【正文】 包裝物 借：包裝物 —包裝物攤銷 貸：包裝物 —出借包裝物 （或：包裝物出租包裝物） 收回包裝物 退還押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等 五五攤銷法下收回包裝物： 借：包裝物 —庫存已用包裝物 貸：包裝物 —出租或出借 2022/2/4 75 例： 某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? (1)以銀行存款購進(jìn)包裝物，實際成本 5850元 (其中包括進(jìn)項稅 850元 )。 ? 借：包裝物 5 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 850 ? 貸：銀行存款 5 850 ? (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實際成本 500元。 ? 借：生產(chǎn)成本 500 ? 貸：包裝物 500 2022/2/4 76 ? (3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計價的包裝物，實際成本 200元。 ? 借：銷售費(fèi)用 200 ? 貸：包裝物 200 ? (4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計價的包裝物，實際成本 400元，售價 585元 (其中包括增值稅 85元 )。 ? 借：銀行存款 585 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 85 ? 同時： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 ? 貸：包裝物 400 2022/2/4 77 ? (5)出借包裝物一批，包裝物實際成本 800元，收取押金 1 000元。包裝物價值攤銷采用 分期攤銷法，計劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。 ? 1)收取押金時： ? 借：銀行存款 1 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 1 000 ? 2)領(lǐng)用包裝物時： ? 借：包裝物 —在用 800 ? 貸：包裝物 —在庫 800 ? 3)分期攤銷時 (每期攤銷 160元 )： ? 借：銷售費(fèi)用 160 ? 貸：包裝物 —在用 160 2022/2/4 78 ? (6)出租新包裝物 100個，包裝物實際總成本 6 000元，共收取押金 8 000元，每月收取租金 819元 (其中增值稅 119元 )。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。 ? 1)收到押金時： ? 借：銀行存款 8 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 8 000 ? 2)發(fā)出包裝物時： ? 借：包裝物 ——出租包裝物 6 000 ? 貸：包裝物 ——庫存未用包裝物 6 000 ? 3)收到租金收入時： ? 借：銀行存款 819 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 119 2022/2/4 79 ? 4)領(lǐng)用時，攤銷包裝物成本的 50%： ? 借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 3 000 ? 5)承租單位退回包裝物 80個，退還押金 6 400(即 80 80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4 800( 即 80 60)元： ? 借：其他應(yīng)付款 6 400 貸：銀行存款 6 400 ? 同時： ? 借：包裝物 ——庫存已用包裝物 4 800 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 4 800 2022/2/4 80 ? 6) 逾期未退回 20個包裝物。 ? ① 沒收押金： 【 20*80=1600（其中銷項稅 ） 】 ? 借：其他應(yīng)付款 1 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? ② 攤銷剩余的 50%： 【 20*60*50%=600】 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 600 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 600 ? ③轉(zhuǎn)銷包裝物的成本： ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷 1 200 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 1 200 2022/2/4 81 ? 7)因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準(zhǔn)報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值 200元。應(yīng)攤銷其成本的 50%，共 2 400(即 80 60 50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計 4 800(即 80 60)元。 ? ① 報廢時，攤銷剩余的 50% ? 借：原材料 200 ? 其他業(yè)務(wù)成本 2 200 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 2 400 ? ②轉(zhuǎn)銷包裝物成本 ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷 4 800 ? 貸：包裝物 ——庫存已用包裝物 4 800 2022/2/4 82 二、低值易耗品 （一）定義 是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 （二）特點 價值低、使用期限短。 （三）設(shè)置 “ 低值易耗品 ” 科目 （四） “ 低值易耗品 ” 的入賬價值可按實際成本，也可按計劃成本。 （五） “ 低值易耗品 ” 的取得、攤銷及處置的會計核算與“ 包裝物 ” 一致。 （六）若包裝物、低值易耗品不多的企業(yè)，可以將兩者合并，設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目。較多的企業(yè)，可以分設(shè)。 