由中支公司核定的上述內(nèi)容需報(bào)分公司審批備案。 支公司的會計(jì)核算上移到中心支公司后，中心支公司管理層及時解決支公司及中心 支公司財(cái)務(wù)人員的增減調(diào)配，調(diào)配時充分考慮財(cái)務(wù)人員的工作能力等因素并在分公 司、中心支公司要配備會計(jì)督導(dǎo)員，加強(qiáng)地對下屬公司的日常管控和輔導(dǎo)。 從財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的 SOP 出發(fā)，針對太?，F(xiàn)有內(nèi)控的缺口，太保公司管理層進(jìn)行 了深入的剖析，了解到產(chǎn)生這些缺口的原因一是新制度的實(shí)施使財(cái)務(wù)處理方法發(fā)生 了變化，要適時調(diào)整核算方法，編制新的財(cái)務(wù)處理流程，完善現(xiàn)有的 SOP 二是現(xiàn) 有的制度不能得到徹底的執(zhí)行，需要對流程執(zhí)行的嚴(yán)肅性進(jìn)行整改。于是在普華審 計(jì)的基礎(chǔ)上，從制度流程上，建立了統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，保證各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和相關(guān)人員 在執(zhí)行中的認(rèn)識、操作的一致性、正確性；進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流、單證流、資金流程的 明確、清晰的歸集和流轉(zhuǎn)，保證信息的可比性；同時通過規(guī)范的流程約束，清晰地 界定職責(zé)范圍和權(quán)限，使各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)操作可衡量和考評。在 SOP 操作手冊中通過 定義業(yè)務(wù)處理相關(guān)的會計(jì)核算科目與核算方式，在業(yè)務(wù)處理發(fā)生的同時接口進(jìn)入財(cái) 務(wù)系統(tǒng)，自動生成會計(jì)核算分錄，實(shí)現(xiàn)了通過系統(tǒng)來對財(cái)務(wù) 核算進(jìn)行控制的目的， 從而實(shí)現(xiàn)了根據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，可以追溯財(cái)務(wù)資金的來龍去脈，并進(jìn)一步追溯所發(fā)生的 相關(guān)業(yè)務(wù)活動，便于實(shí)現(xiàn)事中控制和實(shí)時做出決策。 此外，計(jì)劃、業(yè)務(wù)處理、控制與決策功能都在 SOP 的業(yè)務(wù)處理流程中實(shí)現(xiàn)，要 求在每個流程業(yè)務(wù)處理過程中最大限度地發(fā)揮每個人的工作潛能與責(zé)任心，流程與 流程之聞則強(qiáng)調(diào)人與人之間的合作精神，以便在有機(jī)組織中充分發(fā)揮每個的主觀能 動性與潛能。實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理從‘‘高聳式”組織結(jié)構(gòu)向“扁平式”組織機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，提 高公司對市場動態(tài)變化的響應(yīng)速度。 5． 4 普華永道咨詢在太平洋保險(xiǎn)改 進(jìn)管理實(shí)例 5． 4． 1 普華永道咨詢項(xiàng)目的背景 太保自 1991 年成立以來，管理層一直不斷尋求改善內(nèi)部管理的機(jī)會。普華永 道在 2020 年的財(cái)務(wù)審計(jì)之后，就太保整體范圍內(nèi)存在的不足形成的管理建議書“ 60 條”，受到了各層管理者的高度重視。 尤其在 2020 年完成產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)體制改革后，全面實(shí)旎了“集團(tuán)化管 理、專業(yè)化經(jīng)營、市場化運(yùn)作”的經(jīng)營管理新模式。在管理層的不斷努力下，太保已 成為中國三大保險(xiǎn)公司之一，并建立了“發(fā)展成為世界一流的國際金融控股集團(tuán)”的 長遠(yuǎn)目標(biāo)。隨著中國加入 WTO 與市場競爭日益激烈，太保 管理層具有前瞻性地引入 普華永道對其管理工作進(jìn)行咨詢并提出改進(jìn)建議，從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，太保管理 層提出： (1)建立內(nèi)部控制體系：按照“集團(tuán)化管理、專業(yè)化經(jīng)營、市場化運(yùn)作”的要求， 運(yùn)用國際先進(jìn)管理理念和科學(xué)管理方法，重新構(gòu)建集團(tuán)公司系統(tǒng)的內(nèi)部控制架構(gòu)， 形成能覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營和內(nèi)部管理各個環(huán)節(jié)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，并具 有較強(qiáng)針對性、關(guān)聯(lián)性和可操作性的內(nèi)部控制制度，以提高整個系統(tǒng)的管控能力。 (2)建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管控體系：通過引進(jìn)、借鑒國際先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管 理框架，重新梳理集團(tuán)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)組 織架構(gòu)，構(gòu)建現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理模式，再造財(cái)務(wù) 管理流程，從而形成符合集團(tuán)化、國際化及標(biāo)準(zhǔn)化要求的財(cái)務(wù)管控體系，包括財(cái)務(wù) 信息平臺、財(cái)務(wù)管理框架、財(cái)務(wù)管理技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等體系，并提供具有較強(qiáng)針對性、關(guān) 聯(lián)性和可操作性的管控制度。 太保管理層聘請了普華永道，協(xié)助太保進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)控制及內(nèi)部管理體系， 從財(cái)務(wù)管理機(jī)制和內(nèi)部控制體系兩方面入手，結(jié)合國際、國內(nèi)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，立足實(shí)際 情況 t 共同提出具有可操作性的、符合國際“最佳”實(shí)例的改進(jìn)建議方案。 S^2 保險(xiǎn)公司的價值構(gòu)筑模型 在 2020 年，普華永道開展了一項(xiàng)在思想上具有領(lǐng)先性的 研究，主要致力于研究 公司與資本市場之問的關(guān)系得出了關(guān)鍵的價值驅(qū)動因素得到了眾多保險(xiǎn)公司的首席 從上面模式中可以看出內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在“法人治