【導(dǎo)讀】編制日期：2020年5月7日

　　

【正文】 盤點(diǎn)報(bào)告明細(xì)表”，將實(shí)存數(shù)與帳套系統(tǒng)中的帳面明細(xì)數(shù)核對，結(jié)出盤盈、盤虧數(shù)，追查其產(chǎn)生原因。 （ 7） 對盤虧盤盈結(jié)果作出審計(jì)評價(jià)，載入審計(jì)工作底稿。對重大盤盈盤虧應(yīng)報(bào)告總公司，對盤虧特別是在盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的貨損，一定要按公司政策追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （十三） 檢查存貨跌價(jià)損失計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù) 、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過公司財(cái)務(wù)部的授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。要抽查其相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和帳薄。 （十四） 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象，有無在途存貨，有無實(shí)物已入庫應(yīng)作暫估而未作暫估入帳的現(xiàn)象，分公司的暫估入庫數(shù)同總公司的分期收款發(fā)出商品數(shù)是否核對相符。 三、應(yīng)收帳款的審計(jì) （一）為防止?fàn)I銷風(fēng)險(xiǎn)，公司營銷政策一貫要求省公司、辦事處嚴(yán)格執(zhí)行先收款后發(fā)貨的政策。因此，對應(yīng)收帳款的審計(jì)，首先就是應(yīng)收帳款合法性的審計(jì)。對于運(yùn)營商等特別客戶經(jīng)過事業(yè)部總經(jīng)理批準(zhǔn)并有嚴(yán) 密合同后省公司放貨而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款才是合法的，否則是不合法的，這是審計(jì)應(yīng)收帳款的第一點(diǎn)要求。 （二）審查應(yīng)收帳款應(yīng)將應(yīng)收帳款的客戶明細(xì)打印出來，逐筆檢查每筆應(yīng)收帳款形成和產(chǎn)生是否有審批手續(xù)，是否有合同、收貨回執(zhí)和每月與客戶對帳的對帳單原件?，F(xiàn)場審計(jì)時(shí)， 24 審計(jì)人員應(yīng)親自抽取部分客戶向債務(wù)人發(fā)出應(yīng)收帳款函證，要求客戶確認(rèn)，函證的對象主要是帳齡長、金額大的應(yīng)收帳款，審計(jì)人員應(yīng)將函證的結(jié)果記入審計(jì)工作底稿中。對于未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款要抽查其相關(guān)的原始憑證。 （三）審查應(yīng)收帳款總帳與明細(xì)帳的余額是否相符。 （四）審查應(yīng) 收帳款明細(xì)帳借方余額和貸方余額。是否存在因票（發(fā)票）、款（貨款）、貨（貨物）流程不對，或因調(diào)貨、調(diào)價(jià)等因素而引起的應(yīng)收帳款余額在借方、貸方兩頭掛帳的現(xiàn)象。若存在此現(xiàn)象要督促進(jìn)行重新分類調(diào)整。如網(wǎng)絡(luò)機(jī)銷售產(chǎn)生的應(yīng)收帳款應(yīng)特別注意。 （五）審查應(yīng)收帳款產(chǎn)生前，是否對客戶信用程度進(jìn)行過調(diào)查和評估。是否建立了客戶信用檔案。 （六）應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款明細(xì)帳編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，分析審查應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成。審查長期掛帳的應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義 務(wù)的。 （七）審查是否建立了產(chǎn)生應(yīng)收帳款和產(chǎn)生呆帳、死帳的責(zé)任追究制度，每筆應(yīng)收帳款是否有人負(fù)責(zé)清收，是否有人承擔(dān)責(zé)任。 （八）若是按照營銷政策返利和價(jià)格保護(hù)在下次提貨貨款中扣除，要審查返利額和價(jià)保額對應(yīng)收帳款的影響是否正常。若是采用手機(jī)抵返利、手機(jī)抵價(jià)保，更要嚴(yán)格審查手機(jī)實(shí)物的去向和收貨回執(zhí)是否真實(shí)。作為價(jià)格保護(hù)的數(shù)據(jù)來源 — 通路庫存，特別要審查其真實(shí)可靠性，如抽查終端銷售的手機(jī)串號來驗(yàn)證通路庫存的真實(shí)性，以避免弄虛作假、營私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。若審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)在價(jià)保和返利的操作上有弄虛作假、牟取私利的行為，審計(jì)人員可以當(dāng)場作出臨時(shí)處罰決定。 （九）檢查計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)，測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，分析其差異的原因，檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，是否追究了造成壞帳損失的當(dāng)事人和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失會(huì)計(jì)處理后又收回的帳款。 