【正文】 2．會(huì)計(jì)處理：增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 ? 3．因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。 ? 4．不用進(jìn)行追溯調(diào)整。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 1 ? 新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。 ? 規(guī)定 “ 準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組 ” 。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定 “ 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ” （新準(zhǔn)則第二條）。 ? 在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 2 ? 擴(kuò)大適用范圍。 ? 2022年 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 提出了計(jì)提 “ 八項(xiàng) ” 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定 “ 適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理 ” 。 ? 例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確 “ 生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定 ” （新準(zhǔn)則第三條）。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 3 ? 在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 ? 一是明確 “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值 ” 。 ? 二是明確 “ 如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額 ” （新準(zhǔn)則第四條）。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 4 ? 可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。 ? 對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 5 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。 ? 公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 6 ? 新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。 ? 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 資產(chǎn)減值 ——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 7 ? 新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。 ? 企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。 ? 只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 1 ? 在減值測(cè)試時(shí)間上，我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則 IAS36不盡相同。 ? 新準(zhǔn)則要求主體定期（在會(huì)計(jì)期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值。 ? 對(duì)商譽(yù)特別明確每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。 ? 但對(duì)特別規(guī)定的資產(chǎn)沒(méi)有相應(yīng)的特殊規(guī)定。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 2 ? 在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上，國(guó)家準(zhǔn)則 IAS36規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，我國(guó)新準(zhǔn)則明確規(guī)定了 “ 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回 ” 。 ? 原因是我國(guó)企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤(rùn)現(xiàn)象頻頻發(fā)生，對(duì) 2022年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前 20家上市公司年報(bào)的分析結(jié)果，通過(guò)轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度人為調(diào)整損益， 2家 ST公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn) 32495和4500萬(wàn)元，占各自當(dāng)年凈利潤(rùn)的 309%和 581%，成功地摘除了 ST； 4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn) 28080萬(wàn)元、6885萬(wàn)元、 6373萬(wàn)元和 5003萬(wàn)元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績(jī)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 3 ? 與國(guó)家準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則沒(méi)有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。 ? 但是沒(méi)有規(guī)定減值跡象判斷和計(jì)量確認(rèn)操作過(guò)程。 ? 國(guó)際準(zhǔn)則 IAS36的現(xiàn)金產(chǎn)出單元更詳細(xì)的規(guī)定了減值操作。 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定 ? 對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的資產(chǎn)，先進(jìn)行要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測(cè)試，并追溯調(diào)整外，對(duì)于實(shí)施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。 ? 新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 ? 科目使用上沒(méi)有變化。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示對(duì)比如 表所示 ? 注：若某種無(wú)形資產(chǎn)已不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，則全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而國(guó)際準(zhǔn)則列入其他費(fèi)用凈額。 ? 按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，跌價(jià)準(zhǔn)備從 07年開(kāi)始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 一些利用大幅計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在 06年將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，否則再也沒(méi)有機(jī)會(huì)將這些 “ 隱藏利潤(rùn) ” 重新披露。往年可能隱藏利潤(rùn)的鋼鐵、房地產(chǎn)、煤炭、貿(mào)易等行業(yè)有可能在 06年轉(zhuǎn)回部分跌價(jià)準(zhǔn)備，極大地影響當(dāng)期凈利潤(rùn) 。 資產(chǎn)減值 ——會(huì)計(jì)處理 酒店業(yè)的投資回報(bào)率概述 ? 對(duì)酒店業(yè)的長(zhǎng)期投資，能產(chǎn)生超出平均水平的回報(bào) ? 由于酒店業(yè)有高峰期和谷峰期變化的特點(diǎn)，對(duì)酒店業(yè)的投資回報(bào)率的測(cè)算、期限越長(zhǎng)、準(zhǔn)確率越高。 ? 結(jié)論：一個(gè)行業(yè)只有當(dāng)它的產(chǎn)出率和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率都超出通貨膨脹率，這個(gè)行業(yè)才有真正的成長(zhǎng)性，酒店業(yè)正是如此。