【正文】 在物價(jià)上漲幅度較大的情況下，采用名義貨幣單位就不能反映貨幣的實(shí)際購(gòu)買力，會(huì)造成資本不能保持，有些企業(yè)甚至可能出現(xiàn)虛盈實(shí)虧，影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。 按照國(guó)際慣例，只要物價(jià)變動(dòng)不超過(guò)惡性通貨膨脹的程度 (其主要標(biāo)志是三年累計(jì)的通貨膨脹率接近或超過(guò) 100％ )，一般都以各國(guó)法定的名義貨幣作為計(jì)量單位，而不考慮貨幣購(gòu)買力的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 100 計(jì)量屬性 計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。 在會(huì)計(jì)上，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素中的各類或各個(gè)項(xiàng)目予以貨幣量化的具體表現(xiàn)形式。 101 目前主要有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 (1)歷史成本 歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物，也叫實(shí)際成本或投入價(jià)值在歷史成本計(jì)量屬性下，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等要素都應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格，而不必考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。 102 (2)現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本 是指如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，也叫重置成本或產(chǎn)出價(jià)值?，F(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)在價(jià)值。 固定資產(chǎn)和存貨可以按現(xiàn)行成本計(jì)量，在現(xiàn)行成本下，負(fù)債應(yīng)按當(dāng)前要求清償債務(wù)時(shí)未貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額來(lái)記錄。 103 (3)現(xiàn)行售價(jià) 現(xiàn)行售價(jià) 是指在正常清算條件下，如果出售某項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物即資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值或“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”，也叫現(xiàn)行脫手價(jià)值。 它等于所出售資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用后的差額，這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格是指賣方市場(chǎng)價(jià)格 (而非像重置成本那樣依據(jù)買方市場(chǎng)價(jià)格 )。現(xiàn)行售價(jià)反映了資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)在價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值、假定價(jià)值。 104 FASB關(guān)于現(xiàn)行市價(jià)的觀點(diǎn) FASB認(rèn)為，現(xiàn)行市價(jià)一般適用于某些有價(jià)證券上的投資，以及那些將以低于以前賬面價(jià)值的價(jià)格出售的資產(chǎn)或某些涉及有市價(jià)的商品和證券的負(fù)債。 IASC關(guān)于現(xiàn)行市價(jià)的觀點(diǎn) 有價(jià)證券可以按其現(xiàn)行市價(jià)來(lái)計(jì)量。 105 (4)可實(shí)現(xiàn)凈值 可實(shí)現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，某項(xiàng)資產(chǎn)可望帶來(lái)的未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除該資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)尚需發(fā)生的直接成本，也叫預(yù)期脫手價(jià)值。 可實(shí)現(xiàn)凈值反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來(lái)價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值和預(yù)期價(jià)值。 由于可實(shí)現(xiàn)凈值無(wú)法包括全部資產(chǎn)，一般適用于計(jì)劃未來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定數(shù)額的負(fù)債。 106 FASB關(guān)于可實(shí)現(xiàn)凈值的觀點(diǎn) 短期應(yīng)收賬款和某些存貨按其可實(shí)現(xiàn)凈值報(bào)告。 IASC關(guān)于可實(shí)現(xiàn)凈值的觀點(diǎn) IASC認(rèn)為 ，按照以適當(dāng)方式出售資產(chǎn)而在當(dāng)前能夠獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)記錄資產(chǎn)，按負(fù)債的清償價(jià)值來(lái)記錄負(fù)債，即以預(yù)期要支付的未貼現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)記錄，以滿足負(fù)債的一般定義。 如對(duì)已知數(shù)額的應(yīng)收款應(yīng)扣除可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)算其可實(shí)現(xiàn)凈值。 107 (5)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 是指在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。 即資產(chǎn)在使用過(guò)程中可望得到的現(xiàn)金凈流入量的現(xiàn)值。 在這種計(jì)量屬性下，負(fù)債應(yīng)按在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)期要清償?shù)奈磥?lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來(lái)價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值和預(yù)期價(jià)值。也反映了資產(chǎn)的獲利能力，一般情況下，現(xiàn)值越大，資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)；反之，現(xiàn)值越小，資產(chǎn)的獲利能力越小 108 五種計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面 在時(shí)間上，要分清過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)； 在交易的性質(zhì)上，要分清實(shí)際交易、假設(shè)現(xiàn)時(shí)交易和預(yù)期交易； 在交換價(jià)值的類型上，要分清投入交換價(jià)值和產(chǎn)出交換價(jià)值； 在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，要分清是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是可靠性； 在操作的可行性上。要分清是容易還是困難。 109 不斷創(chuàng)新的金融工具，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展提供了很好的契機(jī)。