四、其他應(yīng)收款的審計(jì) （一）審查其他應(yīng)收款各明細(xì)科目余額是否總帳余額相等，審計(jì)時(shí)應(yīng)編制《其他應(yīng)收帳款明細(xì)表》與總帳核對。 25 （二）審查其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否真實(shí)完整，審查 其引起增減變動(dòng)的原始單據(jù)是否符合公司審批的程序。 （三）審查省公司個(gè)人應(yīng)收款是否執(zhí)行公司規(guī)定的“前帳不清后款不借”的原則。對有借款余額的員工是否按規(guī)定扣發(fā)其工資。對于單位的其他應(yīng)收款，審計(jì)時(shí)審計(jì)人員要抽取部分客戶簽發(fā)詢證函，以驗(yàn)證其真實(shí)性，對于發(fā)出詢證函未能收回的，要追上一年明細(xì)帳或追蹤其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證，審計(jì)人員要注意觀察有無利用其他應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移資金的情況。 （四）審查其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因，拖欠時(shí)間的長短，是否在及時(shí)清理。是否明確當(dāng)事人和審批人的責(zé)任。即：誰借款誰負(fù)責(zé)、誰審批誰負(fù)責(zé)的原則。 （五） 審查其他應(yīng)收款是否能夠收回，是否真實(shí)存在，如借款的員工是否還在公司？員工異動(dòng)時(shí)是否按照公司規(guī)定辦理了嚴(yán)格的交接手續(xù)。對于長期未能收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，確定其是否作壞帳處理。 （六）審查其他應(yīng)收款各明細(xì)科目之間，其他應(yīng)收款與應(yīng)收帳款、其他應(yīng)付款之間是否存在相互串戶的現(xiàn)象。如存在串戶現(xiàn)象應(yīng)進(jìn)行重新分類調(diào)整。 （七）審查其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否真實(shí)完整。是否有因發(fā)票未取得而未報(bào)銷沖帳，如廣告費(fèi)促銷費(fèi)、差旅費(fèi)借款等。在報(bào)銷時(shí)是否有將其他費(fèi)用單據(jù)混入而沖減個(gè)人應(yīng)收款的問題。 五、應(yīng)付帳款與其 他應(yīng)付款的審計(jì) 應(yīng)付帳款是公司在正常經(jīng)營過程中，因賒購商品、勞務(wù)而引起的短期債務(wù)，因此在審查該項(xiàng)目時(shí)可結(jié)合購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。 （一）獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，以其與總帳與明細(xì)分類帳核對。 （二）審查應(yīng)付帳款明細(xì)帳，抽查部分客戶，核對其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗(yàn)收入庫單等原始單據(jù)及現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳的有關(guān)項(xiàng)目相符。 （三）函證應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款，應(yīng)選擇時(shí)間較長、金額較大的債權(quán)人作為函證對象以核對余額是否相符，對于未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代程序，確定其真實(shí)性。 （四）審查長期掛帳的應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付 款，對于無法償還的，按制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，還要分析其是否有隱慝收入或自留小金庫的問題。 （五）審查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款，檢查有無發(fā)票抬頭與被審計(jì)單位不符的購貨發(fā)票， 26 有無商品及材料已入庫，但未收到購貨發(fā)票也未進(jìn)行暫估入帳會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)。 （六）檢查應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否需要進(jìn)行重新分類調(diào)整。 （七）為便于與銷售公司財(cái)務(wù)對帳，審查省公司應(yīng)付帳款是否將收到發(fā)票并入帳或未收到發(fā)票的情況分別設(shè)立了“應(yīng)付帳款 — 銷售公司”和“應(yīng)付帳款 — 暫估入帳 — 銷售公司”等二級、三級科目，若暫估入帳則檢 查暫估入帳的商品數(shù)量、價(jià)格等是否與銷售公司發(fā)貨量、結(jié)算底價(jià)相符。 （八）審查應(yīng)付帳款內(nèi)部控制制度。檢查商品及材料采購、倉管、驗(yàn)收、財(cái)務(wù)等崗位的職責(zé)是否嚴(yán)格分離，防止虛假的交易事項(xiàng)。 