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[經濟學]中級財務會計總復習-資料下載頁

2025-01-19 16:18本頁面
  

【正文】 A公司股份總額的 30%,收購價格為 270萬元,對該公司經營決策有重大影響 2022年 1 月 1日 A公司所有者權益的賬面價值為 800萬元,假設投資當被投資單位凈資產賬面價值與其公允價值相等。 A企業(yè)對該投資采用權益法核算; 長期股權投資 ——練習題第二題 ?(2)2022年度, A公司實現凈利潤 400萬元。 ?(3)2022年 5月 1日, A公司宣告分配現金股利 200萬 ?(4)2022年 6月 5日,東方公司收到 A公司分派的現金股利。 ?(5)2022年度, A公司發(fā)生凈虧損 200萬元。 ?(6)2022年 1月 5日,東方公司將其持有的 A公司股份全部對外轉讓,轉讓價款 250萬元,相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥,轉讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。 ?要求: ?編制東方公司上述經濟業(yè)務有關的會計分錄。 長期股權投資 ——練習題第二題 ?(1)東方公司初始投資成本 210萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額 240萬元(800 30%),東方公司調整長期股權投資的初始投資成本,確認營業(yè)外收入 30萬。 借:長期股權投資 A公司(成本) 210 貸:銀行存款 210 借:長期股權投資 30 貸:營業(yè)外收入 30 ?(2)2022年凈利潤 400萬,占 30%,應確認 120萬 借:長期股權投資 A公司(損益調整) 120 貸:投資收益 120 長期股權投資 ——練習題第二題 ?(3)2022年 5月 1日, A公司宣告分配現金股利 200萬 借:應收股利 60 貸:長期股權投資 A公司(損益調整) 60 ?(4)2022年 6月 5日,東方公司收到 A公司分派的現金股利。 借:銀行存款 60 貸:應收股利 60 ?(5)2022年度, A公司發(fā)生凈虧損 200萬元。 借:投資收益 60 貸:長期股權投資 A公司(損益調整) 60 長期股權投資 ——練習題第二題 ?(6)2022年 1月 5日,東方公司將其持有的 A公司股份全部對外轉讓,轉讓價款 250萬元, ?2022年 12月 31日,長期股權投資的賬面余額=210+1206060=210(萬元 ) 借:銀行存款 250 貸:長期股權投資 A公司(成本) 210 投資收益 40 知識點八:所得稅會計 ——資產負債表債務法的程序 ?采用資產負債表債務法應遵循以下程序: ? 確定資產、負債的賬面價值; ? 確定資產、負債的計稅基礎; ? 確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異; ? 確定當期遞延所得稅; ? 確定當期應交所得稅; ? 確定當期所得稅費用。 ?其中,確定計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅是資產負債表債務法的核心和關鍵。 2022/2/16 85 知識點八:所得稅核算程序 確定資產、負債的賬面價值 確定資產、負債的計稅基礎 確定暫時性差異 符合條件的 應納稅暫時性差異 確認遞延所得稅 負債 符合條件的 可抵扣暫時性差異 確認遞延所得稅 資產 稅前會計利潤 加上納稅調整增加額,減去納稅調整減少額 計算應交所得稅 計算所得稅費用 86 中級財務會計 知識點八:所得稅會計 ?根據資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額與暫時性差異的關系,應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異通常產生于以下情況: 賬面價值與計稅基礎的關系 資 產 負 債 賬面價值 計稅基礎 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債) 可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產) 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產) 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債) 2022/2/16 87 知識點八:所得稅會計 ?以公允價值計量的資產 ? 