于是，一種新的計(jì)量屬性 ——公允價(jià)值便應(yīng)運(yùn)而生 所謂公允價(jià)值是指在公平交易中。熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 110 計(jì)量模式 （ 1）概念 計(jì)量模式是指計(jì)量單位和計(jì)量屬性的組合形式。 兩種計(jì)量單位和五種計(jì)量屬性可以組成十種計(jì)量模式。 111 （ 2）計(jì)量模式的分類 歷史成本／名義貨幣單位模式； 歷史成本／一般購(gòu)買力單位模式； 現(xiàn)行成本／名義貨幣單位模式； 現(xiàn)行成本／一般購(gòu)買力單位模式； 現(xiàn)行售價(jià)／名義貨幣單位模式； 現(xiàn)行售價(jià)／一般購(gòu)買力單位模式； 可實(shí)現(xiàn)凈值／名義貨幣單位模式； 可實(shí)現(xiàn)凈值／一般購(gòu)買力單位模式； 未來(lái)現(xiàn)金流人的現(xiàn)值／名義貨幣單位模式； 未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值／一般購(gòu)買力單位模式。 112 （ 3）常用的計(jì)量模式 能夠用到的計(jì)量模式主要是前四種。 最常使用的是 歷史成本／名義貨幣 單位模式 財(cái)務(wù)資本保持 概念為基礎(chǔ)的 歷史成本／名義貨幣 模式 要求以 財(cái)務(wù)資本保持 概念為基礎(chǔ)，認(rèn)為只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)或貨幣金額在扣除了這一期間對(duì)所有者的分配和所有者的投資以后超過(guò)期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)或貨幣金額時(shí)，才算實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)。 113 以資本保全概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式 以 資本保全概念 為基礎(chǔ)的 歷史成本／名義貨幣模式 只有在資本保持完整無(wú)損后才能確認(rèn)收益。 資本保全概念有兩種， 一是財(cái)務(wù)資本保全， 一是實(shí)物資本保全。 在目前使用的前四種計(jì)量模式中， (1)和 (2)以財(cái)務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)的 ； (3)和 (4)以實(shí)物資本保全概念為基礎(chǔ) 的。 114 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量比較簡(jiǎn)單，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ) 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量比較簡(jiǎn)單，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目主要按照 歷史成本／名義貨幣單位模式計(jì)量 。 強(qiáng)調(diào)對(duì) 資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 應(yīng)遵循歷史成本原則， 負(fù)債 一律按未來(lái)應(yīng)付金額人賬，對(duì) 收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 主要強(qiáng)調(diào)貨物是否發(fā)運(yùn)，款項(xiàng)是否收付或索取款項(xiàng)的憑證是否得到，同時(shí)根據(jù)我國(guó)新頒布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 注重實(shí)現(xiàn)原則、和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。 115 本章小結(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)最明顯的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用，可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都堅(jiān)信，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 116 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它也是會(huì)計(jì)基本理論的中心。會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。我國(guó)按“決策有用觀”建立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較合適，但應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況去進(jìn)行具體的理解和運(yùn)用。 117 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征是相關(guān)性和可靠性，輔以可理解性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式等其他特征。成本效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件。 118 財(cái)務(wù)報(bào)表要素是從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。 各個(gè)國(guó)家在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分上存在差異，都有其合理之處，也都需進(jìn)一步改進(jìn)。改進(jìn)過(guò)程中應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表要素的涵蓋性與窮盡性、互排性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性、對(duì)等性。 119 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量也稱作會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，是指將某 ——項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等之類正式地列入某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。 確認(rèn)基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)貴發(fā)生制。確認(rèn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)是：滿足定義、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。 120 計(jì)量過(guò)程中兩個(gè)最關(guān)鍵的要素是計(jì)量單位和計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)上可選用的計(jì)量單位有名義貨幣單位和一般 (不變 )購(gòu)買力貨幣單位。目前，計(jì)量屬性主要有五種，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià) (現(xiàn)行價(jià)值 )、可實(shí)現(xiàn) (變現(xiàn) )凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 計(jì)量模式是指計(jì)量單位和計(jì)量屬性的組合形式，常見(jiàn)的有歷史成本／名義貨幣單位模式、歷史成本／一般購(gòu)買力單位模式、現(xiàn)行成本／名義貨幣單位模式和現(xiàn)行成本／一般購(gòu)買力單位模式。前兩種以財(cái)務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)，后兩種以實(shí)物資本保全概念為基礎(chǔ)。 121 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)要按照歷史成本／名義貨幣單位模式計(jì)量。