【正文】 等其他貿(mào)易均需要核銷(xiāo)。只有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的援外項(xiàng)目物資 、 無(wú)價(jià)樣品等少數(shù)情況可以不辦核銷(xiāo)。 ?三、現(xiàn)行收匯核銷(xiāo)管理方式 ?課本 151頁(yè) ? 逐筆核銷(xiāo) ? 批次核銷(xiāo) ? 自動(dòng)總量核銷(xiāo) 第四節(jié) 外匯管理新發(fā)展下的會(huì)計(jì) ?在 2022， 2022年間，由于美元的不斷貶值，推動(dòng)了我國(guó)人民幣的持續(xù)升值，使得國(guó)際“熱錢(qián)”小量涌入我國(guó)外匯市場(chǎng)，迫使我國(guó)外匯管理當(dāng)局采取了一些新的堵截措施，其中也包括會(huì)計(jì)上的配套措施。 ? “熱錢(qián)”是指國(guó)際市場(chǎng)上以追逐利潤(rùn)為目的的短期進(jìn)出一國(guó)的資金。目標(biāo)只有兩個(gè)：一是套利，二是套取匯率升值的利益。 ? ，采用“金稅工程”中的電子口岸報(bào)關(guān)系統(tǒng)。 ? 。 第七章 出口稅務(wù)會(huì)計(jì) ?一、出口稅務(wù)概述 ? 在出口業(yè)務(wù)中主要涉及三種稅：關(guān)稅 、 增值稅和消費(fèi)稅，在某些情況下還會(huì)涉及所得稅。至于營(yíng)業(yè)稅，在貨物進(jìn)出口貿(mào)易中，只對(duì)代理費(fèi)收入征收，本書(shū)不再專(zhuān)述。在出口業(yè)務(wù)中，核心問(wèn)題是增值稅退稅問(wèn)題。 ?二、其典型分錄如下 ： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 —自營(yíng)出口 ? 貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費(fèi) —關(guān)稅） ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅（出口退稅） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（指消費(fèi)稅） 第一節(jié) 出口關(guān)稅 ?一、關(guān)稅的含義 ?是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物以及物品征收的一種間接稅，是全世界普遍向進(jìn)口貨物征收的稅種，很少對(duì)出口貨物征收，它實(shí)行“獎(jiǎng)出限入”的政策。 ?二 、 征收關(guān)稅的目的 ?取得財(cái)政收入和貿(mào)易保護(hù)。 ?三、獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策 ? 關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進(jìn)口貨物征收的稅種，但是很少對(duì)出口貨物征收，征收關(guān)稅的目的有兩個(gè)：取得財(cái)政收入和貿(mào)易保護(hù)。世界各國(guó)都采用獎(jiǎng)勵(lì)出口（不收稅）和限制進(jìn)口（征高額稅）的關(guān)稅政策。 ? 出口關(guān)稅的四種因素 ?（ 1）最惠國(guó)待遇：成員國(guó)間互相對(duì)進(jìn)口貨物征收最低關(guān)稅。 ?（ 2）普遍優(yōu)惠制（代號(hào) GSP）：這是指發(fā)達(dá)國(guó)家在進(jìn)口不發(fā)達(dá)國(guó)家所產(chǎn)生的產(chǎn)品及半成品時(shí)單方面給予進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠待遇。 ?（ 3）反傾銷(xiāo)稅：反傾銷(xiāo)稅意指用關(guān)稅稅率來(lái)保護(hù)本國(guó)企業(yè)不受外國(guó)生產(chǎn)者的“傾倒性”銷(xiāo)售的影響。 ?（ 4）一國(guó)或多國(guó)的自由貿(mào)易區(qū)：許多國(guó)家在其國(guó)境內(nèi)建立起一個(gè)特殊的區(qū)域，在那里并不對(duì)運(yùn)進(jìn)或運(yùn)出的貨物征收關(guān)稅。 ? 二、中國(guó)的關(guān)稅 ? 關(guān)稅的立法 ? 在中國(guó)有三種主要的有關(guān)關(guān)稅的法律和法規(guī)。 ? （ 1）海關(guān)法 ? 關(guān)稅的征收由 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)法 》 加以管轄。 ? （ 2）進(jìn)出口關(guān)稅條例 ? 這是管轄征收貨物關(guān)稅的祥細(xì)規(guī)則，最近的修訂本自 2022年 1月 1日起實(shí)施。 ? （ 3）海關(guān)進(jìn)出口稅則 ? 它由國(guó)務(wù)院下設(shè)的一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)來(lái)制定，它規(guī)定逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)出口的稅率，該委員會(huì)不時(shí)地加以修改。 ? 稅則的結(jié)構(gòu) ?（ 1）分類(lèi) ?進(jìn)出口貨物的種類(lèi)是一個(gè)巨大的數(shù)字，為謀求高效率和便于統(tǒng)計(jì)，世界海關(guān)組織在 1988年擬訂了一個(gè)“商品名稱(chēng)和編碼協(xié)調(diào)制度”（代號(hào) HS），已為 150多個(gè)國(guó)家采用。中國(guó)稅則自 1992年起也采用這一分類(lèi)法，包括 21大類(lèi)和 97章。在每一章中貨物進(jìn)一步分類(lèi)為各個(gè)項(xiàng)目， 2022年版的中國(guó)稅則共包含 7868個(gè)征稅項(xiàng)目，對(duì)每一項(xiàng)目分列各檔稅率。 ?（ 2）稅率 ?為了參加世界貿(mào)易組織，中華人民共和國(guó)自1996年以來(lái)已進(jìn)行了幾輪降稅，自 1992年的平均 %降到 2022年的 %。 ?（ 3）清關(guān) ?清關(guān)手續(xù)包括下列四個(gè)步驟 ?（ 1）申報(bào) ?我國(guó)在 2022年 9月 18日公布了 《 海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定 》 ，納稅義務(wù)人或其代理人應(yīng)向海關(guān)征收人員完成申報(bào)應(yīng)納稅商品的手續(xù)。 ?這一手續(xù)包括提交一套單證如下： ? A 出口報(bào)關(guān)單一式三份 ? B 裝貨單及副本 ? C 商業(yè)發(fā)票一式兩份 ? D 裝箱單 ? E 出口收匯核銷(xiāo)單 ? F 出口許可證 ? G 合同 ? H 提單 ?（ 2）查驗(yàn) ? 海關(guān)工作人員可能開(kāi)箱、抽樣并核查貨物，以確定是否與報(bào)關(guān)單相符合，也借以防止不法行動(dòng)（諸如販賣(mài)軍火、毒品和走私等等 。 ?（ 3）征稅 ? 法規(guī)規(guī)定納稅義務(wù)人應(yīng)交稅，在查驗(yàn)后海關(guān)開(kāi)出關(guān)稅繳款書(shū)，納稅義務(wù)人必須在開(kāi)出繳款書(shū) 15天內(nèi)將稅款交到指定銀行。如果逾期不交，將每天罰取總稅款的 %的滯納金，海關(guān)還代征進(jìn)口增值稅及消費(fèi)稅。 ?（ 4）放行 ? 在交稅后，海關(guān)將在裝貨單或提單上加蓋“放行”印章以示批準(zhǔn)離去，然后進(jìn)出口雙方即分別提貨或裝貨。 ? 出口關(guān)稅的計(jì)算 ? 總公式：應(yīng)交關(guān)稅 =完稅價(jià)格 出口關(guān)稅稅率 ? （ 1）出口貨物的完稅價(jià)格 ? A 完稅價(jià)格在出口貨物按照出售貨物的 FOB價(jià)格計(jì)算。 ? B 完稅價(jià)格在進(jìn)口貨物則按照 CIF計(jì)算。 ? C 如果無(wú)從肯定 FOB或 CIF價(jià)格，則海關(guān)自行按照適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)估計(jì)價(jià)格，貨物成交價(jià)格以外幣計(jì)價(jià)的，按人民幣基準(zhǔn)匯率折算完稅價(jià)格。 ? （ 2) 出口稅率 ? A 長(zhǎng)期以來(lái)幾乎世界上所有國(guó)家都采用一個(gè)“獎(jiǎng)出限入”的貿(mào)易政策，導(dǎo)致所有國(guó)家都廢除了出口關(guān)稅。 ? B 從 20世紀(jì) 80年代末起，政府對(duì)某些稀有資源改變了主意，開(kāi)始對(duì) 17組 33類(lèi)商品征收出口關(guān)稅。 C 在 2022年 11月 23日中國(guó)加入世貿(mào)組織的 《 議定書(shū) 》 中附件 6有明確規(guī)定或者按照關(guān)貿(mào)總協(xié)定1994年第 8條的規(guī)定，有 84條條目要繼續(xù)征收出口稅。 D 近年繼續(xù)有增加，以控制資源流失，至 2022年，征收出口稅的品目已經(jīng)擴(kuò)大到小麥、稻米等，共有 373種。 （ 3）調(diào)整價(jià)格基礎(chǔ) 出口稅率是按照 FOB價(jià)格制定的，但是 FOB價(jià)格是雙方結(jié)賬的價(jià)格，其中已經(jīng)含稅，所以這筆關(guān)稅已從出口方轉(zhuǎn)嫁給了進(jìn)口方，為此，在計(jì)算應(yīng)交稅款時(shí)，這一完稅價(jià)格必須調(diào)整如下： 完稅價(jià)格 =FOB（含稅價(jià)） /1+出口稅率 出口關(guān)稅的會(huì)計(jì) 外貿(mào)流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理有價(jià)內(nèi)稅及價(jià)外稅兩種流程，出口關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，并應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”關(guān)稅”明細(xì)科目進(jìn)行記錄，其分錄如下： ?