【正文】 6 000 6 000 余額 6 000 月末，調(diào)整辦公用品賬戶，減去已用掉的辦公用品成本 2 000元： 借 管理費(fèi)用 貸 借 辦公用品 貸 2 000 2 000 余額 4 000 這樣做反映了公司月末的真實(shí)狀況，擁有 4 000元的辦公用品，發(fā)生了 2 000 元的管理費(fèi)用。 企業(yè)月末做的這筆分錄叫 調(diào)整分錄 ，它調(diào)整了有關(guān)分類賬賬戶（ “ 辦公用品 ” 和 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶）的余額。 有幾種不同類型的調(diào)整分錄，一些影響費(fèi)用，另一些影響收入。 （一）影響收入的調(diào)整分錄 1．預(yù)收收入 預(yù)收收入 是本期或前期已經(jīng)收到并已入賬，但要待到后續(xù)會(huì)計(jì)期間才能獲得 的收入。 47 預(yù)收收入主要是預(yù)收貨款、預(yù)收租金收入等。一般設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶反 映。該賬戶屬于負(fù)債賬戶。 例：本月收到半年倉庫租金 120 000元： 借 銀行存款 貸 借 預(yù)收賬款 貸 120 000 120 000 月末確認(rèn)本月實(shí)現(xiàn)的租金收入 20 000元，編制調(diào)整分錄： 借 預(yù)收賬款 貸 借 收入 貸 20 000 20 000 2．應(yīng)收收入 應(yīng)收收入 是本期已經(jīng)賺取，但尚未收到款項(xiàng)的收入。應(yīng)收收入可以通過設(shè) 置“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶反映。這些賬戶是資產(chǎn)賬戶。 例；本期企業(yè)賺取利息收入 3 000元，但尚未收到現(xiàn)金： 借 應(yīng)收利息 貸 借 收入 貸 3 000 3 000 48 （二）影響費(fèi)用的調(diào)整分錄 1．預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 預(yù)付費(fèi)用 是本期或前期已經(jīng)支付入賬，但因后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益，而應(yīng)歸屬 后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。 預(yù)付費(fèi)用是要根據(jù)后續(xù)各期的受益比例，予以分別攤銷記入的費(fèi)用，所以， 又稱待攤費(fèi)用。一般設(shè)置“待攤費(fèi)用”予以反映?！按龜傎M(fèi)用”是一個(gè)資產(chǎn) 賬戶。 例：企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)全年 12 000元： 借 待攤費(fèi)用 貸 借 銀行存款 貸 120 000 120 000 本月負(fù)擔(dān)費(fèi)用： 借 管理費(fèi)用 貸 借 待攤費(fèi)用 貸 10 000 10 000 49 2．應(yīng)付費(fèi)用 應(yīng)付費(fèi)用 是已在本期耗用，或已由本期受益，而應(yīng)歸屬本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 這些費(fèi)用在以后會(huì)計(jì)期間支付。常見的應(yīng)付費(fèi)用有應(yīng)付利息、應(yīng)交稅金等。 可設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金”賬戶等核算。它們屬 于負(fù)債賬戶。 例：期末時(shí)，本期員工的工資 260 000元，尚未支付： 借 管理費(fèi)用等 貸 借 應(yīng)付工資 貸 260 000 260 000 3．一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 例如 6月 1日企業(yè)購買可使用三個(gè)月的辦公用品。在購買日其價(jià)值為 12 000 元，這 12 000元以資產(chǎn)入賬，因?yàn)樗刮磥韼讉€(gè)會(huì)計(jì)期間受益。當(dāng)這些辦公 用品被消耗掉時(shí)，資產(chǎn)變成了費(fèi)用。在 6月，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用了 5 000元的 辦公用品，作為費(fèi)用。沒有使用的辦公用品 7 000元作為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表 上反映。