2022/2/4 83 三、庫存商品（或：產(chǎn)成品 ) （一）定義 是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 （二）設(shè)置 “ 庫存商品 ” 科目 用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或計劃成本）。 結(jié)構(gòu)： 借方：生產(chǎn)完成驗收入庫時（制造企業(yè)） 商品到達(dá)驗收入庫時（商業(yè)企業(yè)） 貸方：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借余：期末庫存商品的實際成本（或計劃成本） 明細(xì)賬：按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置 2022/2/4 84 （三）賬務(wù)處理 驗收入庫時： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可將本科目改為 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” ； 農(nóng)業(yè)企業(yè)可將本科目改為 “ 農(nóng)產(chǎn)品 ” 。 2022/2/4 85 第六節(jié) 存 貨 清 查 一、存貨盤盈 盤盈：實存數(shù)＞賬存數(shù) 盤盈存貨的計價 一般按 同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價 。 發(fā)現(xiàn)時：計入 “ 待處理財產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 ” 處理時：根據(jù)不同原因分別處理 ①供貨方多發(fā)貨：退貨或補(bǔ)付款 ②無法確定原因：作沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 處理。 賬務(wù)處理 發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料 (或：庫存商品） 貸： 待處理財產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 2022/2/4 86 處理時： 借：待處理財產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 二、盤虧或毀損（實存數(shù)＜賬存數(shù)） 發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時，先計入 “ 待處理財產(chǎn)損益 ” 若因非常損失而造成存貨的毀損，應(yīng)將增值稅的進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)出。 處理：根據(jù)不同原因處理 ①屬于定額內(nèi)合理損耗 —作為 “ 管理費(fèi)用 ” 列支。 ②屬于一般經(jīng)營性損耗。 殘料 ——計入 “ 原材料 ” 殘值 ——計入 “ 銀存 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 責(zé)任人和保險公司賠款 —計入 “ 其他應(yīng)收款 ” 剩余的損失 —計入 “ 管理費(fèi)用 ” 2022/2/4 87 ③ 屬于非正常損失 【 自然災(zāi)害、管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失 】 殘料 ——計入 “ 原材料 ” 殘值 ——計入 “ 銀存 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 責(zé)任人和保險公司賠款 —計入 “ 其他應(yīng)收款 ” 剩余的損失 —計入 “ 營業(yè)外支出 ” ④賬務(wù)處理見教材 P8990 2022/2/4 88 第六節(jié) 存貨期末計價 一、存貨期末計價 存貨期末計價是指會計期末對存貨價值的重新計算。 二、存貨期末計價的方法 ————成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 成本＜可變現(xiàn)凈值 → 按成本計量 成本＞可變現(xiàn)凈值 → 按可變現(xiàn)凈值計量 二、可變現(xiàn)凈值及其確定 存貨的可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 2022/2/4 89 可變現(xiàn)凈值具有的特征 ①前提是企業(yè)日?；顒? （如破產(chǎn)清算，就不能確定） ②表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等同于售價或合同價。 可變現(xiàn)凈值的內(nèi)容 ①估計的售價 ②至完工時將要發(fā)生的成本 ③估計的銷售費(fèi)用 ④估計的相關(guān)稅費(fèi) 可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) （ 1）產(chǎn)成品、商品和用于銷售的材料等直接用于出售的存貨。 ① —③ —④ （ 2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品、自制半成品等需加工的存貨。 ① —② —③ —④ 2022/2/4 90 （ 3）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 （自行思考） 四、成本 是指期末存貨的實際成本，即期末存貨的賬面價值。 五、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 ①按存貨項目比較（個別） ②按存貨類別比較 ③按全部存貨比較 六、存貨減值的判斷 見教材 P92 七、存貨期末計價的賬務(wù)處理 當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時 → 財務(wù)不作處理 當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時 → 跌價 ①按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨價值 2022/2/4 91 ②按可變現(xiàn)凈值與成本的差額計提 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” ③賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 當(dāng)?shù)鴥r的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價損失 2022/2/4 92 ? 例：某司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司