借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 —自營(yíng)出口 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —關(guān)稅 其稅負(fù)要由出口價(jià)格（收入）來(lái)抵償。 ?例如：企業(yè)出口活鰻魚(yú)苗， FOB價(jià)格折算為人民幣 120220元，出口稅率 20%，計(jì)算應(yīng)交納的關(guān)稅，并編制會(huì)計(jì)分錄。 ?解：完稅價(jià)格 =FOB價(jià) /（ 1+出口稅率） ? =120220/（ 1+20%） ? =100000（元 ) ?應(yīng)交關(guān)稅 =100000 20%=20220（元） ?分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 –自營(yíng)出口 20220 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交關(guān)稅 20220 第二節(jié) 出口增值稅 ? 增值稅納稅務(wù)義務(wù)人 ?是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人。 ?分為一般納稅人（ 17%和 13%）和小規(guī)模納稅人（ 3%） ?增值稅的一般原理是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”學(xué)科的內(nèi)容，與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)不同，增值稅在出口貿(mào)易中延伸出一個(gè)新的領(lǐng)域：免稅及退稅。 ?一 、 免稅及退稅 ? 出口增值稅不同于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售增值稅的突出特點(diǎn)是零稅率及其有關(guān)處理 —那就是部分和全部免稅及退稅。 ?（ 1）對(duì)本國(guó)材料制成的產(chǎn)品 ?（ 2）對(duì)用外國(guó)客戶(hù)的材料制成的產(chǎn)品 ?（來(lái)料 ) ?（ 3）對(duì)自行進(jìn)口的材料制造的產(chǎn)品（進(jìn)料） ?課本 173頁(yè) ? 根據(jù) 《 關(guān)貿(mào)總協(xié)定 》 的規(guī)定，增值稅退稅是一種避免雙重征稅的錯(cuò)施，所以中國(guó)財(cái)政部采取了“零稅率”的增值稅原則。 ?（ 1）在最后環(huán)節(jié)（出口）免征銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ?（ 2）所有以前環(huán)節(jié)原來(lái)已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額全部退還。 ? 退稅的原則是： A 誰(shuí)出口退給誰(shuí)； B 征多少退多少。 ?二 、 我國(guó) 1995年起退稅率的調(diào)整 ? 零稅率是世界上實(shí)施增值稅稅制各國(guó)的通行做法。但我國(guó)由于稽征能力的缺陷，在一度出現(xiàn)大量的出口騙稅事件后，稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)沒(méi)有可能十足退稅，在 1995年下半年開(kāi)始，兩度降低了退稅率。 ? 其不能退稅部分則計(jì)作出口的銷(xiāo)售成本，這樣一來(lái)，“零稅率”原則就不完整了。 ? 由于“零稅率”原則的不完整，我國(guó)在出口形式大幅波動(dòng)時(shí)，就以退稅來(lái)限制或鼓勵(lì)出口，退稅成為調(diào)節(jié)工具之一，退稅率頻繁地調(diào)升和調(diào)降。 ? 雖然每次調(diào)整都有正常理由，但這種實(shí)踐和原來(lái) 《 關(guān)貿(mào)總協(xié)定 》 支持各國(guó)退稅的理由不相協(xié)調(diào)，經(jīng)常被不實(shí)行增值稅制的美國(guó)責(zé)難為實(shí)施“出口補(bǔ)貼”，為其實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義政策增添口實(shí)。 ?增值稅退稅的政策 ?貿(mào)易型外貿(mào)企業(yè)：先征后退 ?在收購(gòu)時(shí)外貿(mào)企業(yè)先墊付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），出口時(shí)按照貨物收購(gòu)價(jià)與退稅率計(jì)算后退回外貿(mào)企業(yè)。 ?生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)：免、抵、退 ?免 出口銷(xiāo)售免增值稅 ?抵 企業(yè)同時(shí)有內(nèi)外銷(xiāo)，應(yīng)退稅款首先從內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交增值稅中償付。 ?退 如果“抵”還不能償付應(yīng)退額時(shí)，差額部分申請(qǐng)退稅。 ?課本 176177頁(yè) ?三、退稅資金不足 ? 出口“免、抵、退”法 ? A 在降低退稅率的同時(shí)，國(guó)庫(kù)退稅資金嚴(yán)重不足，大量出口企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不能獲得退稅。 ? B 為了避免拖延退稅的償付，財(cái)政部修改了退稅的做法，自己 1997年起部分“坐支”及 2022年對(duì)欠退稅實(shí)行貼息。 ? C 對(duì)國(guó)有外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）實(shí)行“免、抵、退”法，即可退額要按照“兩者中較低者 (簡(jiǎn)稱(chēng)“孰低”）為準(zhǔn)。 ? D 否則，中間的差額要延到次一季（月）度再抵，這稱(chēng)為“留抵”。 ? 四、怎樣理解增值稅的“免、抵、退”稅，在中國(guó)適用于那些企業(yè)？ ? 免，是指免征出口環(huán)節(jié)的增值稅。抵，是指一個(gè)企業(yè)同時(shí)有內(nèi)外銷(xiāo)時(shí)，計(jì)算出來(lái)的免抵退稅款，首先要抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)交增值稅款。退，是指計(jì)算出來(lái)的免抵退稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)交增值稅款后，還有剩余的話，那么這部分差額就應(yīng)向主管的退稅分局申請(qǐng)退稅，但是這部分差額要同時(shí)滿足以下 2個(gè)條件： 50%。 2.月（季）度最大退稅額是“ FOB總價(jià) 退稅率”，即：可退稅額要按” FOB總價(jià) 退稅率”與退稅前企業(yè)計(jì)算的應(yīng)交增值稅的“留抵?jǐn)?shù)”二者作比較，誰(shuí)小，應(yīng)退稅額就等于誰(shuí)，否則，差額只能延期到下一個(gè)月（季）度再抵，即“留抵”。 ? 在中國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)或者委托代理出口均采用免抵退計(jì)算方法。 ? 五、計(jì)算方法（課本 177頁(yè) ) ? 抵和退的計(jì)算 ? ? 難點(diǎn)：內(nèi)外銷(xiāo)混合生產(chǎn)，無(wú)法清晰劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 簡(jiǎn)易公式： ? 可退限額 =FOB 退稅率 ? 不予退稅額 =FOB (出口貨物征稅率 出口退稅率） ? 例 1：出口 FOB折算價(jià) 10000元，購(gòu)進(jìn)材料增值稅率17%，退稅率 11%。 ? 可退限額 =10000 11%=1100(元） ? 不予退稅額 =10000 （ 17%11%） =600（元） ? 課本第 4個(gè)公式 ?例 =內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 不得免抵的稅額） ?出口 FOB折算價(jià) 10000元，購(gòu)進(jìn)材料增值稅率17%，退稅率 11%，當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)收入 20220元，購(gòu)進(jìn)貨物 15000元。 ? 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =20220 17%【 15000 17%10000 （ 17%11%） 】 ? =3400【 2550600】 ? =1450（元） ?課本第 1個(gè)公式 = ?例 ，申請(qǐng)退稅。課本 2和 3公式。 ? （ 1）出口 FOB折算價(jià) 10000元，購(gòu)進(jìn)材料增值稅率17%，退稅率 11%。當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)收入 5000元，購(gòu)進(jìn)貨物 10000元。 ? 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 不得免抵的稅額） ? =5000 17%【 10000 17%10000 （ 17%11%） 】 ? =850【 1700600】 =250（元） ? 出口收入超過(guò)總收入的 50% ? 可退限額 =10000 11%=1100（元 ) ? 可申請(qǐng)退稅額 =250（元） = ?（ 2)出口 FOB折算價(jià) 10000元，購(gòu)進(jìn)材料增值稅率17%，退稅率 11%。當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)收入 2022元，購(gòu)進(jìn)貨物 18000元。 ? 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 不得免抵的稅額） ? =2022