【正文】 借款” 賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借 入的期限在 一年以上 的資金 結(jié)構(gòu)： 負(fù)債類賬戶 借方（－） 貸方（ +） 長(zhǎng)期借款 歸還的長(zhǎng)期借款 借入的長(zhǎng)期借款 期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款 賬務(wù)處理 （ 1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 （ 2）利息 長(zhǎng)期借款付息的方式有 到期一次還本付息 分期付息到期還本 ? 計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入 “應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債） 賬戶。 ? 一般長(zhǎng)期借款 的利息費(fèi)用計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” ，但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn) （專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入 “在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)） ；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 。 計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息 （ 3）還本 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 例題，甲公司 07年 1月 1日從銀行取得三年期的借款 200 000元存入銀行，借款年利率 6％。按年計(jì)息，到期時(shí)一次還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄 (1） 07年 1月 1日借款時(shí)（ 2）按年計(jì)息（ 3）到期還本付息。 （ 1） 07年 1月 1日 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000 （ 2） 07年 12月 31日 利息＝ 200 000 6％＝ 12 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年 12月 31日， 09年 12月 31日，計(jì)息分錄同上 （ 3） 09年 12月 31日 借：長(zhǎng)期借款 200 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 練習(xí)資金籌集的核算 ? 資料：佳興工廠 2022年 12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 收到國(guó)家投入的資本 100 000元，存入銀行。 收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值 30 000。 向銀行借入六個(gè)月期限的借款 50 000元，存入銀行。 預(yù)提本月的短期借款利息 3 000元。 以銀行存款支付到期的短期借款 40 000元，并支付其利息 1 500元（前已預(yù)提 900元）。 向銀行借入二年期借款 80 000元，直接歸還前欠的貨款。 要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 第 二 節(jié) 供 應(yīng) 過 程 核 算 一 、 供應(yīng)過程核算的意義 （ 一 ） 供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段 ， 即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備 。 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括 固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)和原材料的購(gòu)入業(yè)務(wù) 兩部分內(nèi)容 。 （ 二 ） 供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 外購(gòu)固定資產(chǎn) （ 1） 需要 安裝 （ 2） 不需要 安裝 購(gòu)買材料 （ 1） 貨款 已付 ； （ 2） 貨款 尚未支付 ； （ 3） 歸還前欠 的購(gòu)貨款； （ 4） 材料已 驗(yàn)收入庫(kù) ， 結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本 。 二 、 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 設(shè)置賬戶 固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)付賬款 （ 二 ） 賬務(wù)處理 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 目的： 用來核算 企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增 減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 固定資產(chǎn) 借方（＋） 貸方（－） 固定資產(chǎn)取得成本的增加 期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余 固定資產(chǎn)取得成本的減少 “ 在建工程 ” 賬戶 目的： 用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、 技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 在建工程 借方（＋） 貸方（－） 工程發(fā)生的全部支出 期末余額：未完工工程成本 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 目的：用來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生 ， 償 還和結(jié)欠情況 。 結(jié)構(gòu)： 負(fù)債類 賬戶 應(yīng)付賬款 借方（－） 貸方（＋） 已償還的的購(gòu)貨款 余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款 應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 （ 二 ） 外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括買價(jià) 、 運(yùn)雜費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 。 不需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（款付） 或應(yīng)付賬款（款未付） 例題 2022年 1月 20日，企業(yè)外購(gòu)不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià) 50 000元，增值稅 8 500,包裝費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi) 1 000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。 分析：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 50 000＋ 8 500+1 000＝ 59 500（元） 借：固定資產(chǎn) 59 500 貸：銀行存款 59 500 需要安裝 安裝時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 例 1：光明有限責(zé)任公司購(gòu)入一臺(tái) 需要安裝 的設(shè)備，其買價(jià) 350 000元，增值稅 59 500元，包裝費(fèi) 800元，運(yùn)雜費(fèi) 1 000元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入安裝。 