【正文】 A公司股份總額的 30%，收購價格為 270萬元，對該公司經(jīng)營決策有重大影響 2022年 1 月 1日 A公司所有者權(quán)益的賬面價值為 800萬元，假設(shè)投資當被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值與其公允價值相等。 A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算； 長期股權(quán)投資 ——練習(xí)題第二題 ?(2)2022年度， A公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。 ?(3)2022年 5月 1日， A公司宣告分配現(xiàn)金股利 200萬 ?(4)2022年 6月 5日，東方公司收到 A公司分派的現(xiàn)金股利。 ?(5)2022年度， A公司發(fā)生凈虧損 200萬元。 ?(6)2022年 1月 5日，東方公司將其持有的 A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。 ?要求： ?編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 長期股權(quán)投資 ——練習(xí)題第二題 ?(1)東方公司初始投資成本 210萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 240萬元(800 30%)，東方公司調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，確認營業(yè)外收入 30萬。 借：長期股權(quán)投資 A公司（成本） 210 貸：銀行存款 210 借：長期股權(quán)投資 30 貸：營業(yè)外收入 30 ?(2)2022年凈利潤 400萬，占 30%，應(yīng)確認 120萬 借：長期股權(quán)投資 A公司（損益調(diào)整） 120 貸：投資收益 120 長期股權(quán)投資 ——練習(xí)題第二題 ?(3)2022年 5月 1日， A公司宣告分配現(xiàn)金股利 200萬 借：應(yīng)收股利 60 貸：長期股權(quán)投資 A公司（損益調(diào)整） 60 ?(4)2022年 6月 5日，東方公司收到 A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 ?(5)2022年度， A公司發(fā)生凈虧損 200萬元。 借：投資收益 60 貸：長期股權(quán)投資 A公司（損益調(diào)整） 60 長期股權(quán)投資 ——練習(xí)題第二題 ?(6)2022年 1月 5日，東方公司將其持有的 A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 250萬元， ?2022年 12月 31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=210+1206060=210(萬元 ) 借：銀行存款 250 貸：長期股權(quán)投資 A公司（成本） 210 投資收益 40 知識點八：所得稅會計 ——資產(chǎn)負債表債務(wù)法的程序 ?采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)遵循以下程序： ? 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值； ? 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)； ? 確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異； ? 確定當期遞延所得稅； ? 確定當期應(yīng)交所得稅； ? 確定當期所得稅費用。 ?其中，確定計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心和關(guān)鍵。 2022/2/16 85 知識點八：所得稅核算程序 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異 符合條件的 應(yīng)納稅暫時性差異 確認遞延所得稅 負債 符合條件的 可抵扣暫時性差異 確認遞延所得稅 資產(chǎn) 稅前會計利潤 加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額 計算應(yīng)交所得稅 計算所得稅費用 86 中級財務(wù)會計 知識點八：所得稅會計 ?根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額與暫時性差異的關(guān)系，應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 賬面價值與計稅基礎(chǔ)的關(guān)系 資 產(chǎn) 負 債 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債） 可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)） 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)） 應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債） 2022/2/16 87 知識點八：所得稅會計 ?以公允價值計量的資產(chǎn) ? 會計上按照公允價值計量，公允價值變動損益計入當期損益；稅法不確認公允價值變動損益。 ? 如：交易性金融資產(chǎn) ? 企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，期末會計上公允價值變?yōu)?110萬元，會計確認賬面價值為 110萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為 100萬元。則產(chǎn)生 應(yīng)納稅暫時性差異 10萬元。 2022/2/16 88 知識點八：所得稅會計 ?計提減值的資產(chǎn) ? 會計上按照扣除減值準備后的賬面價值計量；稅法不允許扣除減值準備； ? 如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ? 形成可抵扣的暫時性差異。 ? 一項存貨賬面余額為 80萬元，計提的跌價準備為15萬元，則賬面價值為 65萬元；其計稅基礎(chǔ)為 80萬元，則形成一項可抵扣暫時性差異 15萬元。 2022/2/16 89 知識點八：所得稅會計 ?固定資產(chǎn)的折舊 ? 由于會計和稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認有差異，計算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時性差異。 ? 可能是一項因素導(dǎo)致的差異，也有可能是多項因素共同導(dǎo)致的結(jié)果。 2022/2/16 90 知識點八：所得稅會計 ?無形資產(chǎn) ? 會計： ?使用壽命確定的：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備 ?使用壽命不確定：賬面價值＝實際成本－減值準備 ? 稅收： ?計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷 ?稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限（不短于十年） ? 形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異。 ? 另外，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按照計稅基礎(chǔ)的 150%攤銷，形成永久性差異。 2022/2/16 91 知識點八：所得稅會計 ?預(yù)計負債 ? 會計 :按或有事項準則判斷 ,對估計將支付的金額確認預(yù)計負債（符合必備條件的） ? 稅收 :因確認預(yù)計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計負債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān) ? 形成可抵扣的暫時性差異。 2022/2/16 92 知識點八：所得稅會計 ?由于稅法和財務(wù)會計在對收入、扣除項目的確認的口徑不同產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異。如： ? 國債利息 ? 超過標準的公益性捐贈 ? 業(yè)務(wù)招待費 ? 超過扣除標準的借款利息 ? 罰款、滯納金等行政性罰款 ? 三新費用的加計扣除等（無形資產(chǎn)） ?對于永久性差異，在計算應(yīng)納稅所得額時進行納稅調(diào)整，無論那種所得稅會計處理方法，對永久性差異的處理均是相同的。 2022/2/16 93 知識點八：所得稅會計 —— 課件中例題 ?某企業(yè) 2022年末利潤總額 110萬元，稅率 25%。經(jīng)檢查存在下列差異： ? 20萬元； ? 200萬元，期末的賬面公允價值為 250萬元。 ? 300萬元，期末賬面價值為 240萬元（計提了 60萬元的減值）。 ?假定當期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時性差異均能夠轉(zhuǎn)回。 2022/2/16 94 知識點八：所得稅會計 ?計算當期應(yīng)交所得稅： ? 國債導(dǎo)致的差異為 20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； ? 交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量導(dǎo)致的差異為 50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； ? 存貨計提減值導(dǎo)致的差異為 60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額； ? 應(yīng)納稅所得額＝ 110－ 20－ 50＋ 60＝ 100萬元 ? 應(yīng)繳納的所得稅＝ 100 25%＝ 25萬元 2022/2/16 95 知識點八：所得稅會計 ?確定暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或負債： ? 國債不會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，即不產(chǎn)生暫時性差異。 ? 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為 50萬元，遞延所得稅負債為 50 25%＝ ? 存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為 60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為 60 25%＝ 15萬元 2022/2/16 96 知識點八：所得稅會計 ?確定當期的所得稅費用： ? 遞延所得稅 =當期應(yīng)確認的遞延所得稅負債（ － 0）－當期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)（ 15－ 0）＝－ ? 所得稅費用＝應(yīng)交所得稅（ 25）＋遞延所得稅（－ ）＝ ? 借：所得稅費用 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 15 ? 貸：應(yīng)交稅費－所得稅 25 ? 遞延所得稅負債 2022/2/16 9