【正文】 貸：銀行存款 2 800 7114 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 7115 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應收股利 交易性金融資產(chǎn) 應收股利 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 投資收益 賬戶性質(zhì)：收入類 賬戶結(jié)構：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 7116 【 例 747】 企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） ※ 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000 7117 【 例 748】 企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項尚未收到。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 7118 （三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 2 454 000+34 0001 526 40020 6805500046 810178 2902 500+59 280=717 600(元 ) 7119 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。 7120 （ 3）賬戶設置 7121 【 例 749】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 750】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 7122 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額＝應納稅所得額 所得稅稅率 其中：應納稅所得額＝利潤總額 177。 調(diào)整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本處不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額 。 7123 （ 3）利潤總額的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 營業(yè)利潤 717 600元，可計算京連公司的利潤總額如下： 717 600+84 80020 000＝ 782 400（元） 7124 （ 4）所得稅費用的計算 應交所得稅額＝利潤總額 所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 25%，應交所得稅額應為： 782 400 25%＝ 195 600（元） （ 5）所得稅費用的核算 ①賬戶設置 7125 【 例 752】 企業(yè)計算應交所得稅 。 借：所得稅費用 195 600 貸：應交稅費 —所得稅 195 600 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 7126 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =782 400元 195 600元 =586 800元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置 “ 本年利潤 ” 賬戶。 7127 7128 【 例 753】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務收入 2 454 000 借：其他業(yè)務收入 34 000 借：投資收益 59 280 借：營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 632 080 7129 【 例 754】 企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各項費用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 1 849 680 貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：其他業(yè)務成本 20 680 貸：銷售費用 46 810 貸：管理費用 178 290 貸：財務費用 2 500 貸：營業(yè)外支出 20 000 7130 【 例 755】 企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 195 600 貸：所得稅費用 195 600 “本年利潤 ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數(shù) 7131 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務成本 7132 五、利潤分配業(yè)務的核算 （一） 利潤分配的含義 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤 = 本年實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤 7133 （二）利潤分配的順序 可供分 配利潤 提取法定盈余公積金 向投資者分配利 潤 可供投資者分配利潤 =凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入 支付優(yōu)先股股利 提任意盈余公積 轉(zhuǎn)作資本（股本） 支付普通股現(xiàn)金股利 7134 應付現(xiàn)金股利 7135 【 例 756】 企業(yè)提取法定盈余公積金。 提取數(shù) =凈利潤 規(guī)定的提取比率 本例 ： 586 800 10% =58 680元 借：利潤分配 —提法定盈余公積 58 680 貸：盈余公積 —法定盈余公積 58 680 7136 【 例 757】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤分配 —應付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應付股利 80 000 分配股票股利分錄： 借：利潤分配 —轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 貸：實收資本 100 000 7137 【 例 758】 企業(yè)用盈余公積彌補以前年度虧損。 借：盈余公積 28 000 貸：利潤分配 —盈余公積補虧 28 000 【 例 759】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤。 業(yè)務基本含義： 本年利潤 利潤分配 —— 未分配利潤 轉(zhuǎn)入費用 2 045 280 轉(zhuǎn)入收入 2 632 080 轉(zhuǎn)入利潤 586 800 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 586 800 （實現(xiàn)利潤 586 800） ※ 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 借：本年利潤 586 800 貸：利潤分配 ——未分配利潤 586 800 7138 【 例 760】 企業(yè)期末結(jié)清“利潤分配”明細賬戶（“未分配利潤”除外）發(fā)生額。 業(yè)務基本含義： 應付現(xiàn)金股利 盈余公積補虧 分配數(shù) 238 680 本年合計 238 680 376 1200 7139 （ 1） 結(jié)清有借方發(fā)生額明細賬戶分錄： 借：利潤分配 —未分配利潤 238 680 貸：利潤分配 —提取法定盈余公積 58 680 貸：利潤分配 —應付現(xiàn)金股利 80 000 貸：利潤分配 —轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 （ 2） 結(jié)清有貸方發(fā)生額明細賬戶分錄： 借：利潤分配 —盈余公積補虧 28 000 貸：利潤分配 —未分配利潤 28 000 714