【正文】 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 72】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負擔(dān)的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：預(yù)付賬款 2 010 【 例 73】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 74】 計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或 期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 投資收益 賬戶性質(zhì)： 收入類 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 （三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 ?從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 ◆ 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 ◆ 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。 （ 3）賬戶設(shè)置 （ 4）核算舉例 【 例 75】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 76】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額177。調(diào)整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （ 3）利潤總額的計算 （ 4）所得稅費用的計算 應(yīng)交所得稅額＝利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 000 25%＝ 125 000（元） 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ② 核算舉例 【 例 77】 企業(yè)計算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅費用 125 000 貸：應(yīng)交稅費 125 000 應(yīng)交稅費 所得稅費用 所得稅費用 （ 5）所得稅費用的核算 ① 賬戶設(shè)置 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 125 000元 =375 000元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置 “ 本年利潤 ” 賬戶。 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務(wù)成本 【 例 78】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 79】 企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各項費用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 2 072 080 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務(wù)費用 2 500 營業(yè)外支出 20 000 【 例 710】 企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用 125 000 “ 本年利潤 ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務(wù)成本 125000 125000 125000 2197080 2197080 375000 五、利潤分配業(yè)務(wù)的核算 （一） 利潤分配的含義 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤 = 本年實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤 （二）利潤分配的順序 可供分 配利潤 提取法定盈余公積金 向投資者分配利 潤 可供投資者分配利潤 =凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)作資本（股本） 支付普通股現(xiàn)金股利 應(yīng)付現(xiàn)金股利 （三）賬戶設(shè)置 （四）核算舉例 【 例 711】 企業(yè)提取法定盈余公積金。 提取數(shù) =凈利潤規(guī)定的提取比率 本例 ： 375000 元 10% =37 500元 借：利潤分配 —提取法定盈余公積 37 500 貸：盈余公積 —法定盈余公積 37 500 【 例 712】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤分配 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 分配股票股利分錄： 借：利潤分配 —轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 貸：實收資本 100 000 【 例 713】 企業(yè)用盈余公積彌補以前年度虧損。 借：盈余公積 28 000 貸：利潤分配 —盈余公積補虧 28 000 【 例 714】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤。 業(yè)務(wù)基本含義： 本年利潤 利潤分配 —— 未分配利潤 轉(zhuǎn)入費用 2 197 080 轉(zhuǎn)入收入 2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤 375 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 375 000 （實現(xiàn)利潤 375 000） ※ 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 借：本年利潤 375 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 375 000 【 例 715】 企業(yè)期末結(jié)清 “ 利潤分配 ” 明細賬戶（ “ 未分配利潤 ” 除外）發(fā)生額。 業(yè)務(wù)基本含義： 應(yīng)付現(xiàn)金股利 盈余公積補虧 分配數(shù) 217 500 本年合計 213 500 149 500 375000 403000 189500 37500 37500 （ 1） 結(jié)清有借方發(fā)生額明細賬戶分錄： 借：利潤分配 —未分配利潤 217 500 貸：利潤分配 —提取法定盈余公積 37 500 利潤分配 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 利潤分配 —轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 （ 2）結(jié)清有貸方發(fā)生額明細賬戶分錄： 借：利潤分配 —盈余公積補虧 28 000 貸：利潤分配 —未分配利潤 28 000