工程成本＝ 350 000＋ 59 500＋ 800＋ 1 000＝ 411 300 則會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 411 300 貸：銀行存款 411 300 例 2 為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 3 000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬 2 000元。 借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 例 3 交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 416 300 貸：在建工程 416 300 ?買價(jià) ?運(yùn)雜費(fèi) ?運(yùn)輸途中的合理損耗 ?入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 ?購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用 三 、 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1 、 實(shí)際采購(gòu)成本 實(shí)際采購(gòu)成本 ＝ 實(shí)際買價(jià) +采購(gòu)費(fèi)用 材料買價(jià)＝ 購(gòu)買數(shù)量 單價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用＝ 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）＋途中合理損耗＋＋入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用＋稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）＋其他費(fèi)用（如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等 2 、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù) 類型 : 3 、 設(shè)置 賬戶 4 、 賬務(wù)處理 價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù) 類型 1 、 現(xiàn)款交易 一手錢 ,一手貨 (現(xiàn)金 \存款 → 材料 ) 欠款交易 先收料 ,后付款 (負(fù)債 → 材料 ) 1)按合同約定時(shí)間付款 (應(yīng)付賬款 → 材料 ) 2)開出承兌匯票 ,持票人到期兌現(xiàn) (應(yīng)付票據(jù) → 材料 ) 預(yù)付貨款 先付款 ,后收料 (現(xiàn)金 \存款 → 預(yù)付賬款 → 材料 ) 賬戶的 設(shè)置和運(yùn)用 “ 在途物資 ”賬戶 “ 原材料”賬戶 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶 “ 預(yù)付賬款 ”賬戶 “ 應(yīng)付票據(jù)”賬戶 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 賬務(wù)處理 （ 1） 購(gòu)買材料 ， 貨款已付 ， 尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 貸：在途物資 例 1： A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 10 000， 增值稅 1 700元 ， 用銀行存款支付 ， 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 。 （ 材料采用實(shí)際成本法核算 ） 借：在途物資 — 甲材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 借：原材料 — 甲材料 10 000 貸：在途物資 — 甲材料 10 000 例 2： A公司購(gòu)入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 2） 購(gòu)買材料 ， 貨款已付 ， 同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款 （ 3） 購(gòu)買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ， 貨款尚未支付 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購(gòu)貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 從 A公司購(gòu)入丙材料 ,發(fā)票上注明的價(jià)款 18 000元 ,增值稅額 3060元 ， A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi) 1000元 ， 材料 、賬單 、 發(fā)票已到 ， 約定付款期 10天 ,暫欠 。 ④ 約定付款期已到 ,以銀行存款償還 。 借：原材料 — 丙材料 19 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060 貸：應(yīng)付賬款 — A公司 22 060 借：應(yīng)付賬款 — A公司 22 060 貸：銀行存款 22 060 （ 4） 購(gòu)進(jìn)原材料 ， 開出商業(yè)匯票 ， 尚未驗(yàn)收 入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：應(yīng)付票據(jù) 驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資 商業(yè)匯票到期 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （ 5） 預(yù)付材料款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款－ 大華公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 按照購(gòu)銷合同規(guī)定 ,華日公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購(gòu)買甲材料的貨款 30 000元。 從 B單位購(gòu)進(jìn)丙材料 1000千克 , 該批材料的含稅總價(jià)款418 860元，增值稅稅率 17％。開出承兌匯票一張 ,抵付貨款。材料尚未入庫(kù)。 借：在途物資 — 丙材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860 （二）原材料按 計(jì)劃成本 計(jì)價(jià)的核算 賬戶的設(shè)置和運(yùn)用 材料成本差異率的 計(jì)算 賬務(wù)處理 賬戶的設(shè)置和運(yùn)用 “ 材料采購(gòu) ”賬戶 “ 原材料”賬戶 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶 “ 預(yù)付賬款 ”賬戶 “ 應(yīng)付票據(jù)”賬戶 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 “ 材料成本差異 ” 賬戶 “ 材料采購(gòu) ” 賬戶 目的： 用來核算 企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購(gòu)入材料的實(shí)際 采購(gòu)成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 材料采購(gòu) 借方（＋） 貸方（－） 購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 期末余額：尚未驗(yàn)收入