為了使 6月份辦公用品的成本從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶，該企業(yè)作了 如下調(diào)整分錄： 50 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：原材料（辦公用品） 5 000 思考： 9． 編制調(diào)整分錄是依據(jù)什么原則？這樣做有什么好處？ 10 ．為什么要設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶？ 七、 過賬與調(diào)整后試算 八、 編制正式財(cái)務(wù)報(bào)表 調(diào)整后試算平衡標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)登記入賬，賬務(wù)處理 過程不存在明顯差錯(cuò)。下一步，就可以根據(jù)分類賬編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。 九、結(jié)賬 一個(gè)期間會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束，要求結(jié)清所有賬戶。 期末結(jié)賬時(shí)，對(duì) 實(shí)賬戶 要求結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；對(duì) 虛賬戶 ，要求全部予以結(jié)平，并須作出結(jié)賬分錄： 51 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸： 費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)收入 借： 收入 貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 或結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的虧損 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) 52 單項(xiàng)選擇題 1．借貸記賬法中的“借”和“貸”分別表示什么（ ）。 A、增加或減少 B、收和付 C、減少和增加 D、賬戶結(jié)構(gòu)中的不同部位 2．以下賬戶正常余額在借方的有（ ）。 A、 資產(chǎn)賬戶 B、 負(fù)債賬戶 C、 所有者權(quán)益賬戶 D、 收入賬戶 3．把賬戶分為借貸兩方，那一方記增加，那一方記減少，取決于（ ）。 A、記賬方法 B、記賬規(guī)則 C、會(huì)計(jì)核算的方法 D、賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì) 4．以下不屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)是（ ）。 A、采購商品尚未支付款項(xiàng) B、支付雇員工資 C、與外商簽訂合同意向書 D、企業(yè)遭受自然災(zāi)害損失 5．試算平衡表是（ ）。 A、資產(chǎn)負(fù)債表的一部分 B、利潤(rùn)表的一部分 C、借方和貸方余額表 D、貸方余額表 6．下列期末不用結(jié)平的賬戶是（ ）。 A、工資費(fèi)用 B、管理費(fèi)用 C、利息收入 D、應(yīng)付費(fèi)用 53 7．為什么要在日記賬中記錄交易（ ）？ A、確保借貸相等 B、確保所有的交易被過帳到分類帳 C、按時(shí)間順序記錄企業(yè)所有交易 D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表 8．會(huì)計(jì)循環(huán)的中心是（ ）。 A、財(cái)務(wù)報(bào)表 B、試算平衡表 C、調(diào)整后試算平衡表 D、工作底稿 9．過賬的過程是信息（ ）。 A、從日記賬至試算平衡表 B、從分類賬至試算平衡表 C、從分類賬至財(cái)務(wù)報(bào)表 C、從日記賬至分類賬 10．某公司月初辦公用品價(jià)值為 600元，本月購進(jìn) 2 000元，月末辦公用品價(jià) 值為 750元。本月辦公用品費(fèi)用為（ ）元。 A、 750 B、 2 000 C、 1 850 D、 2 600 54 練習(xí)題 1．某公司 6月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1）銷售產(chǎn)品 100 000元，其中 70 000元已收到貨款， 30 000元還未收到。 （ 2）收到上月提供的勞務(wù)收入 18 000元。 （ 3）支付本月的水電費(fèi) 22 000元。 （ 4）預(yù)付下半年的倉庫租金 30 000元。 （ 5）支付上月借款利息 3 400元。 （ 6）本月提供勞務(wù)貨款 12 000元，尚未收到。 （ 7）預(yù)收銷貨款 240 000元。 （ 8）本月負(fù)擔(dān)年初已支付的倉庫租金 5 000元。 （ 9）本月銷售了 4月就收到貨款的產(chǎn)品 130 000元。 （ 10）本月負(fù)擔(dān)下月支付的工資費(fèi)用 108 000元。 要求：按權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制的要求，列表計(jì)算 4月份的收入、費(fèi)用和 利潤(rùn)。 55 2．某百貨公司 2022年 1月 1日財(cái)務(wù)狀況如下： 庫存西裝 360 860元。 股東投資 5 000 000元。 擁有一幢三層樓的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，價(jià)值 3 600 000元。 欠偉偉服裝公司貨款 126 000元 。 、 庫存襯衫 123 460元。 向銀行借入款項(xiàng) 500 000元。 庫存材料物質(zhì) 58 950元。 庫存現(xiàn)金 17 800元 庫存其他各種商品 870 000元。 銀行戶頭結(jié)存額 970 900元。 宏達(dá)公司欠百貨公司貨款 460 000元。 要求： （ 1）根據(jù)上列資料，判別各項(xiàng)目哪些屬于資產(chǎn)？哪些屬于負(fù)債、所有者權(quán)益？ 它們又分別屬于哪些賬戶？ （ 2）將屬于同一賬戶的項(xiàng)目合并，計(jì)算出各賬戶余額。 56 3．李紅開設(shè)一家禮品商店。 2022年 8月商店的總分類賬戶余額，如表所示： 銀行存款 4 000 應(yīng)付工資 920 應(yīng)收賬款 1 000 應(yīng)付賬款 1 500 庫存商品 5 000 短期借款 4 500 待攤費(fèi)用 400 實(shí)收資本 — 李紅投資 6 300 固定資產(chǎn) 3 900 本年利潤(rùn) 1 080 八月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）支付八月份房租 800元。 （ 2）收回顧客欠款 600元。 （ 3）償還應(yīng)付賬款 500元。 （ 4）銷售商品，貨款 1 000元尚未收到。 （ 5）批量銷售禮品，收到支票 500元。 （ 6）購進(jìn)庫存商品一批，價(jià)值 1 450元，當(dāng)即用銀行存款支付。 （ 7）償還債權(quán)人賬款 800元。 （ 8）向運(yùn)輸公司支付進(jìn)貨費(fèi)用 100元。 （ 9）向雇員支付前欠工資 920元。 57 （ 10）向銀行借款 2 000元。 （ 11）攤銷本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi) 80元。 （ 12）預(yù)收某中學(xué)采購獎(jiǎng)品的定金 600元。 要求： （ 1）根據(jù)有關(guān)賬戶的期初余額，設(shè)置必要 T型賬戶； （ 2）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄； （ 3）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)的 T型賬戶； （ 4）根據(jù)賬戶本期發(fā)生額、期末余額編制 2022年 8月份的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 58 討論題 白冰是一名大讀者，在暑假里勤工儉學(xué)，開辦一家服務(wù)所，經(jīng)營(yíng)商品推銷、 少兒暑假寄托、教育事項(xiàng)等。 7月 1日，白冰成立了。 7月 1日他用自己的積蓄 租了一套房間，租期為兩個(gè)月，每月租金 300元，先預(yù)付 500元。同時(shí)，他又 向其父借來現(xiàn)金 2 000元。該公司 7月份還發(fā)生了下列業(yè)務(wù)： （ 1）支付廣告費(fèi) 100元。 （ 2）租用辦公桌一張，月租金 50元，預(yù)付 30元，余款 8月 31日付清。 （ 3）現(xiàn)款購入少兒讀物 100套，計(jì) 460元。 （ 4）現(xiàn)款購入數(shù)把兒童椅子，總成本 1 000元。 （ 5）請(qǐng)一名臨時(shí)工幫忙，月薪為 300元。 （ 6）支付各種雜費(fèi) 40元。 （ 7）推銷商品傭金收入 1 340元。 （ 8）入托少兒的學(xué)雜費(fèi)收入 1 200元。 （ 9） 7月份白冰個(gè)人支用服務(wù)所現(xiàn)金 200元。 8月份該所取得 2 900元的業(yè)務(wù)收入，均收到現(xiàn)金。費(fèi)用開支保持不變，白冰 個(gè)人支付了服務(wù)所現(xiàn)金 300元。 請(qǐng)你幫白冰計(jì)算一下他的經(jīng)營(yíng)是否成功。