【正文】 ? （ 3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定； ? （ 4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定； ? （ 5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法； ? （ 6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致； ? （ 7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣； ? （ 8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失； ? （ 9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況； ? （ 10）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定； ? （ 11）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； ? （ 12）隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ? 違法會(huì)計(jì)行為未達(dá)到犯罪 100 ? 終身 不得申請(qǐng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的情形 ? 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被 依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。 101 ? （ 4）免試條件： ? 申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門(mén)認(rèn)可的 中專(zhuān) 以上 (含中專(zhuān)，下同 )會(huì)計(jì)類(lèi) 專(zhuān)業(yè)學(xué)歷 (或?qū)W位 )的，自畢業(yè)之日起 兩年內(nèi) (含兩年 )，免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí) )。 中專(zhuān) +會(huì)計(jì)類(lèi) +兩年 ? 會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué) 。 ? （ 5）考試合格證書(shū)的有效期：從發(fā)證之日起的 兩年內(nèi) 有效，逾期自行作廢。 ? （ 6） 舞弊行為 102 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的管理 ? （ 1） 在全國(guó)范圍內(nèi)有效 ? （ 2）上崗注冊(cè)登記 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行 注冊(cè)登記 制度。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自 從事會(huì)計(jì)工作之日起 90日 內(nèi) ，填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。 ? （ 3）離崗備案 ? 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò) 六個(gè)月 的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 103 ? （ 4）調(diào)轉(zhuǎn)登記 ? 持證人員在 同一 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開(kāi)原工作單位之日起 90日內(nèi) ，填寫(xiě)調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)及調(diào)人單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，辦理調(diào) ? 轉(zhuǎn)登記。 ? 持證人員在 不同 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，及時(shí)向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起 90日內(nèi) ，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作證明，向調(diào)入單位所在地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。 104 ? （ 5）變更登記 ? ①持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊(cè)、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況； ? ②持證人員從事會(huì)計(jì)工作情況； ? ③持證人員受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)情況； ? ④持證人員因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰情況； ? ⑤ 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、會(huì)計(jì)行政職務(wù) 等發(fā)生變更 。（ 會(huì)計(jì)崗位發(fā)生變化不需辦理變更登記） 105 ? 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 ? （ 1）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象 ? 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)人員 ? （ 2）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn) ? 針對(duì)性、適應(yīng)性、靈活性 ? （ 3）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)法規(guī)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)。 ? （ 4）人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求 ? 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓(xùn)和自學(xué) 兩種。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育，持證人員每年參加繼續(xù)教育 不得少于 24小時(shí) 。 106 ? 會(huì)計(jì)人員從業(yè)信息管理 ? 縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)信息系統(tǒng)，記載會(huì)計(jì)人員注冊(cè)登記情況、接受繼續(xù)教育情況以及會(huì)計(jì)誠(chéng)信情況。 107 ? 六、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格 ? (一 )會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù) ? 是技術(shù)等級(jí)。 ? 分為：高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員； ? （高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。） ? (二 )會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格 ? 是指擔(dān)任會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)的任職資格 ? 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試級(jí)別 ? 分為：初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格 ? 通過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級(jí)人事部門(mén)頒發(fā)由人事部、財(cái)政部統(tǒng)一印制的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格證書(shū)。該證書(shū)在全國(guó)范圍內(nèi)有效。 108 七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 本單位 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位 會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置， 可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。不得多崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有 計(jì)劃地進(jìn)行輪崗 ，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì) 要建立崗位責(zé)任制 會(huì)計(jì)工作崗位一般分為：總會(huì)計(jì)師 (或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán) )崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；合計(jì)檔案管理崗位。 109 八、會(huì)計(jì)人員回避制度 國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)人員回避制度。 單位負(fù)責(zé)人 的 直系親屬 不得擔(dān)任本單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和出納； 總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的 直系親屬 不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任 出納 工作。 