【正文】 00 33330元。 借：所得稅費(fèi)用 33330 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 33330 33330元。 借：本年利潤 33330 貸：所得稅費(fèi)用 33330 ，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 67670元。 借：本年利潤 67670 貸：利潤分配 — 未分配利潤 67670 所得稅費(fèi)用補(bǔ)充 （一）所得稅的計(jì)算 【 題型：單選 】 企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 進(jìn)行核算。 應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤（稅前利潤、利潤總額）＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 25% ? 納稅調(diào)增： 稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。 ? 納稅調(diào)減： 五年補(bǔ)虧、國債利息收入 ?舉例 1：企業(yè)收入 5000，費(fèi)用 4000，假如4000中有 500是罰款 . 會計(jì)利潤 =1000 稅法上應(yīng)納稅所得額 =1500（ 50003500或1000+500） ?舉例 2：企業(yè)收入 5000，費(fèi)用 4000，假如4000中有福利 500，稅法允許的上限是 200. 會計(jì)利潤總額 =1000 稅法上應(yīng)納稅所得額 =1300（ 50003700或1000+（ 500200）） 【 例 】 某企業(yè) 2022年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 80 000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 120 000元。當(dāng)年，按會計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為 2 000 000，所得稅稅率為 25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響。請寫出有關(guān)的會計(jì)處理。 計(jì)算應(yīng)交所得稅： 納稅調(diào)整數(shù)＝ 120 000－ 80 000＝ 40 000（元） 應(yīng)納稅所得額＝ 2 000 000＋ 40 000＝ 2 040 000（元） 應(yīng)交所得稅費(fèi)用額＝ 2 040 000 25%＝ 510 000（元） （ 1） 借：所得稅費(fèi)用 510 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 510 000 （ 2） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 510 000 貸：銀行存款 510 000 【 單選 】 （ 2022）企業(yè)賬面會計(jì)利潤為 350 000元，稅收滯納金 3 000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 2 450元，國債利息收入 6 000元，其應(yīng)納稅所得額為（ ）。 450元 550元 550元 450元 【 答案 】 D 【 解析 】 應(yīng)納稅所得額 =會計(jì)利潤 350 000+稅收滯納金 3 000+業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 2 450國債利息收入 6 000=349 450（元）。 【 判斷 】 （ 2022）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不允許扣除稅收滯納金、罰款和罰金等。（ ） 【 答案 】 √ 【 單選 】 （ 2022）計(jì)算應(yīng)交所得稅時 ,屬于納稅調(diào)整減少額的是（ ）。 【 答案 】 D 二、利潤分配及未分配利潤 ? 利潤分配 ?企業(yè)凈利潤分配順序： 彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損； 提取盈余公積； 向投資者分配利潤。 補(bǔ)充： 彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損 ?用以后年度稅前利潤彌補(bǔ) —— 五年補(bǔ)虧 例如： 2022年發(fā)生虧損 1000，用2022~2022年的稅前利潤來彌補(bǔ)，如在 2022年還沒有彌補(bǔ)完，就不能用 2022年稅前利潤補(bǔ)虧了。 提取盈余公積 ?盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶，從每年凈利潤按一定比例提取，只能用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。 ：按照 凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的 10%提取， 累計(jì)額已達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。 ：由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定 ?提取盈余公積 借：利潤分配 — 提取盈余公積 貸：盈余公積 【 例 】 長江股份公司 2022年的稅后利潤 2300萬元，根據(jù)公司法的規(guī)定，按 10%提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按 5%計(jì)提任意盈余公積。 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 230 —— 提取任意盈余公積 115 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 230 —— 任意盈余公積 115 【 單選 】 （ 2022）企業(yè)提取盈余公積時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（ ）。 “本年利潤”，貸記“盈余公積” “利潤分配”，貸記“盈余公積” “盈余公積”，貸記“本年利潤” “盈余公積”，貸記“利潤分配” 【 答案 】 B 分配利潤 應(yīng)付利潤：負(fù)債類賬戶，企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤（股利）。 ?結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時， 借：利潤分配 —— 應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤 ?實(shí)際支付利潤時， 借：應(yīng)付利潤 貸：銀行存款 ? 未分配利潤 ?利潤分配提取盈余公積、分派利潤后，剩余部分暫時未指定用途，仍以未分配利潤的性質(zhì)保留在賬面上。 ?未分配利潤＝企業(yè)期初未分配利潤 +本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 提取的盈余公積 分配出去的利潤 ?未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。 ?結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配至未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：利潤分配 —— 提取盈余公積 —— 應(yīng)付利潤 利潤分配 ─ 提取法定盈余公積 年初累計(jì)未分配利 潤 年初累計(jì)虧損 本年利潤 提取法定盈余公積 分配現(xiàn)金股利 貸方科目： 盈余公積 貸方科目： 應(yīng)付股利 本年凈利潤 本年虧損 利潤分配 ─ 應(yīng)付普通股股利 利潤分配 ─ 未分配利潤 利潤分配 本年利潤的結(jié)算 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 年末累計(jì)未分配利 潤 年末累計(jì)未補(bǔ)虧損 結(jié)轉(zhuǎn)各個明細(xì)賬 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損 結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬 利潤分配明細(xì)賬 核算賬戶關(guān)系 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 【 例 】 紅星公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤 358 000元。具體分配情況如下： （ 1）按稅后利潤提取 10%的盈余公積； （ 2）向投資者分配利潤 150 000元。 要求：編制相關(guān)會計(jì)分錄，并計(jì)算紅星公司本期的未分配利潤。 15000元的盈余公積。 40000元。 【 練習(xí) 】 15000元的盈余公積。 借：利潤分配 — 提取盈余公積 15000 貸：盈余公積 15000 40000元。 借：利潤分配 — 應(yīng)付利潤 40000 貸：應(yīng)付利潤 40000 【 例 】 甲股份有限公司年初未分配利潤為1000000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤 3000000元，該公司按凈利潤 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放1600000元的現(xiàn)金股利，假定不考慮其他因素，則甲股份有限公司的會計(jì)處理，以及甲公司未分配利潤的期末余額？ 借：本年利潤 3000000 貸：利潤分配 未分配利潤 3000000 、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 提取法定盈余公積 =3000000*10%=300000元 提取任意盈余公積 =3000000*5%=150000元 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 300000 —— 提取任意盈余公積 150000 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 1600000 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 300000 —— 任意盈余公積 150000 應(yīng)付股利 1600000 同時： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 2050000 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 300000 —— 提取任意盈余公積 150000 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 1600000 “利潤分配 — 未分配利潤”明細(xì)科目的余額是 1950000元（年初的未分配利潤 1000000元 +當(dāng)年的凈利潤3000000元 提取的法定盈余公積 300000元 提取的任意盈余公積 150000元 支付現(xiàn)金股利 1600000元），表示甲股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤。 【 單選 】 某企業(yè) 20XX年年初未分配利潤貸方余額為 35000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤 700000元，提取盈余公積 105000元，則未分配利潤的賬戶余額為（ ）。 A． 630000元 B． 695000元 C． 70000元 D． 35000元 【 答案 】 A 【 解析 】 本年未分配利潤賬戶余額為 35000＋700000－ 105000＝ 630000元。