六、對有關(guān)帳目勾稽關(guān)系的審計(jì) 由于本公司集生產(chǎn)、銷售于一體，構(gòu)成龐大的生產(chǎn)營銷網(wǎng)絡(luò)，在股份公司、銷售公司、省公司、辦事處、客戶之間的相關(guān)會(huì)計(jì)科目、數(shù)據(jù)之間和各營銷業(yè)務(wù)流程之間存在著一系列嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，對這種勾稽關(guān)系的審計(jì)是公司內(nèi)部控制制度相互制約、相互牽制的需要，又是核對理順會(huì)計(jì)帳目的需要。 （一）審查總公司 省公司 辦事處 客戶貨物通路上的發(fā)貨與收貨數(shù)，退貨數(shù)與收退貨數(shù)，調(diào)出數(shù)與調(diào)入數(shù)、退貨數(shù)與收貨數(shù)是否相符。審計(jì)此項(xiàng)內(nèi)容時(shí)要查閱總公司計(jì)調(diào)部的發(fā)貨記錄、銷售公司“發(fā)出商品”發(fā)生額、成品庫的出庫記錄、客戶服務(wù)總部的退貨記錄、省公司的出、入庫記錄和辦事處的出、入庫記錄等資料信息，審計(jì)人員可直接到 K3 軟件物流系統(tǒng)查閱。必要時(shí)審計(jì)人員可根據(jù)以上內(nèi)容編制表格填列相關(guān)物流數(shù)據(jù)后計(jì)算、對比，是否存在差異。 （二）為檢查省公司收支兩條線的執(zhí)行情況，審計(jì)人員要注意審查客戶 辦 事處 省公司 總公司貨款流程上的匯款額與收款額是否相符。核實(shí)省公司所轄辦事處及自營機(jī)構(gòu)的收款總額是否等于該省公司從貨款帳戶向費(fèi)用帳戶的劃款數(shù)加上省公司向銷售公司匯款額的和。 對于省公司內(nèi)部帳套，要查實(shí)支出帳戶上的收入數(shù)、收入時(shí)間、收入筆數(shù)是否能與收入帳戶上的支出數(shù)、支出時(shí)間和支出款項(xiàng)的筆數(shù)相對應(yīng)?，F(xiàn)金帳上的增加方是否與支出帳戶在現(xiàn)金支出數(shù)、支出時(shí)間、支出款項(xiàng)的筆數(shù)上逐筆對應(yīng)?？偣镜氖湛钆c省公司的劃款是否逐一對應(yīng)。 審計(jì)時(shí)還要注意審查各明細(xì)帳之間的勾稽關(guān)系，如：銷售收入明細(xì)帳與應(yīng)收帳 27 款明細(xì)帳、庫 存商品明細(xì)表、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、分期收款發(fā)出商品明細(xì)帳之間的勾稽關(guān)系，這些勾稽關(guān)系若不對應(yīng)，要迅速追查清楚是否存在擅自劃款或挪用公款的問題。 （三）審查總公司對省公司的開票數(shù)與省公司的收票入帳數(shù)是否相對應(yīng)，省公司銷售收入（或銷售數(shù)量）是否與省公司開票數(shù)相對應(yīng)。審查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)通過 K3 財(cái)務(wù)軟件查閱“應(yīng)付帳款 — 銷售公司”的借方發(fā)生額和銷售收入“貸方”發(fā)生額明細(xì)。 （四）審查總公司的分期收款發(fā)出商品數(shù)與省公司的暫估入庫數(shù)是否一致 . （五）審查省公司歷次手機(jī)銷售價(jià)格調(diào)整中調(diào)價(jià)數(shù)量、品種與價(jià)保額是否相符， 重點(diǎn)根據(jù)零售終端銷售的手機(jī)串號核實(shí)經(jīng)銷商通路庫存的真實(shí)性，以防弄虛作假套取價(jià)保額。 （六）審查總公司“其他應(yīng)收款 **省公司”與省公司“其他應(yīng)付款 總公司”之間往來項(xiàng)目是否相對應(yīng)。重點(diǎn)檢查總公司對大區(qū)的費(fèi)用撥款與大區(qū)的收款是否相符；總公司批準(zhǔn)的費(fèi)用撥款與省公司的實(shí)際劃款是否相符；省公司向辦事處的費(fèi)用撥款與辦事處的收款數(shù)在撥款額、撥款日期、撥款次數(shù)上是否相符。 （七）審查總公司“應(yīng)收帳款 省公司”與省公司“應(yīng)付帳款 總公司”之間往來發(fā)生額及余額是否相對應(yīng)。 （八）審查省公司有關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表“進(jìn)、 銷、存”的數(shù)據(jù)是否真實(shí)。與省公司財(cái)務(wù)帳套上的“進(jìn)、銷、存”相關(guān)數(shù)據(jù)是否相對應(yīng)。 （九）對于涉及資產(chǎn)（實(shí)物）的項(xiàng)目要檢查：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與總帳、明細(xì)分類帳、倉庫帳（包括臺帳）以及實(shí)物之間是否相符。其中：帳、實(shí)是否相符要通過審計(jì)人員現(xiàn)場盤點(diǎn)來驗(yàn)證。 （十）審查省公司營銷決算與總公司營銷決算的計(jì)算口徑、方法、結(jié)果是否一致，是否在執(zhí)行營銷決算。 （十一）審查省公司每月是否按時(shí)與總公司進(jìn)行以上會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目勾稽關(guān)系的核對。 七、貨幣資金的審計(jì) （一）審查省公司貨幣資金收支（出納）與制作會(huì)計(jì)憑證、記帳的崗位是否嚴(yán)格分離（即是否錢帳分離），省公司的財(cái)務(wù)專用章和法人印章是否分開保管。審查人員要當(dāng)場抽查。 （二）當(dāng)天發(fā)生的貨幣資金的收入和支出是否在當(dāng)天及時(shí)入帳，做到日清月結(jié)。省公司貨 28 款是否及時(shí)匯回總公司，審查省公司、辦事處是否嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的原則，是否存在“坐支”現(xiàn)金的行為。辦事處自營專賣店或售后服務(wù)中心的所有零星現(xiàn)金收入是否全部存入省公司收入存折卡。 （三）審計(jì)人員審計(jì)時(shí)了解售后材料、配件等實(shí)物的出入庫情況，查閱維修點(diǎn)的維修單等資料，審查是否存在將售后材料、配件等銷售款和售后維修收入款不入財(cái)務(wù)帳而私設(shè)“小金庫”的問題存在。 （四）審查省公司備用現(xiàn)金是否超過總公司規(guī)定的 5000 元限額，審查盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)是否與現(xiàn)金日記帳余額相符，審查庫存現(xiàn)金是否真實(shí)存在，是否堅(jiān)持每日進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，審查是否存在挪用現(xiàn)金白條抵庫的問題。審計(jì)時(shí)審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)公司主管會(huì)計(jì)、出納盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，審計(jì)人員參與盤點(diǎn)現(xiàn)金，要在事先不通知對方的情況下實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的現(xiàn)金包括所有的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、備用金等。盤點(diǎn)程序： （ 1） 在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將全部現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付 手續(xù)的收、付款憑證登入現(xiàn)金日記帳。如果被審計(jì)公司因經(jīng)營需要現(xiàn)金存在兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。 （ 2） 審閱現(xiàn)金日記帳要同時(shí)與現(xiàn)金收付款憑證相核對，一方面檢查日記帳的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期和記帳日期是否相符或接近。 （ 3） 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳進(jìn)行加計(jì)、累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額。 （ 4） 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。 （ 5） 盤點(diǎn)現(xiàn)金額與現(xiàn)金余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 （五）審查出納人員受理每筆付款憑證是否嚴(yán)格執(zhí)行了財(cái)務(wù)大 綱規(guī)定的審批后才支付現(xiàn)金和開具支票的規(guī)定。審查省公司每筆費(fèi)用報(bào)銷憑證是不是合法、有效。報(bào)銷后是否即時(shí)在付款憑證上加蓋“付訖”字樣的印章。檢查對外支付款項(xiàng)超過 1000 元是否均采用票據(jù)結(jié)算。 （六）審查是否建立支票領(lǐng)用登記簿，是否存在超過期限未報(bào)帳的事項(xiàng)。 （七）審查省公司是否每月按時(shí)將公司銀行存款日記帳與銀行對帳單進(jìn)行核對并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審查人員取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。 29 其程序?yàn)椋? （ 1）驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算。 （ 2）對于金額較大的未提現(xiàn)（未支付）的支票，要列示清單，注 明開票日期和收票人姓名和單位。 （ 3）檢查直至截止日銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)和款項(xiàng)來源。 （ 4）核對銀行存款總帳余額與銀行對帳單加總金額。 （ 5）向開戶銀行函證銀行存款余額（包括收入帳號和支出帳號）。要求銀行確認(rèn)公司在銀行存款的余額。 （八）審查是否嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和其他銀行存款管理規(guī)定，有無其他單位或個(gè)人借用被審計(jì)公司銀行帳戶和結(jié)算票據(jù)進(jìn)行非法經(jīng)營活動(dòng)的情況，有無公款私存的問題。 八、對經(jīng)營費(fèi)用的審計(jì) 經(jīng)過公司改制各省公司逐步成為獨(dú)立的責(zé)任有限公司，將實(shí)行完全獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。銷售公司或股份 公司不向省公司下?lián)苋魏钨M(fèi)用，經(jīng)營過程中所有的經(jīng)營費(fèi)用，包括售后費(fèi)用等均體現(xiàn)在銷售公司與省公司的結(jié)算價(jià)格中（即省公司的實(shí)際銷售價(jià)與總公司結(jié)算底價(jià)之差額），大區(qū)、省公司、內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位、各部門可采取內(nèi)部獨(dú)立核算或費(fèi)用包干方式進(jìn)行管理。大區(qū)、省公司的一切費(fèi)用支出必須以執(zhí)行“收支兩條線”為前提。 （一）審查大區(qū)費(fèi)用是否超過四萬元 /月的限額，大區(qū)人員有無以各種形式在省公司或辦事處借款或報(bào)銷的問題。審查大區(qū)每月的