需要回避的 直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)?nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 110 九、會(huì)計(jì)人員工作交接 (一 )交接的范圍 會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。 正常調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)需辦理會(huì)計(jì)工作交接 特殊情況下也需辦理會(huì)計(jì)工作交接。 （ 1）會(huì)計(jì)人員在臨時(shí)離職或其他原因暫時(shí)不能工作時(shí)，也應(yīng)辦理會(huì)計(jì)工作交接。 （ 2）依法終止的單位需辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。 （ 3）會(huì)計(jì)人員擅自離職、死亡、失蹤或者下落不明等原因需辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。 111 (二 )交接的程序 提出交接申請(qǐng) 做好辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作（第 111頁(yè)） 移交點(diǎn)收 (1)現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)， 移交人員 在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理； (2)有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致。有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照 會(huì)計(jì)賬簿余額 交接； (3)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人負(fù)責(zé)； (4)銀行存款賬戶(hù)余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)一致； (5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚； (6)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后方可交接。 112 專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交。 交接后的有關(guān)事宜 (1)會(huì)計(jì)工作交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名蓋章 ， 并在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等； (2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿， 以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整； (3)移交清冊(cè)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。 113 (三 )交接人員的責(zé)任 移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)， 原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任，接替人員不對(duì)移交過(guò)來(lái)材料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。 114 第六節(jié) 法律責(zé)任 一、法律責(zé)任的概念 會(huì)計(jì)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。（沒(méi)有民事責(zé)任） （一）行政責(zé)任 行政處罰。 行政處罰主要分為六種，即警告，罰款，沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照，行政拘留。 行政處分。 行政處分的形式有警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除。 (二 )刑事責(zé)任 主刑。 主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。 附加刑。 附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同，兩者的主要區(qū)別在于：一是追究的違法行為不同，追究行政責(zé)任的是 一般違法行為 ，追究刑事責(zé)任的是 犯罪行為 115 二、違反會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 (一 )違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為 私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為 隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的行為。 隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的行為。 提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的行為。 未依法建立會(huì)計(jì)檔案立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷(xiāo)毀等制度的行為。 未依法建立并實(shí)施本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的行為。 不如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。 任用未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作的行為。 116 未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。 1使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位其采用的軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范的。 1使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位未對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份的。 1使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位未建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、操作管理制度或者會(huì)計(jì)軟硬件管理等制度的。 1在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前未對(duì)本單位全部資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清查的。 1對(duì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符事項(xiàng)未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。 1委托不具備會(huì)計(jì)代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu)代理記賬的行為。 117 責(zé)任： 責(zé)令限期改正 罰款 單位 ： 3000元以上 50000元以下（ 3千至5萬(wàn)元） 對(duì)其 直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 ：2021元以上 20210元以下（ 2千至 2萬(wàn)） 1016項(xiàng)行為，可以對(duì)單位處 3千至 3萬(wàn) 單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主管人員等授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員從事 19項(xiàng)行為的， 處 5千至 5萬(wàn)元 。 給予行政處分 （國(guó)家工作人員） 吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū) 通報(bào)批評(píng)（ 1416項(xiàng)行為） 依法追究刑事責(zé)任 118 （二）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 1）偷稅行為： ①偷稅數(shù)額在占應(yīng)納稅額 10%30%并且 偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn) 10萬(wàn)元 的或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予 兩次 行政處罰有偷稅的，處 3年 以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍 以下的罰金。 ②偷稅數(shù)額在占應(yīng)納稅額 30%以上并且 偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的 ， 處 3年 以上 7年以下 有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍 以下的罰金。 119 ? （ 2）公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 處 3年以下 有期徒刑或者拘役，并處或者單處 2萬(wàn)元以上 20萬(wàn)元以下罰金 。 ? （ 3）承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供 虛假證明文件 ，情節(jié)嚴(yán)重的，處 5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 120 ? 有前款行為， 尚不構(gòu)成犯罪的 ，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)。（ 1）可以對(duì) 單位 并處 五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款