【正文】 2) 2022 (8)40000 在途物資 — 甲材料 在途物資 — 乙材料 在途材料 — 丙材料 在途材料 — 丁材料 102 編制會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 103 【 例 9】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 ——甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用50 000 104 在途物資 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 在途物資 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 105 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 106 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 107 （一）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。 108 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強調(diào)“對象”。 109 本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費等） 制造費用 110 發(fā)生的生產(chǎn)費用： 直接材料 直接人工 制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品成本 期末余額：在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本 111 制造費用 歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用 期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用 112 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 113 生產(chǎn)成本 登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的 的生產(chǎn)費用 實際生產(chǎn)成本 月末尚未完工 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 原材料 材料實 發(fā)出用于生產(chǎn) 際成本 的材料成本 制造費用 本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的各項共同 入生產(chǎn)成本 性生產(chǎn)費用 賬戶的金額 114 核算舉例： 【 例 1】 公司本月倉庫發(fā)出材料，其用途如表所示 : 115 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 116 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費等。 117 生產(chǎn)成本 登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的 的生產(chǎn)費用 實際生產(chǎn)成本 月末尚未完工 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 實際支付 應(yīng)由產(chǎn)品成本 的薪酬 負(fù)擔(dān)的的薪酬 制造費用 本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的各項共同 入生產(chǎn)成本 性生產(chǎn)費用 賬戶的金額 118 ： 【 例 2】 公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 3 600 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 3】 公司用現(xiàn)金 3 600 000元發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 119 【 例 4】 公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 5】 列支本月福利費。 企業(yè)為了保證職工的身體健康和提高職工的福利待遇，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資總額的一定比例在成本費用中列支職工福利費。 120 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 44 800 借：管理費用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 504 000 121 【 例 6】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 504 000 貸：銀行存款 504 000 122 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員薪酬、車間固定資產(chǎn)折舊費、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 123 生產(chǎn)成本 登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的 的生產(chǎn)費用 實際生產(chǎn)成本 月末尚未完工 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 制造費用 本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的各項共同 入生產(chǎn)成本 性生產(chǎn)費用 賬戶的金額 124 【 例 】 公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額 8 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額 4 500元。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 ： 125 ※ 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 126 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 127 【 例 】 公司在月末將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6 000個， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4 000個。 應(yīng)先進(jìn)行制造費用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 539300247。 （ 6000+4000） = （元 /工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =323580元 B產(chǎn)品 = 4000 =215720元 128 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 323 580 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 215 720 貸：制造費用 539 300 129 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2） 基本計算方法： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本 131 （ 1） 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （ 2） 賬戶設(shè)置： 132 （ 3） 核算舉例： 【 例 】 公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工 A、 B兩種產(chǎn)品，其中 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元。 A、 B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品 —— B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 265 000 133 第五節(jié) 銷售生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 134 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金