會計上按照公允價值計量,公允價值變動損益計入當期損益;稅法不確認公允價值變動損益。 ? 如:交易性金融資產 ? 企業(yè)持有的一項交易性金融資產,取得成本為100萬元,期末會計上公允價值變?yōu)?110萬元,會計確認賬面價值為 110萬元,稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變,仍為 100萬元。則產生 應納稅暫時性差異 10萬元。 2022/2/16 88 知識點八:所得稅會計 ?計提減值的資產 ? 會計上按照扣除減值準備后的賬面價值計量;稅法不允許扣除減值準備; ? 如:應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等 ? 形成可抵扣的暫時性差異。 ? 一項存貨賬面余額為 80萬元,計提的跌價準備為15萬元,則賬面價值為 65萬元;其計稅基礎為 80萬元,則形成一項可抵扣暫時性差異 15萬元。 2022/2/16 89 知識點八:所得稅會計 ?固定資產的折舊 ? 由于會計和稅法對固定資產的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認有差異,計算的折舊額不同而產生的暫時性差異。 ? 可能是一項因素導致的差異,也有可能是多項因素共同導致的結果。 2022/2/16 90 知識點八:所得稅會計 ?無形資產 ? 會計: ?使用壽命確定的:賬面價值=實際成本-累計攤銷-減值準備 ?使用壽命不確定:賬面價值=實際成本-減值準備 ? 稅收: ?計稅基礎=實際成本-累計攤銷 ?稅法中沒有使用壽命不確定無形資產的概念,一般會人為規(guī)定其攤銷年限(不短于十年) ? 形成應納稅或可抵扣暫時性差異。 ? 另外,稅法規(guī)定無形資產按照計稅基礎的 150%攤銷,形成永久性差異。 2022/2/16 91 知識點八:所得稅會計 ?預計負債 ? 會計 :按或有事項準則判斷 ,對估計將支付的金額確認預計負債(符合必備條件的) ? 稅收 :因確認預計負債所產生的費用能否稅前扣除,取決于產生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產經營活動相關 ? 形成可抵扣的暫時性差異。 2022/2/16 92 知識點八:所得稅會計 ?由于稅法和財務會計在對收入、扣除項目的確認的口徑不同產生的差異,屬于永久性差異。如: ? 國債利息 ? 超過標準的公益性捐贈 ? 業(yè)務招待費 ? 超過扣除標準的借款利息 ? 罰款、滯納金等行政性罰款 ? 三新費用的加計扣除等(無形資產) ?對于永久性差異,在計算應納稅所得額時進行納稅調整,無論那種所得稅會計處理方法,對永久性差異的處理均是相同的。 2022/2/16 93 知識點八:所得稅會計 —— 課件中例題 ?某企業(yè) 2022年末利潤總額 110萬元,稅率 25%。經檢查存在下列差異: ? 20萬元; ? 200萬元,期末的賬面公允價值為 250萬元。 ? 300萬元,期末賬面價值為 240萬元(計提了 60萬元的減值)。 ?假定當期期初遞延所得稅資產和負債的余額均為零,企業(yè)未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額,可抵扣暫時性差異均能夠轉回。 2022/2/16 94 知識點八:所得稅會計 ?計算當期應交所得稅: ? 國債導致的差異為 20萬元,應調減應納稅所得額; ? 交易性金融資產以公允價值計量導致的差異為 50萬元,應調減應納稅所得額; ? 存貨計提減值導致的差異為 60萬元,應調增應納稅所得額; ? 應納稅所得額= 110- 20- 50+ 60= 100萬元 ? 應繳納的所得稅= 100 25%= 25萬元 2022/2/16 95 知識點八:所得稅會計 ?確定暫時性差異及遞延所得稅資產或負債: ? 國債不會導致資產的賬面價值與計稅基礎產生差異,即不產生暫時性差異。 ? 交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異為 50萬元,遞延所得稅負債為 50 25%= ? 存貨產生的可抵扣暫時性差異為 60萬元,遞延所得稅資產為 60 25%= 15萬元 2022/2/16 96 知識點八:所得稅會計 ?確定當期的所得稅費用: ? 遞延所得稅 =當期應確認的遞延所得稅負債( - 0)-當期應確認的遞延所得稅資產( 15- 0)=- ? 所得稅費用=應交所得稅( 25)+遞延所得稅(- )= ? 借:所得稅費用 ? 遞延所得稅資產 15 ? 貸:應交稅費-所得稅 25 ? 遞延所得稅負債 2022/2/16 9
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