【正文】 期借款 100000元，根據借款利率估算，本期應負擔利息 1000元。 分析： 根據銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應負擔借款利息：一方面確認本期承擔的費用，借記費用類賬戶，另一方面因有關款項尚未支付，確認相應的負債，貸記預提費用賬戶。調整分錄如下： 借：財務費用 1000 貸：預提費用 1000 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 63頁 （二）賬項調整（ 5） （ 2）遞延項目的調整 遞延收入的調整 遞延收入主要有預收銷貨款、預收租金等。 預收租金調整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于 12月初預收了一年的租金 60000元，并存入銀行。 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 64頁 （二）賬項調整（ 6） 分析： 由于預收的一年租金是轉讓一年房屋使用權的報酬，而在年底之前僅轉讓了一個月的使用權，所以只有這一個月的租金可確認為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應作為遞延收入，通過預收賬款賬戶確認為負債入賬。 該企業(yè)收款時，應編制會計分錄： 借：銀行存款 60000 貸：預收賬款 60000 待年底調整賬項時應編制如下會計分錄： 借：預收賬款 5000 貸：其他業(yè)務收入 5000 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 65頁 （二）賬項調整（ 7） 遞延費用的調整 舉例：前述洗衣公司 12月初預付一年房屋 60000元時，應編制會計分錄： 借：待攤費用 60000 貸：銀行存款 60000 本年實際使用所租房屋一個月，應負擔其租金 1/12，計5000元，作為當期管理費用，應編制會計分錄： 借：管理費用 5000 貸：待攤費用 5000 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 66頁 （二）賬項調整（ 8） （ 3） 成本分配項目的調整 典型的成本分配項目主要有 計提折舊 、 無形資產攤銷、計提備抵壞賬等。 會計期末，企業(yè)應為有關成本分配項目編制調整分錄。 舉例： 以計提折舊為例來說明。假設上述洗衣公司所購入的洗衣設備 180000元，本期應計提折舊 3000元，則期末應編制調整分錄： 借：管理費用 3000 貸：累計折舊 3000 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 67頁 （三）編制調整后試算表 這是會計循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調整分錄過賬后會計記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調整前試算表的編制方法相同，可以參見 調整后試算表試算平衡可以說明調整后的賬戶記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的下一步驟 —— 編制結賬分錄。 調整前試算表的編制 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 68頁 四、年終結賬 （一）年終結賬的含義： 主要指在會計期末計算本期本期財務成果的過程以及根據財務管理的規(guī)定進行利潤分配的過程。 （二）企業(yè)賬戶中的損益類賬戶 主要是為了計算企業(yè)財務成果而設置的賬戶，會計期間用來歸集有關收入、費用等信息，會計期末完成為計算財務成果而歸集信息的工作，將其各自余額轉入“本年利潤”賬戶，使本期收入與費用相配合，計算出當期損益。因此，年終結賬后，各損益類賬戶期末余額為零。 （三）企業(yè)在調整后 ， 經試算表試算平衡后，就可以編制結賬分錄并過入，這是會計循環(huán)的第八個步驟。 結賬分錄： 是指在會計期末將有關賬戶的余額或差額結轉到另一個賬戶上去而編制的會計分錄。其編制的依據取自于調整后試算表所提供的資料。 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 69頁 五、工作底稿的編制 編制工作底稿并非會計循環(huán)的必要步驟，但編制工作底稿除了能用來檢查賬簿記錄是否正確外，還能為編制資產負債表、損益表提供必要的資料，加快會計報表的編制和傳送進度，因此得到廣泛的使用。 工作底稿常見的格式主要有： 五組十欄 和 六組十二欄 兩種。 以六組十二欄的工作底稿為例，其編制步驟方法如下： 調整前試算表的填列 賬項調整 調整后試算表的填列 賬項結轉的填列 損益表、資產負債表的填列 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 70頁 六、編制財務報表 完成了會計循環(huán)前九個步驟的工作之后，即可進入會計循環(huán)的最后一步工作 —— 編制財務報表。財務報表既可以 根據年終結賬后賬戶的會計資料編制也可以在編制了工作底稿后，直接依據工作底稿所提供的資料編制。 具體的資產負債表及損益表的具體結構及具體編制方法可參見 第八章第一節(jié)、第二節(jié) 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 71頁 課 堂 討 論 ? 編制工作底稿是會計循環(huán)中的必需環(huán)節(jié)嗎 ？ ? 會計循環(huán)是否包括了成本管理會計的全部內容 ？ 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 72頁 課 后 作 業(yè) ?思考題 —— 見教材第 105頁第 9 題 ?練習題 —— 見教材第 107頁第 6題 20220106 20220107A第一篇第三章財務會計循環(huán) 第 73頁 本章小結 介紹會計核算信息的主要載體及其各自的概念含義和作用。 載體有：記賬憑證、會計賬簿和會計報表。 詳細介紹了會計循環(huán)的含義及其具體的過程。 會計循環(huán)是指會計信息系統(tǒng)周而復始地對會計信息進行加工處理的過程，具體包括：編制分錄、登記賬簿、調整、對賬、結賬、編制財務報表等。 通過本章學習，應了解會計憑證的種類及其填制、審核的方法；了解會計賬簿的種類，掌握各種賬簿的登記方法、對賬方法和結賬方法；明確會計循環(huán)的步驟，掌握調整分錄和工作底稿的編制方法。