【正文】 等其他貿易均需要核銷。只有經過批準的援外項目物資 、 無價樣品等少數情況可以不辦核銷。 ?三、現行收匯核銷管理方式 ?課本 151頁 ? 逐筆核銷 ? 批次核銷 ? 自動總量核銷 第四節(jié) 外匯管理新發(fā)展下的會計 ?在 2022， 2022年間，由于美元的不斷貶值，推動了我國人民幣的持續(xù)升值，使得國際“熱錢”小量涌入我國外匯市場，迫使我國外匯管理當局采取了一些新的堵截措施，其中也包括會計上的配套措施。 ? “熱錢”是指國際市場上以追逐利潤為目的的短期進出一國的資金。目標只有兩個：一是套利，二是套取匯率升值的利益。 ? ，采用“金稅工程”中的電子口岸報關系統。 ? 。 第七章 出口稅務會計 ?一、出口稅務概述 ? 在出口業(yè)務中主要涉及三種稅：關稅 、 增值稅和消費稅，在某些情況下還會涉及所得稅。至于營業(yè)稅，在貨物進出口貿易中，只對代理費收入征收，本書不再專述。在出口業(yè)務中，核心問題是增值稅退稅問題。 ?二、其典型分錄如下 ： ? 借：營業(yè)稅金及附加 —自營出口 ? 貸：銀行存款（或應交稅費 —關稅） ? 借：應收出口退稅 ? 貸：應交稅費 —增值稅（出口退稅） ? 主營業(yè)務成本（指消費稅） 第一節(jié) 出口關稅 ?一、關稅的含義 ?是海關對進出境的貨物以及物品征收的一種間接稅，是全世界普遍向進口貨物征收的稅種，很少對出口貨物征收，它實行“獎出限入”的政策。 ?二 、 征收關稅的目的 ?取得財政收入和貿易保護。 ?三、獎出限入的關稅政策 ? 關稅是海關對進出境貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進口貨物征收的稅種，但是很少對出口貨物征收，征收關稅的目的有兩個：取得財政收入和貿易保護。世界各國都采用獎勵出口（不收稅）和限制進口（征高額稅）的關稅政策。 ? 出口關稅的四種因素 ?（ 1）最惠國待遇：成員國間互相對進口貨物征收最低關稅。 ?（ 2）普遍優(yōu)惠制（代號 GSP）：這是指發(fā)達國家在進口不發(fā)達國家所產生的產品及半成品時單方面給予進口關稅優(yōu)惠待遇。 ?（ 3）反傾銷稅：反傾銷稅意指用關稅稅率來保護本國企業(yè)不受外國生產者的“傾倒性”銷售的影響。 ?（ 4）一國或多國的自由貿易區(qū)：許多國家在其國境內建立起一個特殊的區(qū)域，在那里并不對運進或運出的貨物征收關稅。 ? 二、中國的關稅 ? 關稅的立法 ? 在中國有三種主要的有關關稅的法律和法規(guī)。 ? （ 1）海關法 ? 關稅的征收由 《 中華人民共和國海關法 》 加以管轄。 ? （ 2）進出口關稅條例 ? 這是管轄征收貨物關稅的祥細規(guī)則，最近的修訂本自 2022年 1月 1日起實施。 ? （ 3）海關進出口稅則 ? 它由國務院下設的一個專門委員會來制定，它規(guī)定逐個項目進出口的稅率，該委員會不時地加以修改。 ? 稅則的結構 ?（ 1）分類 ?進出口貨物的種類是一個巨大的數字，為謀求高效率和便于統計，世界海關組織在 1988年擬訂了一個“商品名稱和編碼協調制度”（代號 HS），已為 150多個國家采用。中國稅則自 1992年起也采用這一分類法，包括 21大類和 97章。在每一章中貨物進一步分類為各個項目， 2022年版的中國稅則共包含 7868個征稅項目，對每一項目分列各檔稅率。 ?（ 2）稅率 ?為了參加世界貿易組織，中華人民共和國自1996年以來已進行了幾輪降稅，自 1992年的平均 %降到 2022年的 %。 ?（ 3）清關 ?清關手續(xù)包括下列四個步驟 ?（ 1）申報 ?我國在 2022年 9月 18日公布了 《 海關進出口貨物申報管理規(guī)定 》 ，納稅義務人或其代理人應向海關征收人員完成申報應納稅商品的手續(xù)。 ?這一手續(xù)包括提交一套單證如下： ? A 出口報關單一式三份 ? B 裝貨單及副本 ? C 商業(yè)發(fā)票一式兩份 ? D 裝箱單 ? E 出口收匯核銷單 ? F 出口許可證 ? G 合同 ? H 提單 ?（ 2）查驗 ? 海關工作人員可能開箱、抽樣并核查貨物，以確定是否與報關單相符合，也借以防止不法行動（諸如販賣軍火、毒品和走私等等 。 ?（ 3）征稅 ? 法規(guī)規(guī)定納稅義務人應交稅，在查驗后海關開出關稅繳款書，納稅義務人必須在開出繳款書 15天內將稅款交到指定銀行。如果逾期不交，將每天罰取總稅款的 %的滯納金，海關還代征進口增值稅及消費稅。 ?（ 4）放行 ? 在交稅后，海關將在裝貨單或提單上加蓋“放行”印章以示批準離去，然后進出口雙方即分別提貨或裝貨。 ? 出口關稅的計算 ? 總公式：應交關稅 =完稅價格 出口關稅稅率 ? （ 1）出口貨物的完稅價格 ? A 完稅價格在出口貨物按照出售貨物的 FOB價格計算。 ? B 完稅價格在進口貨物則按照 CIF計算。 ? C 如果無從肯定 FOB或 CIF價格，則海關自行按照適當的基礎估計價格，貨物成交價格以外幣計價的，按人民幣基準匯率折算完稅價格。 ? （ 2) 出口稅率 ? A 長期以來幾乎世界上所有國家都采用一個“獎出限入”的貿易政策，導致所有國家都廢除了出口關稅。 ? B 從 20世紀 80年代末起，政府對某些稀有資源改變了主意，開始對 17組 33類商品征收出口關稅。 C 在 2022年 11月 23日中國加入世貿組織的 《 議定書 》 中附件 6有明確規(guī)定或者按照關貿總協定1994年第 8條的規(guī)定，有 84條條目要繼續(xù)征收出口稅。 D 近年繼續(xù)有增加，以控制資源流失，至 2022年，征收出口稅的品目已經擴大到小麥、稻米等，共有 373種。 （ 3）調整價格基礎 出口稅率是按照 FOB價格制定的，但是 FOB價格是雙方結賬的價格，其中已經含稅，所以這筆關稅已從出口方轉嫁給了進口方，為此，在計算應交稅款時，這一完稅價格必須調整如下： 完稅價格 =FOB（含稅價） /1+出口稅率 出口關稅的會計 外貿流轉稅的會計處理有價內稅及價外稅兩種流程，出口關稅是價內稅，應計入“營業(yè)稅金及附加”科目，并應在“應交稅費”科目下設置”關稅”明細科目進行記錄，其分錄如下： ?借：營業(yè)稅金及附加 —自營出口 ? 貸：應交稅費 —關稅 其稅負要由出口價格（收入）來抵償。 ?例如：企業(yè)出口活鰻魚苗， FOB價格折算為人民幣 120220元，出口稅率 20%，計算應交納的關稅，并編制會計分錄。 ?解：完稅價格 =FOB價 /（ 1+出口稅率） ? =120220/（ 1+20%） ? =100000（元 ) ?應交關稅 =100000 20%=20220（元） ?分錄如下： ? 借：營業(yè)稅金及附加 –自營出口 20220 ? 貸：應交稅費 ——應交關稅 20220 第二節(jié) 出口增值稅 ? 增值稅納稅務義務人 ?是指在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的單位和個人。 ?分為一般納稅人（ 17%和 13%）和小規(guī)模納稅人（ 3%） ?增值稅的一般原理是“財務會計”學科的內容，與國內會計不同，增值稅在出口貿易中延伸出一個新的領域：免稅及退稅。 ?一 、 免稅及退稅 ? 出口增值稅不同于國內銷售增值稅的突出特點是零稅率及其有關處理 —那就是部分和全部免稅及退稅。 ?（ 1）對本國材料制成的產品 ?（ 2）對用外國客戶的材料制成的產品 ?（來料 ) ?（ 3）對自行進口的材料制造的產品（進料） ?課本 173頁 ? 根據 《 關貿總協定 》 的規(guī)定，增值稅退稅是一種避免雙重征稅的錯施，所以中國財政部采取了“零稅率”的增值稅原則。 ?（ 1）在最后環(huán)節(jié)（出口）免征銷項稅額 ?（ 2）所有以前環(huán)節(jié)原來已繳納的進項稅額全部退還。 ? 退稅的原則是： A 誰出口退給誰； B 征多少退多少。 ?二 、 我國 1995年起退稅率的調整 ? 零稅率是世界上實施增值稅稅制各國的通行做法。但我國由于稽征能力的缺陷，在一度出現大量的出口騙稅事件后，稅務總局發(fā)現沒有可能十足退稅，在 1995年下半年開始，兩度降低了退稅率。 ? 其不能退稅部分則計作出口的銷售成本，這樣一來，“零稅率”原則就不完整了。 ? 由于“零稅率”原則的不完整，我國在出口形式大幅波動時，就以退稅來限制或鼓勵出口，退稅成為調節(jié)工具之一，退稅率頻繁地調升和調降。 ? 雖然每次調整都有正常理由，但這種實踐和原來 《 關貿總協定 》 支持各國退稅的理由不相協調，經常被不實行增值稅制的美國責難為實施“出口補貼”，為其實行貿易保護主義政策增添口實。 ?增值稅退稅的政策 ?貿易型外貿企業(yè)：先征后退 ?在收購時外貿企業(yè)先墊付增值稅（進項稅額），出口時按照貨物收購價與退稅率計算后退回外貿企業(yè)。 ?生產型外貿企業(yè)：免、抵、退 ?免 出口銷售免增值稅 ?抵 企業(yè)同時有內外銷，應退稅款首先從內銷應交增值稅中償付。 ?退 如果“抵”還不能償付應退額時，差額部分申請退稅。 ?課本 176177頁 ?三、退稅資金不足 ? 出口“免、抵、退”法 ? A 在降低退稅率的同時，國庫退稅資金嚴重不足，大量出口企業(yè)長時間內不能獲得退稅。 ? B 為了避免拖延退稅的償付，財政部修改了退稅的做法，自己 1997年起部分“坐支”及 2022年對欠退稅實行貼息。 ? C 對國有外貿企業(yè)和生產型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）實行“免、抵、退”法，即可退額要按照“兩者中較低者 (簡稱“孰低”）為準。 ? D 否則，中間的差額要延到次一季（月）度再抵，這稱為“留抵”。 ? 四、怎樣理解增值稅的“免、抵、退”稅，在中國適用于那些企業(yè)？ ? 免，是指免征出口環(huán)節(jié)的增值稅。抵，是指一個企業(yè)同時有內外銷時，計算出來的免抵退稅款，首先要抵頂內銷貨物的應交增值稅款。退，是指計算出來的免抵退稅款抵頂內銷貨物的應交增值稅款后，還有剩余的話，那么這部分差額就應向主管的退稅分局申請退稅，但是這部分差額要同時滿足以下 2個條件： 50%。 2.月（季）度最大退稅額是“ FOB總價 退稅率”，即：可退稅額要按” FOB總價 退稅率”與退稅前企業(yè)計算的應交增值稅的“留抵數”二者作比較，誰小，應退稅額就等于誰，否則，差額只能延期到下一個月（季）度再抵，即“留抵”。 ? 在中國生產型企業(yè)自營或者委托代理出口均采用免抵退計算方法。 ? 五、計算方法（課本 177頁 ) ? 抵和退的計算 ? ? 難點：內外銷混合生產，無法清晰劃分各自的進項稅額。 ? 簡易公式： ? 可退限額 =FOB 退稅率 ? 不予退稅額 =FOB (出口貨物征稅率 出口退稅率） ? 例 1：出口 FOB折算價 10000元，購進材料增值稅率17%，退稅率 11%。 ? 可退限額 =10000 11%=1100(元） ? 不予退稅額 =10000 （ 17%11%） =600（元） ? 課本第 4個公式 ?例 =內銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 不得免抵的稅額） ?出口 FOB折算價 10000元，購進材料增值稅率17%，退稅率 11%，當期內銷收入 20220元，購進貨物 15000元。 ? 當期應納增值稅額 =20220 17%【 15000 17%10000 （ 17%11%） 】 ? =3400【 2550600】 ? =1450（元） ?課本第 1個公式 = ?例 ，申請退稅。課本 2和 3公式。 ? （ 1）出口 FOB折算價 10000元，購進材料增值稅率17%，退稅率 11%。當期內銷收入 5000元，購進貨物 10000元。 ? 當期應納增值稅額 =內銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 不得免抵的稅額） ? =5000 17%【 10000 17%10000 （ 17%11%） 】 ? =850【 1700600】 =250（元） ? 出口收入超過總收入的 50% ? 可退限額 =10000 11%=1100（元 ) ? 可申請退稅額 =250（元） = ?（ 2)出口 FOB折算價 10000元，購進材料增值稅率17%，退稅率 11%。當期內銷收入 2022元，購進貨物 18000元。 ? 當期應納增值稅額 =內銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 不得免抵的稅額） ? =2022